哈工大预算与企业内部控制课件第四章 以管理为导向的成本计量.ppt

2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,1,预算管理与内部控制,陶萍哈尔滨工业大学管理学院会计系,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,2,1会计与管理决策2成本分类、成本流转与计量决策3决策用单位成本4以管理为导向的成本计量5成本分配与企业战略6预算在决策中的应用7组织内部的业绩评价8分权化组织中的控制决策9竞争性商业环境中的管理会计10资本投资决策11内部控制12日本的观点,本课程学习内容,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,3,第四章以管理为导向的成本计量,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,4,运用本量利分析进行管理决策,服务业公司为决策而进行的成本计量,对变动成本法与吸收成本法的单位成本与损益进行比较,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,5,了解：服务业公司为决策而进行的成本计量理解：变动成本法与吸收成本法的比较掌握：边际贡献与变动成本法损益表；本量利分析；在变动成本法和固定成本法之间进行选择,学习目标,通过本章学习，你应该能够做到:,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,6,成本核算的两种方法,变动成本法(成本性态)吸收成本法(完全成本法)按职能分配成本制造成本非制造成本,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,7,成本性态：回顾,变动成本性态,成本,业务量,变动成本总额,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,8,成本性态：回顾,固定成本性态,成本,业务量,固定成本总额,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,9,成本性态：回顾,混合成本性态,成本,业务量,总成本,产出单位数,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,10,变动成本法,变动成本计算也称直接成本计算，产品成本只包括产品生产过程中直接消耗的直接材料，直接人工和变动性制造费用，而不把固定性制造费用包括进去。理由：固定性制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生的，这些生产经营条件一经形成，不管其利用程度如何，有关费用照样发生，并不随产量的增减而增减，因而不应把它计入产品成本，而应作为期间成本处理。也就是，这部分费用是按期发生的，是一种和企业生产经营活动持续的长短成比例的成本，随着时间的推移而消逝，其效益不应递延到下一会计期间，而应在其发生的当期，全额作为该期间销售收入的一个扣除项目，期末资产负债表上在产品、产成品存货的计价，应把这一部分费用排除在外。,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,11,变动成本法下的损益表,墨兰公司变动成本法损益表2001年8月,销售收入(1,000只滑板)$20,000$20100减：变动费用12,0001260边际贡献$8,000$840减：固定费用4,000净收益$4,000,总金额,单位金额,%,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,12,两种成本法比较,吸收成本法,边际成本法,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,13,变动成本法与吸收成本法的比较成本流转和产品成本构成不同,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,14,变动成本法与吸收成本法的比较成本流转和产品成本构成不同,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,15,吸收成本法下，先计算销售毛利，再计算营业净利，即：销售收入销售生产成本销售毛利销售毛利税金及附加营销费用财务费用管理费用营业净利变动成本法下，先计算边际贡献，再计算营业净利，即：销售收入已销产品变动生产成本变动非生产成本边际贡献其中：变动非生产成本变动营销费用变动管理费用销售及附加边际贡献固定成本营业净利其中：固定成本固定生产成本固定销售费用固定管理费用财务费用,变动成本法与吸收成本法的比较损益计算模式不同,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,16,由于两种成本法的成本流转、成本构成及对固定费用处理方法的不同，必然导致两种成本计算方法计算的盈亏结果不同。,变动成本法与吸收成本法的比较盈亏计算结果不同,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,17,有利于进行量本利分析有利于科学地进行成本分析和成本控制能使管理人员和管理部门注意销售，防止盲目生产可以避免产量高低影响下期损益简化产品成本计算便于建立弹性预算有利于正确地进行短期决策,支持变动成本法的依据,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,18,与通行的成本概念相违背不能适应长期决策的需要变动成本和固定成本的准确划分十分困难，无论采用哪种划分方法，都有一定的假设性。,反对变动成本法的理由,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,19,边际贡献,单位边际贡献,贡献边际总额,贡献边际率,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,20,变动成本法损益表,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,21,本量利分析,盈亏临界点分析目标利润分析利润敏感性分析安全边际分析,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,22,本量利分析的含义和基本模型,本量利分析（CVP分析），全称成本业务量利润相互关系分析(Cost-Volume-ProfitAnalysis)。它是在变动成本计算法的基础上发展起来的，所研究的内容是产品的成本、销售量(产量)和利润之间的相互关系，其原理和方法在预测、决策、计划、核算、控制和分析等领域中具有广泛的应用。其基本模型：利润销售收入销售成本销售收入变动成本固定成本销量单价销量单位变动成本固定成本式中包含相互联系的五个变量，知道了其中任何四个变量。,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,23,本量利分析中的基本概念损益平衡点,损益平衡点，又称盈亏平衡点、保本点等等。是指企业经营活动处在一种既不盈利又不亏损，销售收入与销售成本相等，利润为零状态时的业务量。损益平衡点具有广泛的经济用途，例如，企业在开发新产品时，必须事先计算出生产和销售多少产品才能使企业保本，企业预计的生产规模能否达到这一保本点。这是一个很重要的划分企业盈利与亏损的数量界限，在该数量水平上，企业的收入与成本刚好持平，销量稍微增加一点，企业就有盈利；反之，便会导致亏损。企业首先要实现保本，然后才谈得上盈利，保本是企业得以持续经营的条件，长期亏损的企业势必难以为继。,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,24,边际贡献，又叫贡献毛益、边际利润、创利额等，是指产品的销售收入减去变动成本以后的余额。它首先用于补偿企业的固定成本，如补偿有余额则形成企业的利润；如果不足以补偿固定成本，则企业发生亏损。边际贡献代表一种产品为企业创利的能力。其计算公式如下：边际贡献销售收入变动成本如果用单位产品表示，计算公式如下：单位产品边际贡献销售单价单位变动成本,本量利分析中的基本概念边际贡献,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,25,边际贡献率，是指边际贡献在销售收入中所占的百分率，反映了产品为企业创利的能力。其计算公式如下：边际贡献率边际贡献/销售收入100%单位产品边际贡献/销售单价100%对于生产多种产品的企业，由于各种产品的边际贡献率各不相同，所以需要计算多种产品的加权平均边际贡献率。其计算公式如下：加权平均边际贡献率各产品边际贡献/各产品销售收入100%(各产品边际贡献率该产品占销售收入比重）,本量利分析中的基本概念边际贡献率,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,26,变动成本法(本量利分析),产品价格,作业水平,变动成本,固定成本,CVP分析,营销战略,价格政策,资源的运用,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,27,盈亏平衡点分析,单价销售量=(单位变动成本销售量)+固定成本,$20销售量=$12销售量+$4,000,($20-$12)销售量=$4,000,$8销售量=$4,000,销售量=500,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,28,盈亏平衡点分析,单位贡献法,提示：用数量表示,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,29,盈亏平衡点分析,单位贡献法,提示：用金额表示,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,30,本量利图,将成本、销售量、利润的关系反映在平面直角坐标系中所构成的图示，称本量利图，又叫损益平衡图、盈亏分析图等等。本量利图清晰地显示了企业的损益平衡点，反映了固定成本、变动成本、销售量、销售收入、利润、亏损区和利润区，以及边际贡献、安全边际等指标，不仅形象直观，而且有关因素的相互关系一目了然。根据所掌握的资料，使用的目的和要求不同，本量利图有多种结构形式。,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,31,本量利图基本图式,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,32,本量利图边际贡献式,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,33,本量利图利量式,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,34,本量利图简略式,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,35,本量利图单位式,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,36,单一品种损益平衡分析,损益平衡分析，是本量利分析的一种特殊情况，主要研究在利润为零，销售单价一定的条件下，产品的销售量、变动成本和固定成本之间的关系，是企业维持简单再生产条件下的本量利分析。对于企业投资决策、制订利润计划、改善成本管理和提高经营管理水平等方面具有重要的实际意义。单一品种损益平衡点的计算主要有三种方法：方程式法损益平衡点销量固定成本/(单价单位变动成本)损益平衡点销量固定成本/单位边际贡献损益平衡点销售额固定成本/边际贡献率图解法,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,37,多品种产品损益平衡点的计算联合单位法,在计算多品种产品损益平衡点时，按一定实物量比例构成一组产品的方法，称联合单位法。例按表3-2给定的资料，应用联合单位法计算损益平衡点。,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,38,按照实物量比531。联合单位销量（500、300、100）100联合单位单价518320150200联合单位变动成本58312134110联合单位损益平衡点销量固定成本/(联合单位单价联合单位变动成本)6300/(200110)70（件）每种产品损益平衡点销量：A产品：705350（件）B产品：703210（件)C产品：70170（件）每种产品损益平衡点销售额等于平衡点销量乘以价格,多品种产品损益平衡点的计算联合单位法,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,39,综合边际贡献率法，又称加权平均的边际贡献率法，将每种产品本身的边际贡献率按该产品销售收入占全部销售收入的比重进行加权平均，求得综合边际贡献率。其计算公式如下：综合边际贡献率(产品边际贡献率占总销售收入的比重)然后计算企业综合的损益平衡点销售额，再按每种产品的销售比重乘上企业综合的损益平衡点销售额，求出每种产品各自的损益平衡点销售额，进而可以求出各产品的损益平衡点销售量。,多品种产品损益平衡点的计算综合边际贡献率法,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,40,目标利润分析,目标利润=单价x销售量-单位变动成本x销售量)-固定成本总额,$2,000=$20 x销售量-$12x销售量-$4,000,$6,000=$8x销售量销售量=750（只滑板）,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,41,保利分析,前面讲的损益平衡分析，是以利润等于零为前提的，它是探讨盈利条件下本量利分析的基础。这里的盈利可以指实际利润，也可以指在未来经过努力应该达到的目标利润。下面主要介绍一下目标利润、成本、销量、单价与其他因素之间的关系。只要将损益平衡点计算公式中，加上事先确定的目标利润，就可以计算出实现该目标利润应生产销售的产品数量和金额。其计算公式如下：实现目标利润的销售量（固定成本目标利润）/(单价单位变动成本)实现目标利润的销售额（固定成本目标利润）/边际贡献率对以上公式做适当的变形，可以分别得出单位变动成本、固定成本、单价与其他因素的关系式。,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,42,墨兰公司按照20美元的单价销售750只滑板，单位变动成本12美元。,假定公司正考虑将单价降到18美元，单位变动成本降低到11美元，预计销售量将增加20%。,利润的敏感性分析,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,43,利润的敏感性分析,利润=单价销售量-单位变动成本销售量固定成本总额,Profit=($18900)-$11900-$4,000,=$16,200-$9,900-$4,000=$2,300,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,44,安全边际，是指企业现有或预计的销售量与损益平衡点销售量二者之间的差额。它标志着企业的销售量下降多少，仍不至发生亏损。安全边际数值越大，企业发生亏损的可能性越小，企业的生产经营活动就越安全。其计算公式如下：安全边际实际(预计)销售量损益平衡点销售量,本量利分析中的基本概念安全边际,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,45,安全边际率，是指安全边际与实际(预计)销售量两者之间的比率。其计算公式如下:安全边际率安全边际/实际(预计)销售量100%这一指标便于不同企业之间的比较，我们一般用它来评价企业经营的安全程度，其安全程度检验标准的经验值如表3-1所示。,本量利分析中的基本概念安全边际率,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,46,安全边际,安全边际额=实际（或预计）销售额保本销售额,假设墨兰公司2001年预计销售额为250000美元，其保本销售额为120000美元。,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,47,安全边际,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,48,安全边际,$130,000$250,000,安全边际率,=52%,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,49,固定成本与经营风险,经营杠杆含义：反映业务量（销售量、销售额）的变动对EBIT（EarningsBeforeInterestsandtaxes）变动的影响财务杠杆（筹资杠杆）含义：反映EBIT的变动对EPS（EarningsPerShare）或税后利润的变动的影响。定义：DegreeofFinancialLeverage,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,50,经营杠杆（OperatingLeverage）定义：是指由于固定生产成本的存在，销售量的变动对息税前利润产生的作用。即：息税前利润的变动率总是大于产销量的变动率。经营杠杆利益：是指当企业生产规模一定时，固定成本总额不变。当销售量（或销售额）上升时，单位产品负担的固定成本随着产销量的增加而减少，单位产品盈利随之增加，因而使企业利润增长。,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,51,经营风险：是指企业因经营上的原因，而导致利润变动的风险。由于利用营业杠杆，当销售量（或销售额）下降时，单位产品负担的固定成本随着产销量的减少而增加，单位产品盈利随之减少，因而使企业利润降低。经营风险的影响因素：产品需求产品售价产品成本调整价格的能力固定成本的比重,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,52,经营杠杆系数（DegreeofOperatingLeverage）通常用于表示经营风险作用程度的大小。经营杠杆系数=息税前利润变动率/产销量变动率,从上式可以看出：只要a0，DOL1。a越大，DOL就越大，经营风险越大。即：产销量稍有变动，息税前利润就会发生很大变动。,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,53,例：某企业生产A产品，固定成本为60万元，变动成本率为40%，当企业的销售额分别为400万元、200万元、100万元时。则经营杠杆系数分别为,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,54,财务杠杆（FinancialLeverage）定义：是指当企业债务利息一定时，息税前利润对每股利润产生的作用。即：每股利润的变动率总是大于息税前利润的变动率。财务杠杆利益：是指当企业资本结构一定时，债务利息不变。当息税前利润增加时，每元息税前利润所负担的债务利息成本会而减少，普通股每股利润将随之增加，因而使企业税后净利润增长，为企业所有者带来额外的收益。,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,55,财务风险：是指企业由于利用财务杠杆可能造成财务困难，资不抵债，甚至导致企业破产的风险。由于财务杠杆的作用，当息税前利润减少时，每元息税前利润所负担的利息费用会相应地增加，从而使企业税后净利润下降，使普通股股东收益发生较大变动的风险。影响因素：债务资本比率：当债务比率较高时，投资者将负担较多的债务成本，经受较多的负债作用所引起的收益变动的冲击，加大财务风险。,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,56,财务杠杆系数财务杠杆的作用程度（DegreeofFinancialLeverage）计算公式：,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,57,财务杠杆系数,例：,说明：乙公司负债率高，财务风险大，每股利润均高于甲公司。,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,58,财务杠杆系数,例：若上题中两公司的息税前利润均增加20%，要求：计算其每股收益和每股收益的增长率。,计算每股收益的增长率为,计算每股收益为,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,59,复合杠杆（CombinedLeverage）定义：通常将经营杠杆和财务杠杆的连锁作用成为复合杠杆。经营杠杆通过扩大销售影响息税前利润；财务杠杆通过扩大息税前利润影响每股利润；复合杠杆通过扩大销售影响每股利润的变动。,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,60,复合杠杆系数复合杠杆的作用程度（DegreeofCombinedLeverage）计算公式：,例：假定某企业的经营杠杆系数为2，财务杠杆系数为1.67，则计算复合杠杆系数为DCL=21.67=3.34（倍）说明：每股利润受企业实现销售的影响，按照3.34倍的幅度随其发生变化。,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,61,对经营风险采取策略,酌量固定成本(短时无法免除):广告费用但需要斟酌,例如设备维修费用,约束性固定成本(长期不能免除):长期租约合同对策:可行性研究,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,62,Ply木业公司,本期生产量10,000单位变动成本：直接材料$5直接人工3变动制造费用2变动管理费用2固定成本总额：固定制造费用$50,000固定管理费用35,000,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,63,变动成本与吸收成本法对比,区别:对于固定制造费用成本的处理变动成本法=直接材料+直接人工+变动制造成本吸收成本法=直接材料+直接人工+变动制造成本+固定制造费用吸收:固定制造费用作为资产计入存货变动:固定制造费用作为期间费用,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,64,生产成本吸收成本法（完全成本法）,单位直接材料成本$5单位直接人工成本3变动制造费用2,单位固定制造费用5,单位产品成本$15,Ply木业公司,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,65,吸收成本法损益表：销售收入(8,000 x$25)$200,000销售成本(8,000 x$15)(120,000)毛利$80,000减：管理费用($35,000固定+$20,000变动)55,000净收益$25,000,Ply木业公司,一月份,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,66,生产成本变动成本法,单位直接材料成本$5单位直接人工成本3单位变动制造费用2单位生产成本$10,Ply木业公司,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,67,变动成本法损益表：销售收入(8,000 x$25)$200,000销售成本(8,000 x$10)80,000毛利$120,000减：管理费用（$35,000固定+$20,000变动）55,000减：固定制造费用50,000净收益$15,000,Ply木业公司,一月份,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,68,吸收成本法：销售收入(8,000 x$25)$200,000销售成本(6,000 x$18.33+(2,000 x$15.00)(140,000)毛利$60,000减：管理费用($35,000fixed+$12,000variable)47,000净收益$13,000,Ply木业公司,February,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,69,吸收成本法损益表：销售收入(8,000 x$25)$200,000销售成本(6,000 x$18.33+(2,000 x$15.00)(140,000)毛利$60,000减：管理费用($35,000fixed+$12,000variable)47,000净收益$13,000,Ply木业公司,二月份,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,70,变动成本法损益表：销售收入(8,000 x$25)$200,000销售成本(8,000unitsx$10)80,000毛利$120,000减：管理费用($35,000fixed+$12,000variable)47,000减：固定制造费用50,000净收益$23,000,Ply木业公司,二月份,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,71,有关固定成本与经营风险的管理决策两种成本法的争论,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,72,支持和反对变动成本法的论据,下面的幻灯片显示了变动成本法背后的逻辑性。,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,73,Revenueperunit,固定成本,利润,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,74,假设某航班的成本为40000美元外加每乘客20美元，航班能载客200人，平常的票价为420美元。,变动成本法的谬误,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,75,保本点是载客100人：,保本点=固定成本/单位边际贡献,保本点=40000/（420-20）,变动成本法的谬误,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,76,假定该航班通常卖出120张机票。这样，平均来看，该公司本航班可以赚得8000美元。,利润=收入-成本,$8,000=($420120)-($20120)+$40,000,变动成本,固定成本,变动成本法的谬误,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,77,除正常按照420美元卖出的120张票以外，假设以每张200美元的价格提供打折票，航空公司还可以为本航班多卖出50张票。,变动成本法的谬误,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,78,每张打折票的边际贡献为180美元($200-$20)，该公司的利润将上升9000美元($18050)。,变动成本法的谬误,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,79,变动成本法的谬误,如果提供打折票对购买行为产生影响呢？,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,80,变动成本法的谬误,如果航空公司按照正常价格只能卖出70张机票呢？,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,81,变动成本法的谬误,是的，但是航空公司还能以折扣价卖出80个座位。,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,82,变动成本法的谬误,记住，航班在提供打折票以前能实现8000美元的利润。现在看看打折后结果会如何呢？,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,83,变动成本法的谬误,平均销售收入：全价票($420 x70)$29,400打折票($200 x80)16,000总收入$45,400减：成本变动成本($20 x150passengers)(3,000)固定成本(40,000)每航班的平均利润$2,400,提供打折票每航班减少利润5600美元。,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,84,吸收成本法（完全成本法）,因为企业对外报告要求采用吸收成本法，所以航空公司为了节省人力和物力，只是采用吸收成本法这一套会计系统。,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,85,吸收成本法（完全成本法）,吸收成本法的支持者认为，在大多数领域里，它有利于做出更好的战略决策。,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,86,吸收成本法（完全成本法）,吸收成本法可能产生问题的领域是在评价经理业绩方面。它会给经理们过量生产的刺激。导致企业盲目扩大产量。,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,87,吸收成本法（完全成本法）,钢罐公司以每件20美元销售小烤锅。烤锅的单位变动成本为10美元，固定成本为每月10000美元。,假定该公司三月份准备生产和销售小烤锅1200只。,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,88,吸收成本法（完全成本法）,销售收入($20 x1,200)$24,000减：总成本变动成本($10 x1,200)$12,000固定成本10,00022,000净收益$2,000,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,89,吸收成本法（完全成本法）,假定管理层决定3月份生产1400只小烤锅，预期销售量仍为1200只。,销售收入($20 x1,200)$24,000减：总成本变动成本($10 x1,200)$12,000固定成本($7.14x1,200)8,57220,572净收益$3,428,$10,0001,400,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,90,吸收成本法（完全成本法）,由于多生产了200只小烤锅，尽管销售量没有增加，但是该公司的利润增加了$1,428。,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,91,案例分析,吸收成本法与变动成本法的比较对收益的影响雷切尔雅布隆卡于2002年1月1日担任办公家具和装置公司（OfficeFurnitureandFixtures,lns,OFF）座椅分部的总经理，接替最近升迁的前任。雷切尔自己的业绩评价与按吸收成本法确定的分部年度营业净利润直接挂钩，而且她的季度奖金是按营业净收益的一定百分比计提。,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,92,案例分析,雷切尔立即着手采取措施削减今后各期的成本。她的成本削减举措的一部分涉及采用更好的处理存货的方法。在仔细检查了该分部上季度的销量和产量后，雷切尔认定存货堆积的比销售还快。该分部依定单生产，一般不会结存任何过量的存货。她确信过量存货的堆积有可能造成利润低下。雷切尔明白，过量的存货可以导致材料整理、仓储、保险和审计的成本上升，而且还占用了资本，使其不能在别处发挥更大的作用。进一步的调研显示，过量存货被储存在别处新租用的仓库里，因为该分部自有仓库的存储空间已不够用。,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,93,案例分析,雷切尔立即着手消除过量存货，办法是放慢2002年首季的生产率。然而当看到2002年首季的结果时，她很失望，利润不但没有提高，甚至在销售平稳且存储成本和材料整理成本有所减少的情况下还发生了营业净亏损。这两季度的每季度的业绩数据列示如下：,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,94,案例分析,2001年第四季度2002年第一季度期初存货单位050000销售单位200000200000产出单位250000150000单位平均售价（美元）500500,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,95,案例分析,单位生产成本（美元）每产出单位的直接人工成本5050每产出单位的直接材料成本200200每产出单位的变动制造费用3025分配到每产出单位的固定制造费用70115单位成本合计350390,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,96,案例分析,收入100000000100000000销售成本7000000076000000毛利3000000024000000销售和管理费用2500000025000000营业利润5000000（1000000）,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,97,案例分析,要求：A、为什么在2002年第一季度该分部的利润较2001年第四季度大幅下降？B、你为什么认为存货堆积发生在前任经理的任期之初？C、如果你是雷切尔，你会如何处理这一情形？你应该将存货保持在高水平还是低水平？D、如果你是OFF的首席执行官（CEO），你会改变对雷切尔的业绩度量吗？为什么？请解释。,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,98,案例分析,A.由于2002年第一季度生产量下降，在固定制造费用不变的情况下，单位产品分摊的固定制造费用上升，导致单位产品成本从350美元上升到390美元，在单价（500美元）不变的情况下，单位毛利从150美元降低到110美元。又因为销售量不变，销售和管理费用不变，所以利润较上年第四季度大幅下降。,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,99,案例分析,B.因为“在仔细检查了该分部上季度的销量和产量后，雷切尔认定存货堆积的比销售还快”。“进一步的调研显示，过量存货被储存在别处新租用的仓库里，因为该分部自有仓库的存储空间已不够用。”,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,100,案例分析,C.如果我是雷切尔，我会将存货保持在高水平，这样会提升任期内较短时期的利润水平。因为该公司按照吸收成本法进行业绩度量。,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,101,案例分析,D.如果我是首席执行官，我会改变对雷切尔的业绩度量。按照变动成本法计算生产成本和损益。这样，由于把固定制造费用排除在生产成本之外，使原来单纯依靠增加产量来增加利润的投机行为得到遏制；分部要想增加利润，必须想方设法扩大销售量和降低材料及人工等成本。,2020/6/2,哈尔滨工业大学管理学院会计系,102,案例分析,如本案例，按照变动成本法：雷切尔将单位产品成本从280美元降低到275美元，单位产品成本降低了1.79%；利润从1500000美元（500-280）*200000-70*250000-25000000增加到2500000美元500*200000-280*50000-275*150000-115*150000-25000000，利润增加了66.67%。,案例三、绩效管理案例分析,吸收成本法与变动成本法的比较-对收益的影响雷切尔雅布隆卡于2002年1月1日担任办公家具和装置公司（OfficeFurnitureandFixtures,Ins.,OFF）座椅分部的总经理，接替最近升迁的前任。雷切尔自己的业绩评价与按吸收成本法确定的分部年度营业净利润直接挂钩，而且她的季度奖金是按营业净收益的一定百分比计提的。,案例三、绩效管理案例分析,雷切尔立即着手