会计确认理论与实务第五章.ppt

第五章会计确认：理论与实务,目录,会计确认的发展历程,会计确认的定义,会计确认的标准,会计确认的步骤,会计确认的地位与作用,会计确认的基础,第一节会计确认的地位与作用,会计确认的地位与作用,地位,在财务会计理论结构中，会计确认是重要的一个环节。它决定了何时将具体的经济业务记录为何种要素并计人财务报表，从而达到向企业“外部”的利益集团提供合乎要求的信息这一根本目标。,会计确认的地位与作用,作用,会计作为一个信息系统，它其实由确认、计量、记录与报告四个程序组成，四个程序各有自己的功能。但确认和计量需要会计人员专业判断，在整个会计行为中起导向（决策）作用。一般来说，每一次交易与事项发生，若能作出正确的确认，并给予可靠的计量，则只要遵循复式簿记技术，符合财务报告框架，就能保证财务信息的可靠与相关，并有足够的透明度。,第二节会计确认的发展历程,会计确认的发展历程,1,2,3,4,20世纪才开始直接应用现在运用的“确认”一词,萌芽阶段,18,19世纪之后，人们开始从理论上论述何种经济业务应在何时、并按多少金额予以记录,数量化的记录是与复式簿记相伴产生的,直到20世纪20年代，所有会计出版物都是介绍流行的会计实务，很少把会计实务与会计方法提到理论高度加以阐述与论证,会计确认的发展历程,1,2,开始出现,20世纪20,30年代，少数会计学者开始在文献中提到确认。佩顿在会计精要一书中使用了“收人确认”一词，并提出在账户中确认收人与费用的恰当时机问题。在与利特尔顿合作的公司会计准则绪论中，再次论及收人确认问题，并提出两种基础:销售基础与现金基础，同时，还讨论了完工比例法的应用。,早期的会计文献对确认一词的应用的特征：“确认”与“实现”一词往往互相混用；收人的记录用“确认”表述，但很少应用“确认”来说明费用，更没有涉及资产与负债的“确认”问题。,广泛使用,会计确认的发展历程,APB于1970年颁布的第4号报告直接推动、并导致在会计上广泛使用“确认”一词来说明甄别经济业务并量化处理以及报表列示程序。,特征：1、该报告对“确认”一词的直接运用与FASB第5号概念公告仍有相当的差异，但已基本确立第5号概念公告所包含的“确认”思想2、APB的这份报告，除了没有明确地用“确认”一词进行概括外，今天我们所运用的两次确认的含义，该报告中已基本得到体现。,会计确认的发展历程,当前主流,当前的理论文献，在使用“确认”一词时，往往都采用美国FASB在第5号“财务会计概念公告”中对会计确认的界定。,第三节会计确认的定义,会计确认的定义,会计确认界定的不足与改进,各公告对会计确认的界定,会计确认的定义,各公告对会计确认的界定,FASB第5号概念公告,将某一项目，作为一项资产、负债、营业收人、费用等正式地记人或列人某一主体的财务报表的过程。,加拿大ASC,将某一项目纳人一主体的财务报表的过程，包括在报表中对该项目的文字叙述和将金额加计人报表合计数中。,IASC,将符合要素的定义并满足确认标准的某一项目列人资产负债表和收益表的过程。,联合国经社理事会跨国委员会,正式地把一个项目载入公司报告的程序。它包括用文字和数据对一个项目进行描述以及把它纳人与之相关联要素的总额之中。,英国ASB,确认是同时用文宇和货币数量对要素加以描述，并将其数量列入报表汇总。确认分为三个阶段:(1)初始确认：某个项目首次进人财务报表。(2)后续再计量：改变账簿上已记录的以前所确认项目的货币数量。(3)中止确认：将一个已确认项目从财务报表上剔除。,会计确认的定义,各公告对会计确认的界定,会计确认的定义,特征,将确认限定在财务报表影响范围之内，将财务报表之外的信息的挑选、归类、整理过程排除在确认活动之外,各公告对会计确认的界定,会计确认的定义,本书定义,确认是指在交易和事项(经济业务)发生时，一个项目正式按要素（所属账户）正式予以记录并按要素的项目计人财务报表及其合计中的过程。,会计确认的定义,会计确认界定的不足与改进,不足,原因,把财务报表之外的事项，不作为确认的对象。,随着经济环境的复杂多变，企业的经营活动也日趋复杂，大量经济业务无法在现有的财务报表中得以反映(表外披露多种金融工具的融资就是一例),影响,财务报表不能完整地反映企业的财务状况与经营成果，会计信息的相关性随之降低。,会计确认的定义,改善方法,改变现有财务会计只报告最终的综合性信息的模式，引入“事项法”，按照所发生的具体的经济业务来报告。,对现有的财务报表的若干要素重新定义、分解，以使这些表外项目能得以列入。,在财务报表外增补提供一些相关的信息。,会计确认界定的不足与改进,会计确认的定义,关于事项法,事项法与价值法是会计理论研究方法中的两种流派。现行财务会计是价值法。事项法的观点：会计应提供与各种可能决策模型相关的经济事项信息，由使用者从中选择感兴趣的信息输入自己的决策模型。所谓事项是指可观察的、可以用会计数据来表现其特征的具体活动、交易和事项。事项法会计的基本假设是：会计人员可能对决策者如何使用信息一无所知,会计的目的是为不同的可能决策模型提供可能相关的经济事项信息,而不是直接为不可知或根本不可能知道的决策模型提供价值输入。价值法：认为应当从使用者需要的角度论证会计理论，再用这套理论为特定的决策模型提供最适宜的信息。,会计确认界定的不足与改进,会计确认的定义,第四节会计确认的标准,会计确认的标准,FASB第5号概念公告,任何一个项目的确认都必需同时满足四项标准：定义性可计量性相关性可靠性,加拿大ASC,该项目具有恰当的计量基础，其金额能合理地予以估计对哪些涉及获取或放弃未来经济利益的项目而言，这些利益的获取或放弃将极有可能会发生,IASC,符合要素定义与该项目有关的任何未来经济利益极有可能将流人或流出该企业该项目的成本或价值能够可靠地被计量,各公告对会计确认标准的界定,会计确认的标准,联合国经社理事会跨国委员会,一项未来效益与其相关，并且该公司获得或失去这一效益较为确定;它具有某一特定属性，这种属性可以足够可靠地加以计量;提供的信息有能力导致使用者的决策差异。,英国ASB,初始确认：第一，有充分证据表明，资产或负债的变化已经发生或未来利益的流人或流出将要发生;第二，能用货币数量进行充分可靠地计量;后续再计量：第一，有足够证据表明，资产或负债的金额已发生变化;第二，资产或负债的新金额能充分可靠地计量;中止确认：前提是已没有充足的证据表明主体有(取得)未来经济利益的权利或转移经济利益的义务。,各公告对会计确认标准的界定,会计确认的标准,特征,对确认标准，普遍采纳的是符合要素的定义、有未来经济利益影响和能可靠地加以计量。,各公告对会计确认标准的界定,第五节会计确认的步骤,会计确认的步骤,从具体操作过程上看,从总体上看,会计确认的步骤,从总体上看,初始确认（初步确认）（记录确认）,再确认(第二步确认)（报表确认）,对某一项目或某项经济业务进行会计记录。,在初始确认的基础上，筛选什么信息应列入财务报表，什么样的信息在报表外披露。,对于任何交易和事项涉及的财务报表要素的变动都是适用的从个别交易或事项引起的要素变动来说，也还可以分为初始确认、后续确认甚至是中止确认,会计确认的步骤,从总体上看,初步确认、再确认,初始确认、后续确认、（中止确认）,交易和事项发生后每一个应予以确认的项目都先在账簿(或其他记录手段)上记录，然后再计入财务报表的两个步骤。,相同的项目可能由于计量上的变动，通过不同的事项修改(调正)原先确认的金额。不论初始确认、后续确认、中止确认均须通过初步确认加以正式记录并通过第二步确认在财务报表表内表述。,VS,会计确认的步骤,确认VS披露VS报告,从总体上看,把确认与披露严格分开是从1984年FASB的第5号财务会计概念公告开始的。,确认:符合确认标准而在财务报表内以报表项目来定性说明，以项目的金额来定量描述，而且这些金额都应列人报表总计的，称为确认。披露：表外附注、辅助报表及补充说明、财务报告的其他手段，不论是只有定性说明而无定量描述，也不论是否两者兼有，不论是属于财务信息或非财务信息，皆称为披露。报告：反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（新的会计准则要求在年报中披露）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。,会计确认的步骤,从具体操作过程上看,需解决的问题,哪些项目应该要进入会计系统?交易观、非交易观这些项目应记录为什么要素?什么时间予以确认?确认的金额是多少?,确认基础的选择,权责发生制,收付实现制,交易价格；计量属性,会计确认的步骤,哪些项目应该要进入会计系统?,交易观,交易观：1、在一个主体中，凡是交易或事项确实对企业的经济利益产生了影响，就应该要进行会计处理，在会计系统中得到反映。2、这些交易或事项应该是发生在不同主体之间或同一个主体内部的、对主体的经济资源和义务产生了明确的变动影响，包括增加或减少了经济利益(现在的或未来的)、资产和负债要素产生了变动等等。,会计确认的步骤,哪些项目应该要进入会计系统?,非交易观,美国FASB和英国的ASB在其概念公告中，还为“非交易观”(即事项观)保留了概念上的合理性。1、美国FASB的第六号概念公告将事项界定为包括一主体所买卖物品或劳务上物价的变动2、英国ASB在讨论交易外的其他事项时，举例说明，尽管企业所拥有的土地或其他财产的未来利益没变(从使用角度看)，但其市场价格水平已发生变动，如果证据充足，就应该确认。出于谨慎考虑，最后所确认的主要是物价变动的损失而不是收益。目前会计实务所允许的非交易观的确认，是不完整的。如代表超额盈利能力的商誉，尽管它是因为大量的交易累积影响的结果，由于难以可靠地计量，仍然不允许正式进人确认程序。,第六节会计确认的基础,会计确认的基础,会计确认基础的比较,会计确认基础的分类,会计确认基础的未来发展,权责发生制,收付实现制,现金流动制,权责发生制,权责发生制的定义,权责发生制的历史发展,权责发生制的内容,权责发生制下的确认标准,会计确认的基础,权责发生制的历史发展,14、15世纪意大利确定商业活动的净结果的方法有两种：通过收人减费用的方式和通过期初、期末资产与负债等账户余额相比较而得。,17、18世纪的产业革命，产生了两种变形了的收付实现制的方法:重置会计和盘存法。,之后，美国一些受管制的铁路公司最先确立了对固定资产计提折旧的会计处理方法。所得税法约束到所有企业，到20世纪初美国就基本确立了费用跨期摊配的方法。,20世纪30-40年代，会计计入了以收益表为中心的时代。20世纪50,60年代，重视收益表的现象仍未改变，并从已实现的销售收益转向因物价变动形成的未实现(可实现)收益上。,会计确认的基础,权责发生制的历史发展,根本的改变发生在20世纪70年代以后,1970年美国APB的第4号报告开始尝试用权责发生制来讨论资产和负债。随着美国FASB系列“财务会计概念结构公告”的发布，体现了权责发生制精神的资产和负债的确认标准也基本确立起来了。,会计确认的基础,权责发生制的定义,1,权责发生制试图把企业带来现金后果的交易及其他事项和情况对于企业的财务影响，记录于这些交易、事项和情况发生的时期，而不限于企业收到或付出现金的时期,2,3,收入和费用在其被认为已赚取或己发生时予以确认，相应地，对其是否已收到或付出现金或现金等价物则不予考虑,FASB,1978,CICA,1988,IASC,1989,按照权责发生制，要在交易和其他事项发生时确认其影响，并且要将其记人与其相关联期间的会计记录，并在该期间的财务报表中予以报告,1,2,特征,第一，对确认经济业务影响的时间，都认为应该在经济业务的影响“真正发生”之时。但这些论述对什么是“真正发生”、判断影响“发生”与否的标志是什么，几乎都未作正面说明。,第二，对收人和费用的确认论述的多，而较少涉及到资产和负债的确认。,会计确认的基础,权责发生制的定义,权责发生制的内容,1,2,3,完整的权责发生制包括三个方面,能有效地用于判别、甄定应该进入会计系统的经济业务，其标准:对企业经济资源和义务确实产生了影响。这种影响以权利或责任的发生与否为依据来判断,经过筛选、准予进人会计系统的交易或事项，在输人会计系统时，按其实际影响的权利与责任的情况而决定应记入何种要素,权责发生制不仅是指对收人和费用的确认，它还应能广泛应用于全部的会计要素。,会计确认的基础,权责发生制下的确认标准,收入的确认标准：收入实现原则,总体的确认标准,费用的确认标准：费用配比原则,资产的确认标准,负债的确认标准,所有者权益的确认标准,权责发生制下的确认标准总体,会计确认的基础,1,2,3,总体的确认标准,第一，所要确认的对象是一种动态生成过程，即交易对企业的影响“已发生”,第二，确认时，企业应取得相应的资源或取得收入的权利，或（和）负有相应的责任与义务到期必须履行的债务或实际效用已经发生与享用（对企业而言）的费用,权责发生制下的确认标准与FASB提出的四项基本确认标准之间的关系？,权责发生制下的确认标准总体,会计确认的基础,权责发生制下的确认标准与FASB提出的四项基本确认标准之间的关系:相辅相成、互相补充,权责发生制下的标准：为了直接回答收入和费用何时确认记录与计入报表：收取收入的权利发生时记录和计入收入；承担费用支付的责任（义务）发生时记录和计入费用。资产和负债的确认，在权责发生制下则是由于运用复式簿记原则而间接涉及：记录收入的同时，记录一项资产的增加或负债的减少；记录费用的同时，记录一项资产的减少或负债的增加。FASB的四项确认标准：对所有要素均适用。但它更重视如何记录（计入），因为，可定义性与可计量性就是如何选择应予确认的要素和应予计量的属性的依据,收入的确认标准：收入实现原则,收入何时确认,什么是收入,收入实现原则的前提假设,防止虚构收入的相关规定,权责发生制下的确认标准收入,会计确认的基础,1955美国会计名词委员会,将收入的范围界定为销售商品和提供劳务采用的是收付实现制，此处的收入即为现金流入概念体现的是一种感性认识，没有揭示现象的本质,1970美国会计原则委员会,收入是与资产的增加和负债的减少有关的活动，并强调了收入确认和计量的标准公认会计原则。,1985FASB第6号概念公告,收益区分为收入、费用、利得和损失，将收入视为经营活动中现金流入或其他资产的增加，是对收入本质属性认识的进一步提高,什么是收入？,权责发生制下的确认标准收入,会计确认的基础,1989国际会计准则委员会,收入的界定范围为正常经营活动收入的本质属性为经济利益的增加收入的表现形式涉及资产、负债及权益的变化,2004国际会计准则委员会,此次修改与以前定义没有本质区别，但较之前的定义更为明确：定了经营活动形成收入的时间本期将经济利益的增加修订为经济利益的总流入，由增量修改为总量更符合收入的实质,什么是收入？,会计确认的基础,销售时,销售前,确认营业收入的时点,绝大部分销售收入的确认是这一时点。权利与责任容易区分。,理论地看，只要销售行为一经完成，企业的营利过程就己完成，同时，企业也取得货款或具有收取货款的权利，确认收入的条件就已满足。,收入何时实现？,销售后,权责发生制下的确认标准收入,确认长期合同收入的权利标准是依照合同可最终一次或分多次收入货款。一项具有法定效力且不可撤消的长期合同的存在，表明销售行为必将发生，这构成了提前确认收入的前提条件。,会计确认的基础,收入何时实现？,与交易事项直接相关,如出售非产品以外的其他资产（设备与房产等的变卖），需要与交易与事项相联系予以一次或分次确认，其确认时点通常选在交易发生时。,与权力相关,如出租某项资产而定期收取租金、购买某企业的债券而定期收取利息等，这种收入不能一次确认，应逐期地随着权利与责任的发生而确认。,确认非营业收入的时点,权责发生制下的确认标准收入,会计确认的基础,收入实现原则的前提假设,方法本身的科学性与内在理论一致性：不考虑不同会计选择所可能产生的不同的经济后果，更不考虑实务中可能会出现“创造”条件满足收入确认的造假行为。,假设实务相对稳定：但实际情况并非如此，特别是不同的会计数字对相关利益团体会产生不同的影响。因此，那些期望获得最大利益的团体与个人，往往总是“创造性”地制造符合特定收入确认的条件，这导致实务也会产生相应的变化。由此会形成实务与准则制订之间的“你追我赶”现象。,权责发生制下的确认标准收入,会计确认的基础,防止虚构收入的相关规定,FASB在1984年的第5号概念公告中，曾对盈利组成（包括收入）的确认制定了具体的指南。FASB认为，收入确认的补充指南是两条：,（1）己实现。指商品及其他资产已经转换为现金或收取现金的要求。不难转换指该资产有互换的组成单位，在交易活跃的市场上有公开的标价。（2）已赚得。指已完成取得收入所必要的生产、销售等核心活动。,权责发生制下的确认标准收入,会计确认的基础,防止虚构收入的相关规定,正因为FASB第5号概念框架的收入确认标准尚不严密、具体，SEC的SAB101特别要求，收入确认之前，交易必须符合以下四条标准：,具有说服力的双方协议的证据货物己经发出，劳务己经提供对购买者的销售价格是固定的或可以确定的收账能力能够合理加以肯定此外对于收入，SAB101不仅补充规定了确认的标准，而且要求对无法确认的、有关收入的非财务事项在报告外进行披露。各种手段同时并用，当然都是为了有效地防止企业粉饰盈利，确保财务报告的质量，特别是利润的真实性。,权责发生制下的确认标准收入,费用的确认标准：费用配比原则,费用何时确认,什么是费用,费用与收入的配比方式,费用配比原则的实务限制,会计确认的基础,费用VS支出,权责发生制下的确认标准费用,费用的定义,1985FASB第6号概念公告,是一个主体在一个会计期间内因交付或生产商品、提供劳务或其他构成该主体持续且主要的或核心的经营活动而产生的资产的流出、耗用或负债的产生。,国际会计准则委员会,是指会计期间内经济利益的减少，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括向所有者进行分配等经济活动引起的所有者权益减少。,会计确认的基础,权责发生制下的确认标准费用,支出是企业生产经营活动的经常性业务，是为了达到特定的目的而由经济主体的支付行为而导致的资源减少。包括偿债性支出、资本性支出、收益性支出、权益性支出。损失虽然也导致企业的资源减少，但损失不能叫支出，因为损失是边缘性的、偶发性的、被动性的资源减少，它不是管理当局能够控制的事项。损失是与支出并列的企业资源减少的形式之一。因此，企业资源减少有两种形式：一种是支出，另一种是损失。,支出的定义,费用VS支出,会计确认的基础,支出中凡是同本企业的生产经营有关的部分，即可表现为或转化为费用。支出是构成费用的基础。,支出的范围要比费用大支出包括了费用。,计量支出是按收付实现制进行的，而计量费用是按权责发生制进行的。,本期支出不一定构成本期费用，本期费用也不完全来源于本期支出。,支出与费用的关系,权责发生制下的确认标准费用,费用VS支出,会计确认的基础,支出发生即入账,费用确认的时点,企业当期的费用很大一部分都是当期的支出，包括大部分的制造成本和销售费用及部分财务费用和管理费用。,有些支出的效用要在以后数个甚至多个期间里得到发挥，如将支出在发生时将直接入账记作费用，不符合权责发生制的要求，与实际情况也不相符。,支出在先入账在后,入账在先支出在后,当某一项目上的效益已经取得而会计又能可靠地确定其数量，即使该项目上的现金支出要在以后的会计期间发生，都应该正式地将其作为费用加以记录。,权责发生制下的确认标准费用,费用何时确认,会计确认的基础,配比原则是指某项营业收入已经在某一会计期间确认时，所有与赚取营业收入有关的成本均应在同一会计期间转为费用，以便与营业收入配合而正确地计算损益。,费用与收入的配比原则,权责发生制下的确认标准费用,费用与收入的配比方式,会计确认的基础,与收入直接关联的支出，如直接人工费、直接材料费等,不与具体某项或某几项收入相关的支出，这些支出可视为是与具体的会计期间相联系，如财务费用、管理费用等,费用与收入的配比方式,间接配比,直接配比,期间配比,与几项收入存在共同联系的支出，需要分配才能确定其归属的间接费用，如辅助生产费用、联合制造费用等,权责发生制下的确认标准费用,费用与收入的配比方式,会计确认的基础,费用配比原则的实务限制,配比原则是以权责发生制为前提的，但在实务中，收入与费用配比时具体采用因果配比、系统配比或是当期确认，还须受到稳健性原则和其他一些修正性原则的制约。,权责发生制下的确认标准费用,资产的确认标准,当前资产的确认标准：相关交易与事项,早期资产的确认标准：记账规则与程序,未来资产的确认标准,会计确认的基础,早期资产的确认标准：记账程序与规则,权责发生制下的确认标准资产,原因：对资产的界定记账规则的结果1953年会计名词委员会发布对资产的界定为：“资产的确认是依据会计原则或规则在结账时从各账户中结转过来的借方余额(前提是这种借方余额不是负值)。,优点：由于确认的标准是记账规则，确认过程简单缺点：没有考虑到要素的可定义性：资产的代表未来经济利益的最本质的规定性，退居次要的地位。一些待处理、待转销损失等实际上已不含有未来的经济利益，也是企业的资产,会计确认的基础,当前资产的确认标准：相关交易与事项,当前标准,资产确认的前提条件,考虑资产的效用层面，认为资产是一种未来的经济利益或可以带来未来经济利益的经济资源。,资产责任标准、权利标准,导致资产形成的经济业务已经发生；企业己经取得某项经济资源的所有权、控制权或拥有某项财产权。,FASB的确认标准,可定义性、可计量性、相关性、可靠性,优点与缺点,优点：客观可验证，易为各方接受。缺点：难公允地反映报告主体的财务状况与经营成果以及未来的盈利能力；可能损害报表的完整性。,权责发生制下的确认标准资产,1,2,3,未来资产的确认标准,未来经济利益或未来盈利能力成为基本的确认标准,过去的经济行为不再是会计上确认资产及其变动的唯一依据，只要有充分的证据证明企业已拥有某项具有未来经济利益的资源时，就可以正式地确认该项资产,对资产的量化表示不再以过去交换价格作为主要的数量标准，其他的计量属性（如公允价值）有可能在财务会计领域、尤其是会计计量中发挥更大地作用,会计确认的基础,权责发生制下的确认标准资产,会计确认的基础,1953年会计名词委员会发布的“会计术语公报”对负债的界定为：“负债是由贷方余额所代表的某种东西，它是依据会计原则或规则在结账时从各账户中转过来的（前提是这种贷方余额并非是因一笔资产的负余额所形成）。因此，这一术语可广义地被应用，包括那些不涉及债务人与债权人关系而被报告为贷余的项目。,2000年国际会计准则委员会也对负债的确认标准做出明确的规定，即:“如果履行目前的义务导致具有经济利益的资源的流出的可能性很大且履行该义务所需的金额可以可靠地计量，那么，应在资产负债表中确认一项负债。”（IASC，2000，P67，IASF9）,权责发生制下的确认标准负债,会计确认的基础,所有者权益是会计学最基本的概念,也是会计主要的要素之一。由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认，所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。,权责发生制下的确认标准所有者权益,收付实现制,收付实现制的发展历程,收付实现制的含义,收付实现制和权责发生制的比较,完全的收付实现制,修正的收付实现制,完全修正的收付实现制,会计确认的基础,收付实现制的含义,PatonandLittleton1940,计量收入的现金基础将从顾客处收到的现金报告为收入。换言之，如果收入是定期地按收到款项为标准，则一切所发生的成本应按此标准来分配,在西方文献中，收付实现制的字面表述是“现金基础(cashbasis)”有关文献对这一术语的解释趋于一致，相互间差异甚小。,DavidsonStickneyandWeil1979,现金基础是与权责发生制基础相对应，它要求收到现金时确认收入、支出现金确认费用。收益确定毋需对收入和费用进行配比。,龚清浩徐政1981,凡在本期实际收到款项的收益和付出款项的费用，不论其是否应属于本期，均作本期的收益和费用处理。采用收付实现制，在期末不须对收益和费用进行调整。,会计确认的基础,1,2,3,特征,收付实现制作为确认的基础，它一般只用来确认收入与费用,按照收付实现制，所有收到的现金，都作为当期收入；所有现金支出，都作为当期费用。收益就是现金收支的净额。,在完全的的收付实现制下，会计只确认与现金收支有关的事项。因此，会计主体的全部资产都是现金，它没有现金形式以外的资产，它也不可能有债权与债务。,完全的收付实现制,收付实现制的发展历程,会计确认的基础,会计核算方面,方便操作、易于理解。经济业务处理无需考虑应计收入、应计费用等问题，会计不会确认现金收支以外的业务，会计期末也没有必要对账项进行调整。,确实能够反映出一段时期内现金存量和流量的情况。,对于规模小、结构简单、完全采用现金交易的会计主体而言，可以帮助所有者管理好财务。,优点,财务分析方面,受托责任履行方面,完全的收付实现制,收付实现制的发展历程,会计确认的基础,缺点,完全的收付实现制的应用要同时满足两个前提条件：不存在非现金交易主体的营业活动极其简单,经营活动不需要大额的事先投入但是，现实经济生活中这种前提几乎不可能存在商业信用广泛存在，人类早期就有赊欠行为机器大生产的工厂制度出现,完全的收付实现制,收付实现制的发展历程,会计确认的基础,修正的收付实现制的含义,在遵循按现金收支确认收入和费用的总体原则下,对其它一些事项(如债权和债务、长期资产等)按权责发生制的要求加以确认。,两种不同类型,对债权债务的确认按修正的收付实现制对长期资产的确认也按修正的收付实现制从时间角度来看，对债权债务修正确认的收付实现制在先,修正的收付实现制,收付实现制的发展历程,会计确认的基础,类型1在债权债务处理上的修正,修正的收付实现制,收付实现制的发展历程,会计确认的基础,类型2在长期资产确认上的修正,重置会计对以发行债券和股票的收入购买的固定资产(即以原始投资初始购入的固定资产)以及以后改、扩建工程的原始成本予以资本化，并永不计提折旧。而固定资产的重置费与维修费，则直接记入费用。这种方法在铁路业的流行，是与早期美国铁路业发展的特定背景相联系的。,修正的收付实现制,收付实现制的发展历程,会计确认的基础,完全修正的收付实现制的含义,是指用盘存法确定利润的方式。,盘存法,是将原只运用于存货的盘存方式推广到企业全部资产的计价，并通过两期净资产的比较来确定利润。,完全修正的收付实现制,收付实现制的发展历程,会计确认的基础,收付实现制和权责发生制的比较,相同点,确认基础：都是面向过去的加工对象：都是已经发生的或已经完成的交易和事项所产生的财务数据。,会计确认的基础,不同点,从会计事项是否进行跨期处理的角度：权责发生制进行会计确认时，要求按照各要素的权、责标准是否具备为前提，只有符合有关标准的事项方可确认。纯粹的收付实现制只确认实际已发生的现金收支，不存在跨期处理。从提供历史会计信息的角度：权责发生制正是以面向过去的时间确认基础与历史成本的计量属性相结合，共同构成了现行财务会计模式，这种模式在提供历史信息方面具有不可替代的优势。它比收付实现制更有利于对企业提供历史会计信息从稳健原则的角度看：收付实现制将现金流入作为对收入的确认标准，避免虚增利润的情况，是较为稳健的，但是在费用的确认上，只关注实际的现金流出而不考虑可能的现金流出，又是不够稳健的。权责发生制与之相反，对收入的确认不够稳健，而对费用的确认相对稳健。,收付实现制和权责发生制的比较,现金流动制,现金流动制确定利润的方式,完全的收付实现制与现金流动制的比较,现金流动制的缺点,现金流动制的未来发展,现金流动制的含义,现金流动制的优点,现金流动会计,会计确认的基础,现金流动制,现金流动制的含义,基于可能的现金流量来确认收入与费用并确定利润的方式。现金流动制确认的不只限于实际已经发生的现金收支,它还包括可能的或(和)虚拟的现金流动。,现金流动制采用计价观确定利润,即:利润=期末净资产-期初净资产净资产：通过盘存法确定(通常在会计期末进行)期末净资产：虚拟的现金净流入期初净资产：虚拟的现金流出额差值比较：其差额为虚拟现金净流量即当期利润。,确定利润的方式,会计确认的基础,完全的收付实现制VS现金流动制,现金流动制,会计确认的基础,1,2,3,4,建立在非交易观的基础上,通常在会计期末通过盘存的方式确定净资产,反映自创商誉和衍生金融工具,全面揭示企业的风险与报酬,现金流动制的优点,利润不仅包括交易活动的收益,也包括持产利得,可以反映企业净财富的变化,符合资产负债表重心说,提供现金流动信息对信息使用者的决策最为相关,能较好地避免通过选择不同的会计处理方法来影响企业的真实的经营利润,防止会计人员人为地调节利润,掩饰企业的财务状况,并可增强同一时期不同企业之间会计信息的可比性,现金流动制,会计确认的基础,1,2,现金流动制的缺点,以现金流动制计算的利润，只能是虚拟的。再者现金流动也没有摆脱人为估计的因素。但是这些并不能阻碍现金流动制的发展，它必将会成为未来会计的发展趋势。,以统一的会计标准对资产计价或估价比较困难,资产盘存技术多种多样而没有一致的看法,资产期末价值是现行市价,还是未来现金流量贴现值,或者其它价值并没有明确的规定。,现金流动制,会计确认的基础,现金流动制的未来发展,现金流动形式的多样化随着信用的不断发展，银行存款作为支付手段的比重已取代了库存现金，使其成为企业支付手段中最重要的组成部分。此外，随着电子计算机技术的发展和互联网的普及，出现了电子货币。企业现金流动的形式日益多样化。,现金流动制,会计确认的基础,现金流动制的未来发展,企业收益内涵与外延的拓展内涵方面：现金流动制下的企业收益符合经济收益中资本保全的观念，强调企业净资产的保值与增值能力。外延方面：企业的收益不仅包括权责发生制下的“交易性”收益，而且包括了“非交易性”收益，即资产利得和损失。金融工具：更大限度地拓展了企业收益的外延。基础金融工具已不能满足需要，具有更大弹性的衍生金融工具层出不穷，按照新会计准则规定无疑适用于现金流动制,现金流动制,会计确认的基础收付实现制,现金流动制,现金流动制的未来发展,计量属性科学性和可信赖性随着市场体制的不断完善，企业信用及个人信用评价体制的建立，及数理统计等科学方法的运用，在计算未来现金流量现值及公允价值的确定方面必然提供更加准确的信息，现金流动制会计的应用领域也将随之拓展。,会计确认的基础,现金流动会计的含义,以现金流动制为基础的会计方法体系，称作“现金流动会计”。这一方法体系背后还有着一套较为完整的理论依据。,现金流动会计的理论框架,现金流动制与会计目标收益观念与资产负债表重心说会计的确认与计量财务报表,现金流动制,会计确认的基础,1,2,3,4,很多国家展开了对会计目标的研究，也几乎都认为会计的目标就是向信息使用者提供对决策有用的信息。,现金流动制与会计目标,FASB在第1号概念结构公告中，将会计目标定位为“向现在与潜在的投资人、债权人和其他使用者提供有助于作出合理的投资、信贷和类似决策的有用信息”,依据现金流动基础所提供的现金流动信息，对信息使用者的决策最为相关。会计目标的决策有用性和现金流动基础联系在一起。,按照美、英等国家及国际会计准则委员会等组织的概念结构公告，对决策最为有用的是关于现金流量的数额、时机和不确定性的信息。,现金流动制,会计确认的基础,收益观念与资产负债表重心说,现金流动制体现的资产负债表观和资产负债表重心说符合了当前财务报表的发展趋势。在现金流动制的会计方法下，收益是两期净资产对比的观念，这称为“资产负债观”。现金流动制在理论上完全符合资产负债表重心说。因为用现金流动制来确认企业的收益，就是通过定期地对企业的资产和负债按现行市价进行重估，并与期初的净资产相比较而取得的。实际上，这种比较甚至可以完全撇开收益表，直接以各账户的余额进行估价、对比。,现金流动制,会计确认的基础,会计的确认与计量,以现金流动制为核心并不意味着对权责发生制的全面排斥。即便在未来的金融社会，权责发生制仍然有着重要的应用价值。现金流动制则适用于两种情况:一是对金融资产的确认;二是对工业资产的重估价。至于计量属性，现金流动制在确认过程中所最常应用的有三种:实际成本、现行市价、未来现金流量现值。,现金流动制,会计确认的基础,实际成本,指对所发生的交易按实际价格予以确认，这是现金流动制用来确认现实已经发生的与金融资产有关的交易活动时所必需应用的。,在报告日按照现行市价对有关的资产和负债项目进行调整。从实际操作来看，现行市价可能成为现金流动制中应用最广泛的计量属性。,从纯理论角度出发，未来现金流量现值是计量与报告有关未来现金流动的最为相关的属性。但从实际可操作性与操作过程可靠性来看，未来现金流量的信息不易取得，可靠性程度也不高。,现行市价,未来现金流量现值,现金流动制,会计确认的基础,财务报表,即便在一个高度发达的金融社会，工业生产仍是社会财富的形成与分配中必不可少的环节，只要工业生产存在，权责发生制就有合理的存在基础，因此，未来更多的企业仍将是同时运用权责发生制和现金流动制，报表体系只能是局部有改良，而不宜作全面的“革新”,现金流动制,会计确认的基础,财务报表,资产负债表：允许按现行市价重新表述各项金融资产与金融负债;在报表外具体说明各报表项目所应用的计量属性收益表：也分为两个部分，一部分是现行的收益表结构，反映生产与制造活动的净成果;另一部分则是金融资产与负债的交易净成果。如果出于纳税或稳健等考虑，不允许直接将持产利得或损失在收益表中报告，那么这部分变动就作为准备项目列入资产负债表现金流量表：处理按现金流动制表述的金融资产及其收益分两种情况。如果是采用直接法编报，则持产利得就不予考