会计学基础账户分类课件

会计学基础,第六章账户分类,本章内容第一节账户分类概述第二节账户按经济内容分类第三节账户按用途和结构分类,本章学习目标1了解账户分类的意义2掌握账户按经济内容的分类其具体内容；3掌握账户按用途和结构分类及其具体内容；4掌握各类账户在提供核算指标方面的规律性。重点：账户按经济内容和用途及结构的分类难点：各类账户在提供核算指标方面的规律性,第一节账户分类概述,账户分类，就是把具有共同特征的账户归在一起，分成若干类别，使为数众多的账户条理化和系统化，形成一个完整的账户体系。一、账户分类的意义1、通过账户的分类，有利于从理论上加深对账户的认识。2、通过账户的分类，便于使我们进一步了解账户体系中各个账户内容之间的联系和区别。3、通过账户的分类，能够使我们正确认识各会计要素的经济内容。4、通过账户的分类，能够揭示全部账户在反映会计对象的具体内容上存在的既分工又协作的关系。,二、账户分类的原则账户分类应遵循如下四项原则：1、符合性原则账户分类既要符合会计对象的特点，又要符合经济管理要求。2、明晰性原则账户分类必须清楚地反映出有关账户所具有的共同性特征。3、适用性原则账户的分类必须有利于会计信息的处理加工和会计报表的编制。,4、完整性和互斥性相结合的原则账户的分类，在某一分类标志下，能够含盖会计对象所涉及的所有账户，做到有一个账户必有其归属的类别。同时，账户的分类，在某一分类标志下，各个类别的账户应具有明确的界限，以避免出现混淆不清的现象。,三、账户分类的标志运用不同的分类标志，可以将账户分为不同的类别，从而可从不同的角度观察账户。账户主要的分类标志有：1、以账户的经济内容（即会计要素）为分类标志。2、以账户的用途和结构为分类标志。3、以账户反映经济业务详细程度为分类标志。4、以账户与会计报表的关系为分类标志。5、以不同性质的会计主体为分类标志。,第二节账户按经济内容分类,账户的经济内容是指账户所反映和监督的会计对象的具体内容，它是建立账户体系的基础。账户按经济内容进行分类，也就是按会计要素进行分类，它是账户最基本、最主要的分类标志。所以，账户按经济内容分类，一般可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户等五大类。此外，企业会计准则对于具有资产和负债共同性质的账户单独归为共同类账户。,一、资产类账户资产类账户是用来核算企业各种资产增减变动及其结存情况的账户。资产按其流动性不同，可分为流动资产和非流动资产两类，因此，资产类账户也相应地分为反映流动资产的账户和反映非流动资产的账户两类。1、反映流动资产的账户反映流动资产的账户主要有：“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”、“应收股利”、“应收利息”、“在途物资”、“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等账户。,2、反映非流动资产的账户反映非流动资产的账户主要有：“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“固定资产清理”、“无形资产”、“累计摊销”、“长期待摊费用”等账户。二、负债类账户负债类账户是用来核算企业负债增减变动及其结存情况的账户。按照偿还期限的长短，负债可分为流动负债和非流动负债两类，因此，负债类账户也相应地分为反映流动负债的账户和反映非流动负债的账户两类。,1、反映流动负债的账户反映流动负债的账户主要有：“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”等账户。2、反映非流动负债的账户反映长期负债的账户主要有:“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等。,三、所有者权益类账户所有者权益类账户是用来核算企业所有者权益增减变动及其结存情况的账户。所有者权益类账户按照来源和构成的不同，可分为反映所有者投入资本的账户和反映资本积累的账户。1、反映所有者原始投资的账户反映所有者原始投资的账户主要有：“实收资本”、“资本公积”账户。2、反映资本积累的账户反映资本积累的账户主要有：“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”账户。,四、成本类账户成本类账户通常是指对企业生产经营活动中发生的各种费用进行归集和分配的账户。它反映企业为生产产品、提供劳务而发生的经济利益的流出。针对一定成本计算对象（如某产品、某类产品、某批产品、某生产步骤等），表明了由此发生的企业经济资源的耗费。成本类账户主要分为以下几类：1、反映企业进行工业性生产而发生的各项生产成本的账户该类账户主要有：“制造费用”和“生产成本（包括：基本生产成本、辅助生产成本）”账户。,2、反映对外提供劳务的成本类账户该类账户主要有：“劳务成本”账户。3、反映企业自行开发无形资产的成本类账户该类账户主要有：“研发支出”账户。五、损益类账户损益类账户是指按照损益类会计科目开设的，用来核算企业生产经营活动中的收益、费用、损失，以便计算确定损益的账户。按照损益的构成内容划分，损益类账户又可分为：1、收入类账户收入类账户按照收入与企业的生产经营活动是否有关，又分为营业收入类账户和非营业收入类账户,（1）营业收入类账户营业收入是指企业在生产经营过程中所取得的与经营活动有直接关系的主营业务收入和其他业务收入，以及企业对外投资取得的投资收益。营业收入类账户主要有：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”等账户。（2）非营业收入类账户非营业收入是指企业取得的与生产经营活动无直接联系的收入。该类账户主要有：“营业外收入”、“公允价值变动损益”等账户。,2、费用类账户费用类账户按其与企业的生产经营活动是否有关，可分为营业性费用类账户和非营业性费用类账户。（1）营业性费用类账户营业性费用是指与企业的生产经营有直接关系的各项费用。营业性费用类账户主要有：“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”等账户。（2）非营业性费用类账户非营业性费用指与企业的生产经营无直接关系的各项费用。非营业性费用类账户主要有：“营业外支出”、“资产减值损失”等账户。,账户按经济内容分类,第三节账户按用途和结构分类,账户的用途，是指设置和运用账户的目的，也就是通过账户记录能够提供什么核算指标。账户的结构，是指在账户中如何记录经济业务，以取得必要的核算指标。也就是账户的借方登记什么，贷方登记什么，期末余额在哪一方，其含义是什么。账户按用途和结构的分类是对账户按经济内容分类的必要补充。账户的用途和结构是否相同，一般取决于账户的性质。在借贷记账法下，账户按用途和结构分类，一般可分为盘存账户、结算账户、资本账户、集合分配账户、跨期摊提账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户，计价对比账户、调整账户等。,一、盘存账户（一）盘存账户的核算内容盘存账户是用来核算和监督可以进行实物盘点的各项财产物资和货币资金增减变动及其结存情况的账户。（二）盘存账户的结构盘存账户的结构是：借方登记各项财产物资和货币资金的增加额，贷方登记各项财产物资和货币资金的减少额，余额在借方，表示各项财产物资和货币资金的实际结存数。盘存账户都是资产类账户。盘存类的账户主要有：“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户。“生产成本”账户的期初、期末余额表示在产品成本，也具有盘存账户的性质。,盘存账户的基本结构如下图所示：,（二）盘存账户的特点1、该类账户一般都可通过实地盘点或与银行对账的方法，来核对其实存数与账存数是否相等。2、除了“库存现金”和“银行存款”账户，其他各盘存账户可以提供实物数量和金额两种指标。3、盘存账户的余额总是在借方。若出现贷方余额，说明财产物资或货币资金在收、发、存核算上出现了问题，应查明原因，及时进行更正。,二、结算账户（一）结算账户的核算内容结算账户是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间的债权（应收款项和预付款项）、债务（应付款项和预收款项）等结算业务的账户。（二）结算账户的分类由于结算业务性质的不同，决定了结算账户具有不同的用途和结构。结算账户按用途和结构分类，分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三类。,1、债权结算账户债权结算账户是用来反映和监督企业与其他单位和个人之间债权结算情况的账户。属于这类账户的有“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“应收股利”、“应收利息”、“其他应收款”等账户。债权结算账户的结构是：借方登记债权的增加数，贷方登记债权的减少数，期末余额在借方，表示尚未收回债权的期末结存数。债权结算账户的基本结构如下图所示：,2、债务结算账户债务结算账户是用来反映和监督企业与其他单位和个人之间债务结算情况的账户。属于这类账户的有“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应付股利”、“应交税费”、“其他应付款”、“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等账户。债务结算账户的结构是：借方登记债务的减少数，贷方登记债务的增加数，余额在贷方，表示尚未偿还债务的期末结存数。债务结算账户的基本结构如下图所示：,3、债权债务结算账户债权债务结算账户又称往来结算账户，是用来反映和监督企业与其他单位和个人之间，以及企业内部各部门相互之间债权、债务结算情况的账户。这类账户既核算债权结算业务，又核算债务结算业务，是具有双重性质的结算账户。属于债权债务结算账户的有：“应收账款”（可同时核算应收账款及预收账款），“应付账款”（可同时核算应付账款及预付账款）等账户。也有企业直接设置“其他往来”账户。债权债务结算账户的结构是:借方登记债权的增加数和债务的减少数,贷方登记债务的增加数和债权的减少数,期末余额可能在借方也可能在贷方。若为借方余额，表示企业尚未收回的债权大于尚未偿付的债务的差额，若为贷方余额，则表示尚未偿付的债务大于尚未收回的债权的差额。,债权债务结算账户的基本结构如下图所示：,（三）结算账户的特点1、结算账户只提供货币指标。2、按发生结算业务的对方单位或个人开设明细分类账户。3、对债权债务结算账户，需根据总分类账户所属明细分类账户的余额方向分析判断其性质。,三、资本账户（一）资本账户的核算内容资本账户又称所有者权益账户，是用来核算和监督企业所有者权益的增减变动及其结存情况的账户。属于这类账户的有：“实收资本（股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配-未分配利润”等账户。（二）资本账户的结构资本账户的结构是：贷方登记所有者权益的增加额，借方登记所有者权益的减少额，期末余额在贷方，表示期末所有者权益的实有额。所有者权益账户的基本结构如下图所示：,（三）资本账户的特点1、资本账户是反映所有者投资的账户，盈余公积和利润分配-未分配利润虽然属于留存收益，但其最终的所有权还是属于企业的所有者，本质上是企业所有者对企业的投资，因而将“盈余公积”和“利润分配-未分配利润”账户也归入资本账户。2、资本账户的总分类账和明细分类账只提供货币指标，账户的余额总在贷方。,四、集合分配账户（一）集合分配账户的核算内容集合分配账户是用来归集和分配经营过程中某一阶段、某一部门所发生的相关费用，并按一定标准分配记入有关成本计算对象的账户。这类账户有助于核算和监督有关费用计划执行情况以及分配情况，具有归集和分配费用的双重作用。属于这类账户的有“制造费用”等账户。（二）集合分配账户的结构集合分配账户的结构是：借方登记各项费用的发生数，贷方登记按照一定标准分配记入各个成本计算对象的费用分配数，期末通常没有余额。集合分配账户的基本结构如下图所示：,（三）集合分配账户的特点1、具有明显过渡性质的账户。2、归集在这类账户借方的各项费用一般应在当期分配给各受益对象，所以该类账户期末一般无余额。【注意：季节性生产企业由于其生产的特殊性，该类企业的集合分配账户有时会出现余额。】,五、跨期摊提账户（一）跨期摊提账户的核算内容跨期摊提账户是用来核算和监督某一个会计期间发生的，但应由几个会计期间共同负担的费用，这类账户是按照权责发生制的原则，为严格划清费用的受益期限而设置的。属于这类账户的有“长期待摊费用”等账户。（二）跨期摊提账户的结构“长期待摊费用”账户属于资产类账户，用来核算已经支付，但应由本期和以后若干期负担的费用。该账户的结构是：借方登记费用的实际支付数，贷方登记应由某个会计期间负担的费用分摊数，期末余额在借方，表示尚未分摊完毕应由以后各期负担的费用额。跨期摊提账户的基本结构如下图所示：,（三）跨期摊提账户的特点1、跨期摊提账户是在权责发生制的原则下，为了划清各个会计期间的费用界限而设置的。2、该类账户的设置与运用有利于正确确定每期的成本和利润，正确评价各期的经营业绩。3、当实际支出的费用分摊完毕后，这类账户应无余额。,六、成本计算账户（一）成本计算账户的核算内容成本计算账户是用来核算和监督经营过程中某一阶段所发生的，应记入成本的全部费用，并据此计算该阶段各个成本计算对象实际成本的账户。属于这类账户的有“生产成本”、“材料采购”、“在途物资”、“在建工程”等账户。（二）成本计算账户的结构成本计算账户的结构是：借方登记应记入成本的全部费用，贷方登记转出的已完成某一阶段成本计算对象的实际成本，期末余额在借方，表示尚未完成的成本计算对象的实际成本。成本计算账户的基本结构如下图所示：,（三）成本计算账户的特点1、需按各个成本计算对象分别设置明细分类账进行明细核算。2、计入某一成本计算对象的实际费用，若属直接费用，则可以直接计入成本；若属间接费用，则需按一定的标准分配计入。3、成本计算账户的共同用途是提供在某一期间已完成和未完成经营活动中的产品成本信息。,七、收入账户（一）收入账户的核算内容收入账户是用来核算和监督企业在一定会计期间所取得的各种收入的账户。属于这类账户的有：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等账户。（二）收入账户的结构收入账户的结构是：贷方登记本期收入的增加额，借方登记本期收入的减少额和期末转入“本年利润”账户的收入额，期末结转后该类账户无余额。收入账户的基本结构如下图所示：,（三）收入账户的特点1、收入具有广义和狭义之分。此处的收入是指广义的收入，即不仅包括主营业务收入和其他业务收入，还包括投资收益和营业外收入。2、收入账户的余额期末必须结转，结转后应无余额。,八、费用账户（一）费用账户的核算内容费用账户是用来核算和监督企业一定时期内发生的，应计入当期损益的各种成本、费用、和支出的账户。属于这类账户的有“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业外支出”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”等账户。“营业税金及附加”和“所得税费用”账户所核算的税金，由于也具有费用性质，因而也归为此类。（二）费用账户的结构费用账户的结构是：借方登记本期成本、费用、支出的增加额，贷方登记本期成本、费用、支出的减少额和期末转入“本年利润”的费用净额。期末结转后该类账户无余额。费用账户的基本结构如下图所示：,（三）费用账户的特点1、由于当期发生的各项费用都在期末全部转入“本年利润”账户中，故费用账户期末无余额。2、费用有广义和狭义之分。此处的费用是广义的，即不仅包括为取得产品销售收入及经营管理而发生的各种耗费，也包括营业外的支出和所得税费用。,九、财务成果账户（一）财务成果账户的核算内容财务成果账户是用来核算和监督企业在一定会计期间（月度、季度和年度）全部经营活动最终成果的账户。属于这类账户的有“本年利润”账户。（二）财务成果账户的结构财务成果账户的结构是：贷方登记期末从各收入账户转入的各项收入净额，借方登记期末从各费用账户转入的各项费用净额。期末余额若在贷方，表示收入大于费用的差额，为企业本期实现的净利润；期末余额若在借方，表示收入小于费用的差额，为企业本期发生的亏损总额。年末，本年实现的净利润或发生的亏损都要转入“利润分配未分配利润”账户，因此，该类账户年末结转后无余额。财务成果账户的基本结构如下图所示：,（三）财务成果账户的特点1、在年度中间，该账户无论是借方余额（发生的亏损），还是贷方余额（实现的利润），都不予转账，一直保留在该账户，目的是提供截止本期累计实现的利润或发生的亏损，因而年度中期该账户有余额。2、年终，要将本年实现的利润或发生的亏损从“本年利润”账户转入“利润分配未分配利润”账户。所以，年末转账后，该账户无余额。,十、计价对比账户（一）计价对比账户的核算内容计价对比账户是指某些经济业务发生后，需要按照两种不同的计价标准在同一账户的借、贷方进行登记，通过对比，用来确定其业务成果的账户。属于这类账户的有“材料采购”、“生产成本”等账户。（二）计价对比账户的结构以用计划成本计价进行材料日常核算的企业设置的“材料采购”账户为例，该账户借方登记材料的实际采购成本（第一种计价），贷方登记入库材料的计划成本（第二种计价），通过借贷双方两种计价进行对比，可以确定材料采购的业务成果（当实际成本大于计划成本时，为超支额；当实际成本小于计划成本时，为节约额）。当材料到达并验收入库后，无论超支额或节约额，都要从“材料采购”账户转入“材料成本差异”账户，结转后，“材料采购”账户应无余额。如果有余额，一定是在借方，表示期末尚有一部分材料未运达企业，或虽已运达企业但尚未验收入库，即形成在途材料物资。计价对比账户的基本结构如下图所示：,十一、调整账户（一）调整账户的核算内容调整账户是用来调整某个被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额而设置的账户。属于调整账户的有：“累计折旧”、“利润分配”、“材料成本差异”等账户。在实际工作中，由于经营管理的需要，对某些反映资产或权益的要素项目，要用两种数据从不同的角度进行反映。这时就需要设置两个账户，一个用来反映其原始数据，另一个用来反映对原始数据的调整数据，将原始数据和调整数据相加或相减，即可求得调整后的实际数额。核算原始数据的账户，称为被调整账户；对原始数据进行调整的账户，称为调整账户。,（二）调整账户的分类按照调整方式的不同，调整账户分为备抵调整账户、附加调整账户和备抵附加调整账户三类。1、备抵调整账户（1）概念备抵调整账户又称抵减账户，它是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。其调整方式可用下列计算公式表示：被调整账户余额-备抵调整账户余额=被调整账户实际余额由于备抵调整账户是用来抵减被调整账户的余额，所以被调整账户余额的方向与备抵调整账户余额的方向相反。即被调整账户余额在借方，则备抵调整账户余额一定在贷方；反之，被调整账户余额在贷方，则备抵调整账户余额一定在借方。这样才能起到抵减的作用。,（2）分类按照被调整账户的性质，备抵调整账户又分为资产备抵调整账户和权益备抵调整账户两类。资产备抵调整账户资产备抵调整账户是用来抵减某一资产账户的余额，以求得该资产账户实际余额的账户。“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”等账户是比较典型的资产备抵调整账户。如“累计折旧”、“固定资产减值准备”账户是“固定资产”账户的备抵调整账户。用“固定资产”账户的账面原值与“累计折旧”、“固定资产减值准备”账户的账面余额相抵减，即可求得固定资产现有的实际价值（即账面余额）。通过这三个账户账面余额的对比分析，可以了解固定资产的新旧程度、资金占用状况、减值情况和生产能力情况等信息。被调整账户与资产备抵调整账户之间的关系如下图所示：,被调整账户资产备抵调整账户余额：反映原余额：反映始数据抵减数据两个账户余额方向相反，经过调整之后，原有数据减少,权益备抵账户权益备抵账户是用来抵减某一权益账户的余额，以求得该权益账户实际余额的账户。例如，“利润分配”账户就是“本年利润”账户的备抵调整账户。“本年利润”账户的期末贷方余额，反映企业期末已实现的净利润，“利润分配”账户的期末借方余额，反映企业期末已分配的利润额。用“本科利润”账户的贷方余额减去“利润分配”账户的借方余额，其差额就是企业期末尚未分配的利润额。被调整账户与权益调整账户之间的关系如下图所示：,被调整账户权益备抵调整账户余额：反映原余额：反映抵减