05年税法细节变化整理

05年税法细节变化整理第一章 第4页 （十一）。该法的解释权；该法的生效时间等。改为该法的解释权、生效时间等。第5页 （五）中间段的最后一句删掉了企业所得税、个人所得税为中央与地方共享税。第6页 （五）倒数第三行七十多个国家。改为八十多个国家第7页 （二）第一段的最后一句话 因此，税法与民法有本质区别。删掉第15页 第三段 第一行最后 销售税删掉 第三行 开头法人所得税改为企业（法人）所得税第20页 （二）第一段 第四行 删掉了海关代征增值税和消费税。第五行外商企业所得税改为外商投资企业和外国企业所得税。第21页 三、第二行新税制下改为现行税制下第25页 第一行最后“按比例分享。2003年以后另定”改为按60%与40%的比例分享。第五行 从2002年中央与地方。到第六行全删掉。第二章第27页 倒数第八行 本章第六节三改为本章第七节三第27页 3.其他免税的有关规定下面的（1）-（3）删掉，（4）改为（1）第29页 在第四行下新增 （7）对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。废旧物资，是指在社会生产和消费过程中产生的各类废弃物品，包括经过挑选、整理等简单加工后的各类废弃物品。 “废旧物资回收经营单位”是指同时具备以下条件的单位（不包括个人和个体经营者）： 经工商行政管理部门批准，从事废旧物资回收经营业务的单位。 有固定的经营场所及仓储场地 财务会计核算健全，能够提供准确税务资料。 凡不同时具备以上条件的，一律不得享受增值税优惠政策；废旧物资回收经营单位应将废旧物资和其他货物的经营分别核算，不能准确分别核算的，不得享受废旧物资免征增值税政策；利用废旧物资加工生产的产品不享受废旧物资免征增值税的政策。第31页 倒数第八行 “税务机关对其预计改为税务机关对其（非商贸企业)预计第32页 倒数第四行下面新增三、新办商贸企业增值税一般纳人的认定及管理 根据国税发明电200437号的规定，为了更好地打击和防范虚开发票和骗抵税款的犯罪活动,国家税务总局对新办商贸企业一般纳税人的认定、增值税的征收与管理作了如下规定，并从2004年8月1日实施。 （一）新办商贸企业一般纳税人分类管理: 1.对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。新办小型商贸企业必须自税务登记之日起,一年内实际销售额达到180万元,方可申请一般纳税人资格认定。新办小型商贸企业在认定为一般纳税人之前一律按照小规模纳税人管理。 一年内销售额达到180万元以后,税务机关对企业申报材料以及实际经营、申报缴税情况进行审核评估,确认无误后方可认定为一般纳税人,并相继实行纳税辅导期管理制度(以下简称辅导期一般纳税人管理)。辅导期结束后,经主管税务机关审核同意,可转为正式一般纳税人,按照正常的一般纳税人管理。 2.对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时,即提出一般纳税人资格认定申请的,可认定为一般纳税人,直接进入辅导期,实行辅导期一般纳税人管理。辅导期结束后,经主管税务机关审核同意,可转为正式一般纳税人，按照正常的一般纳税人管理。对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业,可不实行辅导期一般纳税人管理,而直接按照正常的一般纳税人管理。 （二）新办商贸企业一般纳税人资格认定的审批管理 对申请一般纳税人资格认定的新办商贸企业,主管税务机关应严格按照一般纳税人认定标准、程序对申请资料进行审核。要与有关人员进行约谈并且派专人(两人以上)实地查验。未经实地查验或查验情况与申请资料不符的,不得认定为一般纳税人。 1.案头审核 对商贸企业一般纳税人资格认定申请全部资料进行认真审核,审核其资料是否齐全准确。 2.约谈 约谈的根本目的是通过与约谈对象的直接交流,了解印证纳税人的相关情况,以确认其是否为正常经营户。与企业法定代表人约谈,应着重了解企业登记注册情况、企业章程、组织结构、决策的程序、管理层的情况、经营范围及经营状况等企业的整体情况。与企业出资人约谈，应着重了解出资人与企业经营管理方面的关系。与主管财务人员约谈,应着重了解企业的银行帐户情况、企业注册资金及经营资金情况、销售收入情况、财务会计核算情况、纳税申报和实际缴税情况。与销售、采购、仓储运输等相关业务主管人员约谈,了解企业购销业务的真实度。对于约谈的内容,要做好记录,并有参与约谈的人员签字。 3.实地查验 实地查验是印证评估疑点和约谈内容的重要过程。实地查验时需两名(或两名以上)税务人员同时到场。 查验内容包括:营业执照和税务登记证、企业经营场所的所有权或租赁证明、原材料和商品的出入库单据、运费凭据、水电等费用凭据、法定代表人和主要管理人员身份证明、财务人员的资格证明、银行存款证明、有关机构的验资报告、购销合同原件及公证资料、资金往来账等。在实地查验中,要认真核实区分商业零售企业、大中型商贸企业、小型商贸企业和生产企业,除按照上述查验内容全面核查外,对生产企业要特别检查有无生产厂房、设备等必备的生产条件；对商贸零售企业要特别检查有无固定经营场所和拥有货物实物;对大中型商贸企业要特别核实注册资金、银行存款证明、银行帐户及企业人数。 （三）辅导期的一般纳税人管理 一般纳税人的纳税辅导期一般应不少于6个月。在辅导期内,主管税务机关应积极做好增值税税收政策和征管制度的宣传辅导工作，同时按以下办法对其进行增值税征收管理： 1.对小型商贸企业,主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量限额发售专用发票,其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过一万元。专用发票的领购实行按次限量控制,主管税务机关可根据企业的实际年销售额和经营情况确定每次的专用发票供应数量,但每次发售专用发票数量不得超过25份。 2.对商贸零售企业和大中型商贸企业,主管税务机关也应根据企业实际经营情况对其限量限额发售专用发票,其增值税防伪税控开票系统最高开票限额由相关税务机关按照现行规定审批。专用发票的领购也实行按次限量控制,主管税务机关可根据企业的实际经营情况确定每次的供应数量,但每次发售专用发票数量不得超过25份。 3.企业按次领购数量不能满足当月经营需要的，可以再次领购,但每次增购前必须依据上一次巳领购并开具的专用发票销售额的4%向主管税务机关预缴增值税,未预缴增值税税款的企业,主管税务机关不得向其增售专用发票。 4.对每月第一次领购的专用发票在月末尚未使用的,主管税务机关在次月发售专用发票时,应当按照上月未使用专用发票份数相应核减其次月专用发票供应数量。 5.对每月最后一次领购的专用发票在月末尚未使用的,主管税务机关在次月首次发售专用发票时,应当按照每次核定的数量与上月未使用专用发票份数相减后发售差额部分。 6.在辅导期内,商贸企业取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书和废旧物资普通发票以及货物运输发票要在交叉稽核比对无误后,方可予以抵扣。 7.企业在次月进行纳税申报时,按照一般纳税人计算应纳税额方法计算申报增值税。如预缴增值税税额超过应纳税额的,经主管税务机关评估核实无误,多缴税款可在下期应纳税额中抵减。 （四）转为正常一般纳税人的审批及管理 1.转为正常一般纳税人的审批 纳税辅导期达到6个月后,主管税务机关应对商贸企业进行全面审查,对同时符合以下条件的,可认定为正式一般纳税人。 （1）纳税评估的结论正常。 （2）约谈、实地查验的结果正常。 （3）企业申报、缴纳税款正常。 （4）企业能够准确核算进项、销项税额,并正确取得和开具专用发票和其它合法的进项税额抵扣凭证。 凡不符合上述条件之一的商贸企业,主管税务机关可延长其纳税辅导期或者取消其一般纳税人资格。 2.转为正常一般纳税人的管理 商贸企业结束辅导期转为正式一般纳税人后,原则上其增值税防伪税控开票系统最高限额不得超过一万元,对辅导期内实际销售额在300万元以上,并且足额缴纳了税款的,经审核批准,可开具金额在十万元以下的专用发票。对于只开具金额在一万元以下专用发票的小型商贸企业,如有大宗货物交易,可凭国家公证部门公证的货物交易合同,经主管税务机关审核同意,适量开具金额在十万元以下专用发票,以满足该宗交易的需要。 大中型商贸企业结束辅导期转为正式一般纳税人后，其增值税防伪税控开票系统最高限额由相关税务机关根据企业实际经营情况按照现行规定审核批准。 （五）各地税务机关应对2004年8月1日前已认定为一般纳税人的小型商贸企业(尤其是办理税务登记时间在一年以内的小型商贸企业)进行一次全面检查，对在会计人员配备、会计怅簿设置和会计核算方法中有不符合要求的;有虚开增值税专用发票行为的;不按规定保管增值税专用发票造成严重后果的;无固定经营场所等问题的,要取消其一般纳税人资格。各地要高度重视对小型商贸企业增值税管理工作,加强对小型商贸企业增值税的监控。第38页 从第15行”上述规定。就不能抵扣进项税额“删掉改为 纳税人进口货物，凡已缴纳了进口环节增值税的，不论其是否已经支付货款，其取得的海关完税凭证均可作为增值税进项税额抵扣凭证，在国家税务总局关于加强海关进口增值税专用缴款书和废旧物资发票管理有关问题的通知（国税函2004128号）中规定的期限内申报抵扣进项税额（见本节”三、应纳税额的计算“中的”时间限定“）。 对纳税人进口货物已取得的海关完税凭证，未能在规定申报期限内向主管税务机关申报抵扣的，可在2005年1月11日前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得予以抵扣。 对纳税人丢失的海关完税凭证，纳税人应当凭海关出具的相关证明，向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务机关受理申请后，应当进行审核，并将纳税人提供的海关完税凭证电子数据纳入数据纳入稽核系统比对，稽核比对元误后，可予以抵扣进项税额。 上述规定说明，纳税人在进行增值税账务处理时，每抵扣一笔进项税额，就要有一份记录该进项税额的法定的扣税凭证与之相对应；没有从销售方或海关取得注明增值税税额的法定扣税凭证，就不能抵扣进项税额。第39页 倒数第五行上面增加一条6.自2004年12月1日起，增值税一般纳税人购置税控收款机所支会的增值税额（以购进税控收款机取得的增值税专用发票上增值税税额为准），准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。第40页 第2项一段的最后一行”详见本章第六节“改为详见本章第七节。第42页 第1行将“的时间加以限定”删掉，改为：及抵扣的进项税额的时间作了限定。 1.计算销项税额的时间限定 销项税额是增值税一般纳税人销售货物或提供应税劳务按照实现的销售额计算的金额。什么时间计算销项税额，税法都作了严格的规定。后面接着旧教材“如：采取直接收款方式。为货物移送的当天等。 后面”详见本第九节“改”详见本章第十节”第6行 从“同时，对计入当期。3.条”删掉改为： 2.防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定 按照规定，自2003年3月1日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，抵扣的进项税额按以下规定处理： （1）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。 （2）增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额 增值税一般纳税人取得防伪税控系统增值税专用发票，其专用发票所列明的购进货物或应税劳务的进项税额抵扣时限，不再招待国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知（国税发199515号）中第二条有关进项税额申报抵扣时限的规定。 3.海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定 增值税一般纳税人进口货物，取得的2004年2月1日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额；增值税一般纳税人取得的2004年1月31日以前开具的海关完税凭证，必须在2004年5月申报期前向主管税务机关申报抵扣，逾期不再予以抵扣。 4.购进废旧物资进项税额抵扣的时间限定 增值税一般纳税人取得的2004年3月1日以后开具的废旧物资发票，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额；增值税一般纳税人取得的2004年3月1日以前开具的废旧物资发票，必须在2004年6月申报期前向主管税务机关申报抵扣，逾期不再予以抵扣。.第43页 在（五）应纳税额计算实例 前插入： （五）向供货方取得返还收入的税务处理 自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式调速为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金（1+所购货物适用增值税税率）*所购货物适用增值税税率 商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。第45页 三、第3行从“自来水公司2002年6月1日。公式”删掉增加：五、关于购置税控收款机的税款抵扣的计算 自2004年12月1日起，增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额=价款（1+17%）*17% 当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。新增第六节 电力产品应纳增值税的计算及管理 电力产品属于特殊的产品，为了加强电力产品增值税的征收管理，根据中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则及其有关规定，结合电力体制改革以及电力产品生产、销售特点，生产、销售电力产品的单位和个人为电力产品增值税纳税人，自2005年2月1日起，按以下制定缴纳增值税。 一、电力产品的销售额 电力产品增值税的计税销售额为纳税人销售电力产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。价外费用是指纳税人销售电力产品在目录电价或上网电价之外向购买方收取的各种性质的费用。 供电企业收取的电费保证金，凡逾期（超过合同约定时间）未退还的，一律并入价外费用缴纳增值税。 二、电力产品的征税办法 （一）发电企业（电厂、电站、机组，下同）生产销售的电力产品，按照以下规定计算缴纳增值税： 1.独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照现行增值税有关规定向其机构所在地主管税务机关申报纳税；具有一般纳税人资格或具备一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照增值税一般纳税人的计算方法计算增值税，并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 2.不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售的电力产品，由发电企业按上网电量，依核定的定额税率计算发电环节的预缴增值税，且不得抵扣进项税额，向发电企业所在地主管税务机关申报纳税。计算公式为： 预征税额上网电量核定的定额税率 （二）供电企业销售电力产品，实行在供电环节预征、由独立核算的供电企业统一结算的办法缴纳增值税，具体办法如下： 1.独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，凡能够核算销售额的，依核定的预征率计算供电环节的增值税，不得抵扣进项税额，向其所在地主管税务机关申报纳税；不能核算销售额的，由上一级供电企业预缴供电环节的增值税。计算公式为： 预征税额销售额核定的预征率 2.供电企业随同电力产品销售取得的各种价外费用一律在预征环节依照电力产品适用的增值税税率征收增值税，不得抵扣进项税额。 （三）实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业按照隶属关系由独立核算的发、供电企业结算缴纳增值税，具体办法为： 独立核算的发、供电企业月末依据其全部销售额和进项税额，计算当期增值税应纳税额，并根据发电环节或供电环节预缴的增值税税额，计算应补（退）税额，向其所在地主管税务机关申报纳税。计算公式为： 应纳税额销项税额进项税额 应补（退）税额应纳税额发（供）电环节预缴增值税额 独立核算的发、供电企业当期销项税额小于进项税额不足抵扣，或应纳税额小于发、供电环节预缴增值税税额形成多交增值税时，其不足抵扣部分和多交增值税额可结转下期抵扣或抵减下期应纳税额。 （四）发、供电企业的增值税预征率（含定额税率，下同），应根据发、供电企业上期财务核算和纳税情况、考虑当年变动因素测算核定，具体权限如下： 1.跨省、自治区、直辖市的发、供电企业增值税预征率由预缴增值税的发、供电企业所在地和结算增值税的发、供电企业所在地省级国家税务局共同测算，报国家税务总局核定； 2.省、自治区、直辖市范围内的发、供电企业增值税预征率由省级国家税务局核定。 3.发、供电企业预征率的执行期限由核定预征率的税务机关根据企业生产经营的变化情况确定。 （五）不同投资、核算体制的机组，由于隶属于各自不同的独立核算企业，应按上述规定分别缴纳增值税。 （六）对其他企事业单位销售的电力产品，按现行增值税有关规定缴纳增值税。 （七）实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业，销售电力产品取得的未并入上级独立核算发、供电企业统一核算的销售收入，应单独核算并按增值税的有关规定就地申报缴纳增值税。 （八）实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业生产销售电力产品以外的其他货物和应税劳务，如果能准确核算销售额的，在发、供电企业所在地依适用税率计算缴纳增值税。不能准确核算销售额的，按其隶属关系由独立核算的发、供电企业统一计算缴纳增值税。 三、销售电力产品的纳税义务发生时间 （一）发电企业和其他企事业单位销售电力产品的纳税义务发生时间为电力上网并开具确认单据的当天。 （二）供电企业采取直接收取电费结算方式的，销售对象属于企事业单位，为开具发票的当天；属于居民个人，为开具电费缴纳凭证的当天。 （三）供电企业采取预收电费结算方式的，为发行电量的当天。 （四）发、供电企业将电力产品用于非应税项目、集体福利、个人消费，为发出电量的当天。 （五）发、供电企业之间互供电力，为双方核对计数量，开具抄表确认单据的当天。 （六）发、供电企业销售电力产品以外其他货物，其纳税义务发生时间按中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的有关规定执行。 四、发、供电企业办理税务登记、纳税申报 （一）实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业在办理税务开业、变更、注销登记时，应将税务登记证正本复印件按隶属关系逐级上报其独立核算的发、供电企业所在地主管税务机关留存。 独立核算的发、供电企业也应将税务登记证正本复印件报其所属的采用预缴方式缴纳增值税的发、供电企业所在地主管税务机关留存。 （二）采用预缴方式缴纳增值税的发、供电企业在申报纳税的同时，应将增值税进项税额和上网电量、电力产品销售额、其他产品销售额、价外费用、预征税额和查补税款分别归集汇总，填写电力企业增值税销项税额和进项税额传递单（样式附后，以下简称传递单）报送主管税务机关签章确认后，按隶属关系逐级汇总上报给独立核算发、供电企业；预征地主管税务机关也必须将确认后的传递单于收到当月传递给结算缴纳增值税的独立核算发、供电企业所在地主管税务机关。 （三）结算缴纳增值税的发、供电企业应按增值税纳税申报的统一规定，汇总计算本企业的全部销项税额、进项税额、应纳税额、应补（退）税额，于本月税款所属期后第二个月征期内向主管税务机关申报纳税。 （四）实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业所在地主管税务机关应定期对其所属企业纳税情况进行检查。发现申报不实，一律就地按适用税率全额补征税款，并将检查情况及结果发函通知结算缴纳增值税的独立核算发、供电企业所在地主管税务机关。 独立核算发、供电企业所在地主管税务机关收到预征地税务机关的发函后，应督促发、供电企业调整申报表。对在预缴环节查补的增值税，独立核算的发、供电企业在结算缴纳增值税时可以予以抵减。 五、发、供电企业销售电力产品票据的使用 应按中华人民共和国发票管理办法和增值税专用发票使用管理规定领购、使用和管理发票。 第61页 第九节前增加（五）出口货物专用缴款书的管理 为了提高出口退税工作效率，在加强管理的同时简化手续，加快退税进度，2004年6月1日以后报关出口（以出口报关单上注明的出口日期为准，下同）的货物，凡增值税专用发票是在2004年6月1日以后开具的，出口企业在申请办理出口退税时，除出口企业从小规模纳税人购进的出口货物，其消费税专用税票管理办法仍按国家税务总局关于使用出口货物消费税专用缴款书管理办法的通知（国税明电1993071叼）的有关规定执行外，免予提供增值税专用税标。有关具体规定如下： 1.利用外国政府贷款和国际金融组织贷款采用国际招标国内中标的机电产品，以及外商投资企业采购的国产设备，凡增值税专用发票或普通发票是在2004年6月1日以后开具的，中标企业、外商投资企业在申请退税时，免予提供增值税专用税票。 2.外贸企业2004年6月1日以后出口的货物、中标企业（不包括生产企业）销售的中标机电产品以及外商投资企业采购的国产设备，从2004年6月1日起（以发票开具日期为准），凡属于从非生产企业购进的，若退税单证齐全，可按规定申请退税。主管出口退税的税务机关可按规定批准退税。生产企业出口非自产货物的退税范围，仍按国家税务总局关于出口产品视同自产产品退税有关问题的通知（国税函20021170号）执行。 3.生产企业2004年5月31日以前因开具增值税专用税票而多缴的税款，可抵减2004年7月份的增值税应纳税款，未抵减完的，由征税机关经稽核比对，在核实清楚进项发票没有问题，排队企业有偷税行为后，从原入库的金库中输退库。 4.对出口企业2004年5月31日以前出口货物，凡规定需要开具增值税专用税票的，各级l国税机关应按规定及时给予开具，不得以任何理由拒绝供货企业开具增值税专用部票的要求。 5.各级国税机关要加强增值税的征收管理，要加强对未纳入增值税防伪税控、稽核系统监控范围的增值税进项抵扣凭证管理。要制定切实可行的办法，采取有效的措施，做到应收尽收，防止欠税；同时，要密切临近农产品收购、加工企业，废于物资回收公司，以及利用废旧物资普通发票、海关税票和运输发票作为增值税主要抵扣凭证的企业的销售情况。对销售异常增长的货物，以及新办的上述三类企业销售的货物，各级国税机关要加大检查力度，严防犯罪分子利用假抵扣凭证虚开发票，通过流通企业倒入外贸企业等手段，进行编税活动。第81页 （四）防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣的处理 删除第82页 新增（五代开增值税专用发票管理 1.自2004年6月1日起，代开发票的税务机关（以下简称代开机关）将当月所代开发票逐票填写代开发票开具清单（以下简称开具清单），7月份申报期起应同时利用代开票汇总采集软件形成开具清单电子文档。 2.自2004年6月份申报期起，增值税一般纳税人以下简称纳税人）使用代开发票抵扣进项税额的，应逐票填写代开发票抵扣清单（以下简称抵扣清单），在进行增值税纳税申报时随同纳税申报表一并报送。在6月份申报时纳税人只报送抵扣清单纸质资料，从7月份申报期开始纳税人除报送抵扣清单纸质资料外，还需同时送载有抵扣清单电子数据的软盘（或其它存储价质）。未单独报送或未按照规定要求填定抵扣清单纸质资料及电子数据的，不得抵扣进项税额。 3.自2004年7月份起，各地应于每月20日前将当月采集的开具清单、开具清单电子数据以ZIP文件形式通过FTP上报总局，总FTP服务器使用货运发票上传的FTP服务器。各级税务机关检查、汇总上传方法及流程。 4.开具清单和抵扣清单信息采集软件及数据检查、汇总软件由国税务总局统一开发，税务机关和纳税人免费使用。如果纳税人无使用信息采集软件的条件，可委托税务代理等中介机构代为采集。 5.纳税人当期未使用代开发票抵扣进项税额的可不向主管税务机关报送抵扣清单。第三章 消费税第89页 注： 倒数第三行删掉进口卷烟第三节 第二行 两类计算改为从价定率和从量定额混合计算三类计算方法。第101 第七节 新增 四、进口卷烟应纳消费税的计算 （一）为统一进口卷烟与国产卷烟的消费税政策，自2004年3月1日起，进口卷烟消费税适用比例税率按以下办法确定： 1.每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）（1-消费税税率）。 其中，关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额;消费税定额税率为每标准条（200支）0.6元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税税率固定为30%. 2.每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格50元人民币的，适用比例税率为45%；每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格50元人民币的，适用比例税率为30%. （二）依据上述确定的消费税适用比例税率，计算进口卷烟消费税组成计税价格和应纳消费税税额： 1。进口卷烟消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）（1-进口卷烟消费税适用比例税率）。 2.应纳税额的计算与上述一般公式相同，应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税。其中，消费税定额税=海关核定的进口卷烟数量消费税定额税率，消费税定额税率与国内相同，每标准箱为（50000支）150元。第4章第110页 最后一行最后插入（现商务部）注：旧教材中的外经贸部在新教材中的后面均加入（现商务部）第113页 二、税率 新增 自2004年7月1日起，保龄球、台球减按5%的税率征收营业税，税目仍属于“娱乐业”第118页 第四节前 新增 7.中国石油化工集团公司土地租金收入征收营业税的规定 为了支持石化集团公司调整优化产业结构，又不影响土地所在地营业税收入的转移，自2004年1月1日起，石化集团公司总部直接集中收取的土地租金收入按以下规定缴纳营业税： （1）石化集团公司在全国各地取得的土地租金收入向其土地使用地主管税务机关申报缴纳营业税。 （2）石化集团公司可根据实际收取的土地租金，向支付土地租金的石化股份公司有关分（子）公司开具由北京市地方税务局监制的发票。所开发票票面必须载明付款单位全称、土地租用面积、单位、总价金额、开票日期等内容。 （3）石化集团公司总部集中收取的土地租金，减除在各省市已缴纳营业税（凭各省市地方税务局开具的完税凭证）后的租金的余额，作为其在北京计算缴纳营业税的营业额，向北京市地方税务局申报缴纳营业税。 8.自2004年12月1日起，营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额： 可抵免税额=价款（1+17%）17% 当期应纳税额不足抵免的， 未抵免部分可在下期继续抵免。第123页 第六节前 新增 （五）商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题 自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，便如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率（5%）征收营业税。 商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。第123页 第六节 一、起征点 新增 （三）根据财税2002tax08号文，财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知的规定，对下岗失业人员（含国有企业的下岗职工；国有企业的失业人员国有企业关闭破产需要安置的人员；享受最低生活保障并且失业一年以上的城镇其他失业人员）再就业的，自2003年1月1日起至2005年12月31日止，提高营业税的起征点：将按期纳税的起征点幅度由现行月销售额200-800元提高到1000-5000元；将按次纳税的起征点由现行每次（日）营业额50元提高到每次（日）营业额100元。 第127页 新增 33.自2004年8月1日起，对军队空余房产租赁收入暂免征收营业税、房产税；此前已征税霗不予退还，未征税款不再补征。 暂免征收营业税，房产税的军人空余房产，在出租时必须悬挂军队房地产租赁许可证，以备查验。 34.住房专荐维修基金征免营业税的规定。住房专项维修基金是属全体业主共同所有的一项代管基金我，专项用于物业保修期满后物业共用部位、共用设施设备的维修和更新、改造。鉴于住房专项维修基金资金所有权及使用的特殊性，对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业及牧业管理单位代收的住房专项维修基金、不计征营业税。 35.为了切实做好下岗失业人员就业有关营业税优惠政策的落实工作，自2005年1月1日起，按以下优惠政策招待： （1）财税2002tax08号文件规定的对下岗失业人员从事个体经营活动免征营业税，是指其雇工7人（含7人）以下的个体经营行为。下岗失业人员从事经营活动雇工82 （含8人）以上，无论其领取的营业执照是否注明为个体工商业户，均按照新办服务型企业有关营业税优惠政策执行。 （2）财税2002tax08号文件中的服务型企业是指从事现行营业税“服务业”税目规定的经营活动的企业。原有的企业合并、分立、改制、改组、扩建、搬迁、转产以及吸收新成员、改录属关系、改变企业名称和企业法人代表的，不能视为新办企业。 （3）此前关于下岗失业人员再就业营业税优惠政策与本规定不一致的，以本规定为准。其他有关营业税优惠政策仍按原有规定执行。 36.取消技术转让技术开发业务免征营业税审核手续后，单位和个人（不包括外资企业、外籍个人）的技术转让、技术开发的书面合同仍应到省级科技主管部门进行认定，并将认定后的合同及有关证明材料文件报主管地方税务局备查。主管地方税务局要不定期地对纳税人申报享受减免税的技术转让、技术开发合同进行检查，对不符合减免税条件的单位和个人要取消税收优惠政策，同时追缴其所减免的税款，并按照中华人民共和国税收征收管理法的有关规定进行处罚。第127页 倒数第八行 （3）单位将不动产无偿赠与他人。第5章第134页 第九行“代征代扣”改为代扣代缴、代收代缴第135页 第五节中（五）改为 （五）为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金，自2004年1月1日至2009年12月31日期间，免征城市维护建设税和教育费附加。第135页 倒数第三行（1）改为 （1）代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城建税的纳税地点在代扣代收地。第6章第146页 倒数 （1）在“需予补税的”后面加入“适用海关接受纳税人再次填定报关单申报办理纳税及有关手续之是实施的效率征税。”应按原进口之日实施的税率征税“删掉。（4）在”分期付税时“后面加入”适用海关接受纳税人再次填写报送单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。”“应按该项货物。税率征税”删掉第151页 最后一行“以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定”删掉被替换成“为”第9章第195页 （十一）（十二）（十三）删掉，其它序号上提新增（十一）企业搬过后原场地不使用 的、企业范围内荒山等k尚未利用的土地，免征城镇土地使用税。免征税额由企业在申报缴纳城镇土地使用税时自行计算扣除，并在申报表附表或备注栏中作相应说明。 对搬迁后原场地不使用的和企业范围内荒山等尚未利用的土地，凡企业申报暂免征收城镇土地使用税的，应事先向土地所在地的主管税务机关报送有关部门的批准文件或认定书等相关证明材料，以备税务机关查验。具体报送材料由各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局确定。 企业按上述规定暂免征收城镇土地使用税的土地开始使用时，应从使用的次月起自行计算和申报缴纳城镇土地使用税。第10章第203页 倒数第2.第3.合并为 2.纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产阁，免征税额由纳税人在申报缴纳房产部时自行计算扣除，并在申报表附表或备注栏中作相应说明。 纳税人房屋大修停用半年以上需要免征房产阁的，应在房屋大修前向主管税务机关报送相关的证明材料，包括大修房屋的名称、坐落地点、产权证编号、房产原值、用途、房屋大修的原因、大修合同及大修的起止时间等信息和资料，以备税务机关查验。具体报送材料由各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局确定。第204页 上面6.删掉第12章第217页 倒数第16行 技术转让合同，包括专利权转让，删掉专利权转让。第218页 倒数第17行 改为印花税的比例税率分为4个档次，删掉了2这一档。倒数第9行5.从“由4改为按2征收，2005年1月24日起调为1，包括A股和B股）。第222页 中间“企业发生分立、。已贴印花继续有效”删掉。第226页 中间段从“同一种类应纳税凭证。最长期限不得超过1个月。”改为 同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式。汇总缴纳的期限为一个月。采用按期汇总缴纳方式的纳税人应事先告知主管税务机关。缴纳方式一经选定，一年内不得改变。主管税务机关接到纳税人要求按期汇总缴纳印花税的告知后，应及时登记，制定相应的管理办法，防止出现管理漏洞。对采用按期汇总缴纳方式缴纳印花税的纳税人，应加强日常监督、检查。 第227页 中间从“纳税人不论采用哪一纳税办法。履行完毕后保存1年。”删掉。第228页 第六节标题改为 征收管理与违章处罚新增： 一、征收管理 印花税自1988年实施以来，各级地方税务机关不断强化征收管理，因地制宜地制定了有效的征管办法，保证了印花税收入的持续稳步增长。但是，随着我国市场经济的建立和发展，及新税收征管法的颁布实施，印花税的一些征管规定已不适应实际征管需要，与税收征管法难以衔接等矛盾也日益突出。为加强印花税的征收管理，堵塞印花税征管漏洞，方便纳税人，保障印花税收入持续、稳定增长，加强印花税征收管理非常重要。 （一）加强对印花税应税凭证的管理 各级地方税务机关应加强对印花税应税凭证的管理，要求纳税人统一设置印花税应税凭证登记簿，保证各类应税凭证及时、准确、完整地进行登记；应税凭证数量多或内部多个部门对外签订应税凭证的单位，要求其制定符合本单位实际的应税凭证登记管理办法。有条件的纳税人应指定专门部门、专人负责应税凭证的管理。印花税应税凭证应按照税收征管法实施细则的规定保存十年。 （二）完善按期汇总缴纳办法 各级地方税务机关应加强对按期汇总缴纳印花税单位的纳税管理，对核准实行汇总缴纳的单位，应发给汇缴许可证，核定汇总缴纳的限期；同时应要求纳税人定期报送汇总缴纳印花税情况报告，并定期对纳税人汇总缴纳印花税情况进行检查。 （三）加强对印花税代售人的管理 各级税务机关应加强对印花税代售人代售税款的管理，根据本地代售情况进行一次清理检查，对代售人违反代售规定的，可视其情节轻重，取消代售资格，发现代售人各种影响印花税票销售的行为要及时纠正。 税务机关要根据本地情况，选择制度比较健全、管理比较规范、信誉比较可靠的单位或个人委托代售印花税票，并应对代售人经常进行业务指导、检查和监督。 （四）核定征收印花税 根据税收征管法第三十五条规定和印花税的税源特征，为加强印花税征收管理，纳税人有下列情形的，地方税务机关可以核定纳税人印花税计税依据： 1.未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的； 2.拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的； 3.采用按期汇总缴纳办法的，未按地方税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经地方税务机关责令限期报 告，逾期仍不报告的或者地方税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。 地方税务机关核定征收印花税，应向纳税人发放核定征收印花税通知书，注明核定征收的计税依据和规定的税款缴纳期限。 地方税务机关核定征收印花税，应根据纳税人的实际生产经营收入，参考纳税人各期印花税纳税情况及同行业合同签订情况，确定科学合理的数额或比例作为纳税人印花税计税依据。 各级地方税务机关应逐步建立印花税基础资料库，包括：分行业印花税纳税情况、分户纳税资料等，确定科学合理的评估模型，保证核定征收的及时、准确、公平、合理。 二、违章处罚 自2004年1月29日起，印花税纳税人有下列行为之一的，由税务机关根据情节轻重予以处罚： （一）在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未画销的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分这五十以上五倍以下的罚款。 （二）已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分这五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 （三）伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处以1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 （四）按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分这五十以上五倍以下的罚款；情节严重的，同时撤销其汇缴许可证。 （五）纳税人违反以下规定的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款： 1.凡汇总缴纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇缴戳记、编号并装订成册，将已贴印花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销，保存备查。 2.纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限，凡国家已有明确规定的，按规定办；没有明确规定的其余凭证均应在履行完毕后保存一年 （六）代售户对取得的税款逾期不缴或者挪作他用，或者违反合同将所领印花税票转托他人代售或者转至其他地区销售，或者未按规定详细提供领、售印花税票情况的，税务机关可视其情节轻重，给予警告或者取消其代售资格的处罚。第13章第232页 删掉“以获奖方式取得房屋产权的，其实质是接受赠与房产，应照章缴纳契税。”第233页 计税依据增加第（五）条 （五）房屋附属设施征收契税的依据 1.采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税。 2.承受房屋附属设施权为单独计价的，按照当地确定的适用税率征收契税；如与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率。第235页 (七）改为（九）新增： （七）房屋的附属设施 对于承受与房屋相关的附属设施（包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室，下同）所有权或土地使用权的行为，按照契税法律、法规的规定征收契税；对于不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的，不征收契税。 （八）继承土地、房屋权属 对于中华人民共和国继承法规定的法定继承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）继承土地、房屋权属，不征契税。 按照中华人民共和国继承法规定，非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的土地、房屋权属，属于赠与行为，应征收契税。第236页 最后补充 自1997年中华人民共和国契税暂行条例实施以来，各级征收机关在国土部门、房管部门的协作配合下，积极探索契税征收方式，不断加强征收管理，促进了契税收入的持续快速增长。契税已经成为地方税收的重要税种。7年来的征管实践证明，征收机关直接征收契税，是掌握税源情况、制定税收政策的基础，是强化税收管理、严格执行政策的抓手，也是保障契税收入持续快速增长的必要措施。征收机关直接征收契税比委托其他单位代征契税效率高。为此，国家税务总局决定，各级征收机关要在2004年12月31日前停止代征委托，直接征收契税。现将有关要求通知如下： （一）要建立健全直接征收的管理制度。各地征收机关应按照方便纳税人的原则，结合本地实际设置申报窗口，根据国家税务总局有关规定，制定、完善征管工作规程，建立、健全征收岗位责任制度。 （二）要及时终止委托代征。现委托其他单位代征契税的征收机关，应根据本地实际确定停止代征的日期并通知代征