一篇5000字的会计学专业毕业论文

提纲 一、管理会计发展中存在的问题及原因 （一） 管理会计发展存在的问题 1、管理会计中使用的某些方法与实践脱节 2、管理会计的发展不适应知识经济的挑战 3、会计人员总体素质较低 4、管理意识薄弱 （二） 影响管理会计运行的原因 1、外部环境的影响 2、内部环境的影响 3、管理会计自身缺陷的影响 二、促进管理会计发展的对策 1、建立健全会计法律规范，加强会计信息管理 2、与我国的国情相结合 3、改革和完善会计管理体制 4、提高会计人员和管理人员的业务素质，注重会计管理氛围的形成 浅析管理会计发展中存在的问题及完善建议 内容摘要目前管理会计在我国企业管理中的应用正处于一个关键的转 折时期，随着经济的发展，管理会计更为重要，管理会计正日益深入到 企业经营管理的各个领域,极大地促进了企业管理的改革与发展。本文 从管理会计观念创新的角度分析了当前我国在管理会计存在的问题,并 就管理会计的发展作了初步的探讨。 关键词：管理会计，内部管理，环境 前言 管理会计产生于20世纪上半叶，以泰罗的科学管理学说为基础形成、发 展起来的标准成本系统，是管理会计的雏形。第二次世界大战后，随着 企业经营管理中对决策、控制和考核的需要，加之计算技术的发展，管 理会计的理论与方法逐步完善，管理会计在经营管理中的应用日益受到 重视。近些年我国一些企业开始重视管理会计的应用问题，提出了一些 发展战略。但由于各种原因，目前管理会计只是零星分散应用，未形成 一整套真正意义上的管理会计应用体系，从应用效果而言，并没有真正 达到改善公司管理的目的。 一、我国管理会计发展中存在的问题及原因 国内对管理会计的研究，始于20世纪80年代初期。当时我国正处于体制 转轨的初期，无论从认识和实践上，对管理会计都还停留在借鉴意义层 面的讨论。此时，管理会计并未引起国内会计界的足够重视。90年代以 后，虽然改革开放使企业原有的管理体制发生巨大的变化，但管理会计 理论研究并没有注重这一变化，依然是一味地将管理会计局限在企业内 部成本管理上。虽然出现了一些学术上的新动向，如大力推广国外成功 的经验，总结并推广我国实践中的成功做法等，但这种结合也仅仅局限 在具体做法的介绍推广这一很狭隘的方面。 （一）我国管理会计发展中存在的问题 1、管理会计中使用的某些方法与实践脱节 管理会计的发展与应用是与一定的经济环境、社会环境相关联的，社会 环境的变化导致企业组织形式的变化，企业组织形式的变化又会引起管 理会计实务发生变化，最终导致管理会计研究的目的、内容、方法相应 地发生变化。而对于我国目前管理会计的研究而言，主要集中于介绍引 进国外最新研究成果上，西方国家管理会计的研究与发展是有其高度发 达的经济背景的，我国管理会计的研究与发展应当立足于自身的经济条 件，建立在自身的经济、社会环境基础之上。 2、管理会计的发展不适应知识经济的挑战 知识经济是与农业经济、工业经济等物质经济相对应的一个概念，是建 立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济。在知识经济时代，企 业生产经营活动由主要集中于生产制造过程转向信息活动，产品也由劳 动或资本密集型向信息技术密集型演化；企业管理对象由对实物资产的 管理转向对信息技术资产和信息技术活动的管理；企业组织结构有多层 次等级管理结构转向系统网络管理结构；企业的风险和不确定性也大为 提升。行业类型的多样、企业形式的演变、经营状况的不定要求管理会 计提供的信息更加全面、及时。但是，我国现行的管理会计教材当中， 大都是以工业企业为例进行讲解的，研究领域比较狭隘，理论创新没有 跟上经济环境的这种变化。 3、会计人员总体素质较低 管理会计的运用最终要通过会计人员加以实施，具体运用到企业的日常 经营中去，因此会计人员的素质对于管理会计的实际应用起着极为重要 的作用。会计人员的素质是指会计人员的知识层次、知识结构、价值观 和职业水准。现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次 低，知识结构不合理、在专业教育方面层次低。由于会计人员素质跟不 上，就使他们没有精力去实践管理会计。虽然有些会计人员学习过一些 管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操 作。 4、管理意识薄弱 管理会计行为是对企业的管理行为，而不是对企业的核算行为，既是对 管理者价值观的一种挑战，也是对管理者管理意识的检测。目前由于受 到传统做法和习惯势力的影响，管理意识较为薄弱。其一，管理会计工 作地位低下。一些会计人员和经营决策者认为，会计就是算帐、报帐， 至于管理、经营决策是企业领导的事情。财务会计一直是会计人员工作 的最重要组成部分，而管理会计属于副业，有精力和条件的零星分散的 搞一些，否则干脆弃置不管。其二，企业经营决策者管理意识不高。企 业经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能 否普遍应用。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，其 中包括会计和财务管理，而目前，多数企业经营者离这一要求还有一定 距离，并且有些经营者受传统等级观念的影响，“长官意志”较重，使得 管理会计提供的方案、资料无法发挥实际效力，从而影响了管理会计在 企业中的应用。 （二） 影响我国管理会计发展的原因 1、企业外部环境的影响 管理会计与企业外部环境具有十分密切的联系，外部环境直接影响着管 理会计能否得到普遍应用。在现实经济生活中，外部环境主要指经济体 制环境、法律环境和文化环境。 （1）经济体制环境的影响 管理会计由决策会计和执行会计两大部分组成，并以决策会计为主体。 然而，长期以来我国一直实行计划经济体制，在这种经济体制下，企业 的供、产、销及人、财、物均纳入相应的计划，最为典型的表现就 是“统配统拨”、“统购统销”和“统收统支”，企业不过是一个放大了的“车 间”而已。企业或非营利机构不能独立地进行投资决策。这一权力属于 上级部门，决策权限依照部门的特点、特定投资项目的规模及其重要性 的不同予以严格的划分，最大和最重要的投资项目由政府作出决策；其 它投资项目由有关部门的部长或负责人决定。在这种情况下，给企业经 营决策者提供决策信息就没有任何意义了。决策便无足轻重，重要的是 贯彻执行。这可能就是责任会计为什么常受到我国企业的青睐，而决策 会计却如阳春白雪少人问津的主要原因吧。从十一届三中全会到现在， 我国的企业制度改革经历了放权让利、企业承包和转换经营机制三个阶 段，但这几种制度都不同程度的存在着这样那样的缺点，使得经营决策 者在进行决策时更重视一些行政因素和社会影响因素，而不能重视管理 会计所提供的信息，从而造成了管理会计在企业中不能普遍应用。同 时，现阶段我国的金融体制、价格体制还不完善，使得管理会计在实际 运用中不能充分发挥作用。 （2）法律环境的影响 管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息，必须在一个平等、公 平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下。但总体上来说我国的法律体系 还不健全。如我国至今没有颁布反垄断法，不能造就一个公平的市 场经济环境。税法对不同地区、不同组织形式的企业规定了差别税率， 对大小规模纳税人规定了不同的增值税处理办法，这些都造成了企业不 平等的地位。这些法制上的不健全、不完善使得管理会计给企业提供经 营决策信息时在有用性、相关性方面大为减弱。另外，法律实施情况不 如人意也是制约公平竞争环境形成的另一个重要原因。法律体系的不完 善和执法力度不够，使得管理会计在企业中运用缺乏一定的保证。 （3）传统做法和习惯势力的影响 会计工作的地位低下。一些会计人员和厂长经理认为，会计就是算 帐、报帐，至于管理、经营决策，那是企业领导的事。财务会计工作一 直是会计人员工作的最重要的组成部分，而管理会计则成了副业，有精 力和条件的，就零打碎敲地搞一些，否则干脆抛在一边。 经营者的“长官意志”。由于我国长期以来实行封建专制制度，等级观 念比较严重，由此而造成了领导者的“长官意志”。虽然管理会计利用各 种信息，经过各种计算分析得出最优方案提供给领导者，但在这种“长 官意志”前，有否作用不改断言。 一些消极文化思想使得管理会计难以实施。管理会计在评价业绩时要 求赏罚分明，但是许多经营者深受“大事化小，小事化了”的思想影响， 难以做到“罚”字。这就使得管理会计在企业中作用事倍功半，从而影响 它的推广应用。 2、企业内部环境的影响 管理会计主要是为企业内部管理决策服务的，企业的内部环境对管理会 计普遍应用具有举足轻重的作用。企业的内部环境主要指企业的经营 者、会计人员和会计电算化设备。 （1）企业经营决策者的影响 企业的经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业 中能否普遍应用。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管 理，其中包括会计和财务管理。而现阶段，多数企业经营者离这一要求 还有一定距离，这就在一定程度上限制了管理会计在企业中的普遍应 用。目前在许多企业中，即没有建立管理会计组织，也没有培训相应的 管理会计人员，会计人员本身也没有应用管理会计的机会与积极性。 （2）会计人员的影响。 会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员素质上。我国现阶 段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低、知识结构不合 理、在专业教育方面层次低。由于会计人员素质跟不上，就使他们没有 精力去实践管理会计。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但 大数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。同时，我国会计人 员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，造成会计信息失真的 情况严重。这些因素都限制了管理会计在企业中的普遍应用。 （3）会计电算化的影响。 现阶段，计算机在开展会计电算化的企业中，其应用也仅仅停留在事后 算帐的水平上，不具备进行事中控制和事前预测的能力。同时，现阶段 我国管理会计的软件开发严重滞后，使得管理会计一些复杂的公式和模 型没法运用。由于上述因素的存在，使得管理会计不能适应现代市场发 展，从而削弱了管理会计的作用，造成了管理会计的现阶段企业中应用 缓慢。 3、管理会计自身缺陷的影响 随着现代科学技术的飞速发展和生产力的快速提高，以及世界经济的一 体化，企业面临的竞争不仅来自国内，更来自国外。而对瞬息万变的外 部环境与强大的竞争对手，管理会计无论在方法上还是内容上都显得不 能适应现代企业的要求。具体表现为： （1）管理会计研究的领域狭隘 传统的管理会计仅局限于大量生产、工艺技术和产品成本都趋于稳定的 产品，很少研究新产品的成本费用等存在的问题。一般管理会计只注重 财务会计信息，加强企业内部成本控制。而现阶段市场竞争十分激烈， 要求管理会计不仅要重视企业内部信息，而且还应该注重市场信息。单 纯依靠企业内部的信息很难作出正确的评价和决策。 （2）管理会计的基点不妥 现代企业管理是经营性管理而非生产性管理，企业经营管理应着眼于销 售。而管理会计却将销售作为一个常量，把销售额的确定作为成本预测 和控制、利润规划和控制以及资金规划和控制的前提条件。这必将阻碍 管理会计的应用。 （3）信息滞后性 由于管理会计的许多信息来自财务会计和成本会计的报告，但是任何一 期的会计报告正好在下一期中间呈报。由于这些信息的滞后使得其对管 理者进行决策毫无用处，严重削弱管理会计的作用。 二、 促进我国管理会计发展的对策 1、建立健全会计法律规范，加强会计信息管理 众所周知，财务会计的最大特点是为了满足外界对企业作出正确决策的 需要而提供规范化的会计信息。这一规范化的信息提供已成为企业人员 的法定义务，这就可能使财务会计信息走向社会化、法制化的轨道。而 管理会计主要是为了满足企业内部信息的需求，为内部管理提供依据， 这一信息因人、因地、因企业不同而不同，所以很难将其规范化。 2、与我国的国情相结合 我国管理会计的研究主要是跟随国际潮流，大部分集中在介绍和引进国 外最新的研究成果上，主要围绕量本利分析、预测、决策、预算、标准 成本控制、责任会计等展开，这种脱离实务的研究是很难有生命力的。 理论为实践服务，我国的管理会计研究必须围绕我国的经济发展，与国 情相结合。 3、改革和完善会计管理体制 一个国家的会计管理体制主要包括两个方面：一是实施会计管理的机构 和组织；二是规范企业会计行为的有关法律、法则和制度等规范体系。 随着我国由计划经济向市场经济转轨，社会、法律、政治、经济环境都 发生了显著变化，原有的会计管理体制已不适应目前经济发展的需要， 应建立包括法律性管制、行政性管制和社会性管制的全方位、多层次的 管理体制，这是实现会计监督的重要保证。改革和完善会计管理体制应 从两方面入手，一是会计组织体制改革。从根本上制止行政长官及企业 领导者干扰会计工作，授意、指使会计人员捏造会计信息的违法违纪行 为，以最终堵塞以权谋私、权钱交易的信息漏洞；同时加强国家审计组 织体制的改革，而不是受制于行政管理之内，真正形成居高临下的具有 威慑力的审计监控权力；明确会计师事务所在社会经济中的独立、公正 的中介组织的地位，排除行政干预，使注册会计师协会真正成为会计师 事务所的主管单位。同时，要整顿、纯洁注册会计师队伍，真正发挥社 会经济发展卫士的作用。二是改革会计人员管理，建立会计行业管理中 心，把会计人员纳入行业管理轨道，并自觉接受行业自律组织的约束， 主动服从行业管理，企业则在行业规章许可范围内自主选聘会计人员。 4、提高会计人员和管理人员的业务素质，注重会计管理氛围的形成 市场经济的最大特征是使企业成为市场的主体，自负盈亏、自我调节。 其成功与否在很大程度上取决于企业内部经济管理的各个方面。作为企 业管理中的重要一环，管理会计的作用是举足轻重的。人作为管理的主 体，其业务素质和水平无疑是异常重要的。管理会计在进行预测、决 策、规划与控制的过程中，必须将提供的会计信息与对人的管理结合起 来，重视人力资源在管理中的运用和发展。具体做到 （1）进行人的行为研究。采用有效的激励方式和业绩考核方案，激发 人的主观能动性和行为积极性。 （2）对人力资源价值及成本的确定。为了实施具体的人力管理，有必 要将人力资源价值与成本量化，因为量化后的人力资源数据有助于各项 管理措施的操作。 （3）进行人力资源的投资分析。在知识经济时代，人力资源同物力资 源一样，不仅能够在未来为企业获得一定的收益，还有助于企业在总资 本预算中考虑到人的因素，使企业资金的分配更为有效，克服以往管理 者追求短期利益而不重视人力投资的急功近利行为。 综上所述，管理会计并不需要高深的理论和复杂的模型，关键是要 融入创新的思考，把管理会计的思想渗透到方方面面，随时保持一双机 智而敏锐的眼，随时保持一颗聪明而敏感的心。 参考文献 1、杨继良，论管理会计，会计研究 2005年7期广州人民出版 社 2、王立彦、张莹，管理会计的过去、现在和未来2004年6月 三信 会计出版社 3、刘世平，管理会计的核心价值2005年3月 立信会计出版社 11 其他回答(2) 许下承诺 12级 2009-10-24 会计集中核算的新举措摘要： 会计集中核算制是指财政部门成立会计 核算中心在单位资金所有权、使用权利财务自主权不变的前提下取消单 位银行账户、会计和出纳，各单位只设报账员，通过会计委托代理记 账，对行政事业单位集中办理会计核算业务，融会计核算，监督、服务 于一体的会计委派形式。它的运行并不改变各单位的预算管理体制、理 财机制和会计主体法律责任，主要表现在：年度经费预算仍由各单位自 己编报，经财政审核后批复给各单位，同时抄送会计核算中心：资金的 使用权和审批权还在各单位；单位的各项收支也由领导审批并承担相应 的会计法律责任。 笔者通过几年来的实践，认为实行会计集中核算是财政体制改革的 一项新举措，改变了以往由各单位分散核算的管理方式，统一集中核 算，变“暗箱”操作为“阳光”操作，对加强财务管理，规范会计工作行 为，防止腐败现象的产生等方面起到了积极作用，取得了一定成效。主 要表现在： 1、规范会计行为，提高了会计信息质量和工作效率 实行会计集中核算后，取消了单位的资金帐户，其会计业务全部纳 入核算，中心统一核算，由核算中心在银行开设统一的帐户，实行集中 管理，中心选配业务素质较高的专职会计，并运用会计电算化系统，严 格按照同家会计制度进行核算。改变了过去单位会计在核算时随意或有 意截留收入、转移收入、改变资金用途、任意使用会计科目的现象，纠 正了原来那种账户设置乱、银行开户乱、会计档案乱的“三乱”现象，从 而大大提高了会计核算工作的质量和会计工作效率，保证了会计核算资 料的真实性、完整性、及时性和统一性。 2、端正经费开支渠道，提高资金的使用效益。 通过核算中心对单位每笔资金的审核，使得不合规定的票据及不合 理的开支不再出现，并对那些超范围，超标准，变相搞福利的违纪，违 规支出予以坚决拒付，从而净化了支出项目，确保年度预算的执行及指 定项目的落实。这种“单位用钱，财政管理”的方式，不仅支出得到有效 控制，而且从根本上杜绝了预算执行过程中挤占、挪用、截留、浪费现 象的发生，有效遏制了一些单位滥发钱物、大吃大喝等不合法行为，提 高了资金的使用效益，保证了财政资金的安全。仅2006年19月份我市 市直系统会计核算中心就核减支出4493万元。 3、加强了会计监督，从源头上预防和遏制腐败现 实行会计集中核算后，会计人员隶属关系全部转到核算中心，使得 会计人员可以依法独立履行职责，增强了会计人员进行监督的自觉意 愿，使会计人员敢于对会计资料进行全过程监督，使得资金的使用管理 由以前的事后监督转为事前、事中、事后的全方位和全过程的监控，消 除了财政监督的死角从而有效地阻止单位财务收支中违规违法行为的 发生，杜绝不合理的支出，解决了财政监督与管理上的“缺位”、“滞 后”问题。 会计的集中核算是加强会计基础工作、财政资金管理的一项新举 措，在它的初始阶段和任何新生事物样，也必然存在其局限性和不够 完善的地方。归结起来有以下几点： 1、实物资产管理的缺位，削弱了会计管理职能。 集中核算将记账、算账、报账等工作进行丁集中，但资产、实物， 合同等仍由原单位管理，出现了账实管理分离的现象，会计人员常年在 核算中心办公，无法及时参与单位的经营活动，不利于各项财产的管 理，一旦单位领导与报账员管理意识薄弱，或因工作疏忽而未向核算中 心提供真实情况，核算中心将无法知晓各单位的资产存在情况，致使核 算中心的账与单位实物不符。这种财产物资管理与会计核算相分离的情 况势必使单位财产物资管理薄弱的问题更加突出，如果不加以解决，既 违背了集中核算的初衷造成国有资产流失，又将造成新的腐败之源。 2、配套制度的相对落后，在一定程度上增加了操作难度。 由于现行的财务制度中费用报销的标准，大多数制定于二十世纪八 九十年代，有的开支规定不够具体，有的标准偏低，同当前的经济水平 和实际情况有着差距。例如差旅费标准、住宿费报销等等。这是会计集 中核算实践中，最为突出的矛盾之一。如何把握好既坚持规章制度，以 达到节约经费，提高资金使用效益的目的，又实事求是地处理好实际开 支的报销问题，以保证行政事业单位正常业务活动的开展，这是对中心 工作人员业务素质和职业判断能力的严峻考验。 3、内控制度上的不足，造成单位内部牵制与监督机制的弱化。 单位财务纳入会计核算中心后，其原有的会计出纳相互牵制及内审 制度被不同程度地弱化，财务会计知情面缩小，虽然核算中心在代理记 账时，也履行了牵制和监督职能，但由于其置身单位外部，对单位经济 业务只知其表，不知其里，表现在支出的合理性，发票的真实性难以把 握，造成了财务管理与会计核算分离，失去了实地实时监督的优势，单 位报账时，会计中心只能根据经验来判断，一是看报账发票的手续是否 完备；二是看票据是否规范合法。只要手续完备，票据合法有效，不管 反映的经济内容是否真实，都必须报销。这就使得一些单位假借住宿、 会议、印刷、修理、运输、劳务费、代办费开支等合规票据列支送礼、 超标准吃喝招待、滥发奖金，补贴、公款旅游等不合规支出，造成了新 的监管隐患。 4、分账管理上的单一化，使得会计核算与管理上出现了真空状 态。 会计中心监管的重点应是单位的财务收支，而目前会计中心仅仅管 了支出，对单位的收入监管尚未介入。实行票款分离，按规定收费收 入、返还资金直接缴入国库收入户，单位自己建立台账，与会计中心不 发生任何关系，会计中心不作账务处理。这样就形成了收入票据在国 库，支出在会计中心，资产及明细账在单位的“板块”结构，单位会计资 料的完整性被破坏。笔者所处的地方财政较为困难，单位的运转经费只 能靠收费来解决，由于收支分账管理，在违规收费收取上无法控制，是 否应收尽收，会计中心不得而知。会计中心监督成了“监管支出不监管 收入”的“跛脚”监督。 会计集中核算是近几年来推行的会计制度改 革，没有现成的经验和固定的模式可循，很大程度上制约着单位会计集 中核算工作的质量和效益，如果不加以改进和完善，任其发展，核算中 心的职能就会削弱，也难以最大限度地发挥其应有的作用，解决这类问 题已成为当务之急。笔者经多年的实践和摸索，认为： 1、应建立健全配套制度，规范支出审批程序。由于现行的资金支 出标准缺乏可行性，执行起来较困难，所以应建议财政、人事部门根据 本地区的实际情况通过调查研究，尽快制定一套切实可行的经费支出标 准及福利补贴制度，逐步规范单位各类分配支出标准。这样使得核算会 计在有章可循的情况下，可严格执行开支标准，不存在人为提高标准和 扩大发放范围的现象。除此之外，对单位内部执行的未经上级部门批准 的有关奖金、津贴等开支一律不予支付，同时要加强票据管理，严格原 始凭证七要素的审核，努力做到规范化、法制化。 2、应加强财产管理制度建设，确保财产物资的安 全。核算中心应 督促单位完善财产管理制度，明确责任，落实到人，指定专人或专门机 构负责固定资产的验收、保管、检查和维修工作，根据固定资产的增减 变动登记数量卡片，记录、管理本单位的全部固定资产，并进行定期或 不定期的清查盘点。凡涉及固定资产数量的变动，应及时通知核算中心 会计，保证账账、账实一致。中心会计则负责固定资产的统一建账、核 算。通过固定资产总账及明细账对单位的资产进行数量、金额管理与控 制，并定期与保管员对账，做到账账、账实相符，保证单位财产物资的 安全、完整。 3、应进一步落实“收支两条线”制度，从源头上增收节支。核算中 心应尽快介入单位的收费管理，配合物价等部门将收费办法落实到位， 做到既要制止单位乱收费行为，又要应收尽收，并及时足额上缴财政专 户，从而规范单位收费行为。对单位的代管费用，核算会计应用到茅头 上，不可因单位经费的紧缺而随意挪用、挤占。 4、应完善内外监控制度，保证会计服务质量。首先，核算中心应 建立一套综合的、公正的、有效的考评激励机制，并相应建立“监督奖 励基金”，把会计人员的工作成果与经济利益挂钩，充分调动会计人员 的监督积极性。其次，对于单位，应加强单位领导层的建设，提高他们 的法律意识，加强自我约束的能力，使之自觉有效的依法办事，从源头 上保证了票据的真实性和合法性。最后，财政、审计部门应加强对中心 的监控，每年一审的检查，不可因其的特殊身份而予以减免，并对会计 专管实行定期轮岗交换，在每一任职年限期满后，由有关部门对核算会 计实行离任审计制，确保核算中心的阳光作业。 5、应正确处理好核算与被核算单位之间的关系。会计集中核算在 执行的过程中，难免会触及到一些单位的既得利益，遇到一定的阻力， 出现这样那样的问题。因此，必须切实加强领导，做好工作，协调好各 方面的关系，形成齐抓共管、整体联动的态势。作为会计人员，要牢固 树立服务第一的思想，做到服务与监督并重，寓监督于服务之中，既不 能脱离服务搞监督，也不能失去监督搞单纯的服务；既不能超越自己的 职权范围，影响甚至干扰单位的正常工作，也不能应付了事，甚至一团 和气，放弃监督。单位也要支持核算会计的工作，积极主动地搞好资金 的筹集、分配、使用等管理工作，保证各项工作的正常运转。 补充： 6、应进一步提高报帐员的业务和职业道德水平。作为核算 中心与单位联系沟通的桥梁和纽带，报帐员应加强自身的业 务培训，主动与主办会计进行业务上的交流和技术上的切 磋。强化自身职业道德教育，使之具有强烈的责任感和较高 的执业水平，增强自己的使命感，从而自觉地、积极主动地 开展工作。核算中心可扩大人员配置，将报帐员纳入核算中 心，一起进行定期轮岗的委派，使之真正独立于被核算单 位。 我市财政系统自2000年起，实行会计集中核算以来， 在加强财政资金支出管理、改变会计核算方式、预算执行情 况控制等方面都已取得了累累硕果。仅市直系统去年就上缴 财政专户款1568万元，节减支出9592万元。 总之，单位实行会计集中核算在给财政系统带来挑战的 同时，也给财政系统财会工作的发展和深化带来机遇。对于 做为国库集中支付基石的会计集中核算，我们既不能急于求 成，又不能流于形式，应实事求是、总结经验、开拓创新， 促使其健康发展。时代在前进，实践在发展，财政系统会计 工作也应与时俱进，努力为财政管理制度改革作出贡献。 至善舵手 12级 2009-10-24 商业银行会计内部控制存在的 主要问题与对策 摘要:本文首先分析了我国商业银行会计内部控制的现状,指 出我国国有商业银行内部会计控制存在会计信息失真、制度缺乏完 整性和前瞻性、内控观念滞后和人员素质较低、监督缺乏权威性等 问题;本文就这些问题从强化会计内控机制和监控体系上提出了相 应的解决对策。 关键词:商业银行;会计;存内部控制;前瞻;会计信息 会计部门是银行内部监控的第一道防线,健全有效的银行会计 内部控制是银行内部控制的首要内容,也是银行风险管理的基础, 在商业银行运营中起着举足轻重的作用。近几年来,虽说随着我国 商业银行会计内控制度改革的完善,但是商业银行会计系统的形势 仍很严峻,会计犯罪案件仍不时出现。这就不得不让我们对商业银 行的会计内控制度落实情况进行重新思考和分析。本文将对此问题 进行具体探讨。 一、商业银行会计内部控制存在的主要问题 (一)会计信息失真 银行会计信息不真实主要表现在收入、支出的财务信息上,多 计或少计收入,该提折旧的不提,该摊销的不摊销。在营业费用方 面,人为调整费用指标,弄虚作假。另外,还存在着设立账外账的 现象。工作中的疏忽行为,办理业务时发生的错误也会带来会计信 息的失真。会计信息的失真将会产生一系列的连锁反映,以不真实 的会计信息为基础,会造成统计信息不真实,会计报表难以反映银 行面临的风险,预警指标不能发挥正常的作用,一方面削弱了会计 本身在内部控制中的监督效用,另一方面也给银行的经营带来了重 大的风险隐患。 (二)会计内控制度缺乏完整性和前瞻性 目前商业银行的会计内控制度分散于会计复核监督、内外账务 核对、会计检查辅导和事后监督等诸多制度之中,没有一个全面统 一的会计内控制度,这样就不利于会计人员对内控制度的整体掌握 和运用。同时,随着金融会计业务的不断发展和管理要求的逐步提 高,原有的内控制度很快就不能适应新业务的发展需要,如不及时 进行修正就难免会形成制度上的漏洞,能够轻易形成金融风险。比 如工商银行平利县支行的王忠意挪用联行资金案也经过上级行会计 部门虽然进行过例行的业务检查,但是没有从加强管理的角度将工 作深入下去,很少深入基层了解规章制度执行情况和会计联行管理 情况,因此,对银行会计联行工作的管理状况不了解、不掌握,管 理难以到位,也是金融风险发生的重要原因。 (三)风险观念落后 我国商业银行大多把内部成本控制、内部资产安全控制等视为 内部控制,有的企业甚至对内部控制的认识还停留在感性阶段,对 内部会计控制能合理保证银行经营的效率和效果,实现经营管理目 标的作用还保留态度。部分管理层存在形式主义,有的银行为了应 付外部检查而笼统地制定几项制度,表面上看起来很完善,实际根 本不按照制度做或不严格落实执行,也不审查控制制度是否真正有 效。风险管理还相当落后,目前大多数银行只对单项信贷风险比较 重视,但信贷风险的管理还相当落后,对经营中面临的包括信贷风 险、流动性风险、利率风险、市场风险、操作风险、法律风险、策 略风险、声誉风险等在内的各类风险根本没有进行全面识别和评 估,没有对各类风险设定限额,进而采取有效措施将风险控制在可 以承受的限度内。风险管理还没有成为内部控制活动的核心内容, 银行只能被动应付各种风险。 (四)缺乏权威的会计监督体系 会计监督可以说是会计部门控制的基础。而目前银行会计过于 偏重核算职能,对诸如现金管理、大额支付凭证审核、经营活动的 合法及财务预算的执行情况等缺乏有效的监督。由于长期以来对银 行会计监督职能重视不够,在这方面进行的有针对性研究较少,导 致至今也没有建立一套行之有效的会计监督体系。目前我国商业银 行的会计监督主要采用事后稽核、会计检查和审计,辅之以会计工 作等级考核等手段,但实际上这些手段对银行自身经营管理的监督 和控制职能未能充分体现。这样一是不能对由于行长决策失误造成 的损失进行有效的监督;二是不能对查出的问题进行及时的处理和 纠正,从而无法保障内控制度的贯彻落实,无法真正行使其权力和 职责,软化了内部控制的作用。 (五)从业队伍整体素质不高 会计人员的素质高低是影响会计内部控制是否有效和会计工作 能否安全开展的最根本和最直接的因素。同时在新时期,很多新准 则基本是原则导向的,很多规定非常复杂,大量业务需要会计人员 进行专业判断,直接增加了银行准确、一致地进行业务核算的难 度。这使得会计人员对新业务、新知识缺乏必要的理解认识,容易造成 会计人员习惯性的违章操作。银行必须对财务部门的相关人员 进行有针对性的培训,并加强管理层及相关人员与市场之间的有效 沟通。 二、加强商业银行会计内部控制的对策 (一)确保会计信息的准确性 随着计算机在会计工作中的普遍应用,管理部门对计算机产生 的种种数据、报表等会计信息的依赖越来越大。当银行在系统开发 和应用时,应更加强调经济业务发生时,在有关数据进人数据库之 前,检查这些数据的精确性、完整性和合法性,必须加强对计算机 的管理。首先,应严格划分使用权限,明确使用者、管理者、维护 者三者的权利与责任,严禁越级和交叉操作。其次,应建立规范的 计算机使用登记制度。对特殊用户和一般用户实行各自独立的密码 控制,严肃使用纪律,并在以后的会计检查中,把计算机的使用情 况列为检查中的重要一项。再次,对银行计算机系统实施有效的内 在控制,如对输入数据要检查其精确性、完整性和合法性。 (二)健全会计控制制度 一是按照全面性原则,内部控制必须覆盖银行所有机构的部 门、岗位和业务。二是有效性原则。任何人不得以任何理由违背和 超越内控制度而行使权力。三是按照合理性、严密性、可操作性的 原则,实行总体规划。按照商业银行内部控制指引的要求,在 梳理现有规章制度的基础上,以控制风险为中心,建立覆盖重要会 计业务操作环节的规章制度,使内部控制体系科学化、规范化、系 统化。四是效率原则。内控机制的建立既要防范风险、有效控制。 五是及时性原则。内部控制要跟上业务和形势发展的需要,且随着 业务的发展不断调整、完善。五是前瞻性原则。目前,信息技术迅 猛发展,银行业务与交易方式也发生了重大改变。随着网络银行、 自助银行、电子货币的产生与发展,会计控制制度的设计也必须具 有前瞻性,不能仅仅局限于手工操作条件下的会计规范。另外,随 着金融衍生