国际会计英国会计报告.ppt

英国会计报告,第六小组,目录,1、会计惯例与会计准则2、资产和负债的确认与计量问题3、财务报表的比较4、国际会计协调化5、小组讨论,西方各国的会计模式划分为三种模式,一、会计惯例与会计准则,惯例与准则联系又区别，会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例，会计惯例一般地说是当时流行的会计准则。,宏观英国是一个不成文法系国家，在会计上“真实与公允”是至高无上的，无论是公司法还是会计准则的执行都不能违背这一准则,英国会计模式特征,1、公司法对会计行为的规范；2、公司会计主要受制于公司法，其次也受会计职业团体的影响。3、公司法是一个里程碑，强调公司必须以“真实公允”的观念来处理会计事项，提供会计信息。,英美会计模式的比较,美英会计模式的相同处1、计环境英美两国均以私有制为基础，实行的是自由市场经济体制。它们有强大、规范的资本市场，其企业规模较大，资本的主要来源是证券市场和商业银行。2、会计目标主要都是满足投资者和债权人的需要，侧重于维护私人投资者的利益作为会计工作的基本方向。3、会计管理模式基本上是一种“协会模式”，民间性会计职业团体的管理权限很大，作用明显，会计行业的自律性较强，政府的管理作用极其有限。4、会计监管方面，社会审计业发达，从事审计业务的注册会计师社会地位较高，其中介作用巨大，而且内部审计机构健全。,美英会计模式的差异处1、会计规范形式不同。美国有数量庞大、规定细致的准则体系，英国受公司法制约制定的会计准则数量较少，规定较粗，重视运用会计人员的专业判断。2、会计准则制定框架不同。英国是通过公司法管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求，而美国是以财务会计概念框架指导会计准则的制定。3、会计准则的制定方面。美国是在官方的支持和干预引导下由民间机构制定会计准则，而英国的会计职业界民间组织在会计法规定方面所起的作用和权威性4、从会计核算及信息披露来看。美国的会计核算方法偏向乐观，不断创新，在信息披露上强调保护股东的利益，提倡正是反映，并素以充分披露而闻名；英国着重强调“真实与公允”的观念，是以保护公司的利益为主要目的。,二、资产和负债的确认与计量问题,资产计量比较,收益计量比较,三、财务报表的比较,1、财务报表组成的格式和内容的比较,（一）资产负债表比较1.资产负债表的格式比较美国和日本规定有账户式(水平式)和报告式；英国规定有账户式和财务状况式两种；法国、德国、荷兰和中国采用账户式。资产负债表的具体格式比较如表1。,2.资产、负债项目的排列顺序美国主要采用流动列前法，另外，还有固定列前法(适用于采矿业、公用事业等行业)和其他方式(如投资公司把投资项目列在最前面)；英国、法国和荷兰采用固定列前法；德国、日本和中国采用流动列前法。资产、负债项目的具体排列顺序比较如表2。,2、利润表的格式以及内容的比较,美国和英国有多步式和单步式两种；德国、荷兰和中国采用多步式；法国和日本采用账户式和报告式两种。利润表的具体格式比较如表3。,3、现金流量表的比较,四、国际会计协调化,英国努力与国际会计准则的要求进行协调,关于这一点,在英国会计准则前言中也作了如下说明：“在制定财务报告准则时,已适当地考虑了国际方面的发展。会计准则委员会支持国际会计准则委员会(IASC)协调国际财务报告的目标。作为这种支持的实际行动,在每一项财务报告准则中均设立了一个小节,说明在处理相同课题时它与国际会计准则(IAS)的关系。在大多数情况下,遵守财务报告准则就能自动地保证遵守相关的国际会计准则。当财务报告准则与国际会计准则的要求出现差异时,报告主体应在本委员会的会计准则的应用范围内遵守会计准则。”,英国GAAP与IASC间趋同化,英国的会计准则目前主要由SSAP和FRS组成,由英国会计准则委员会ASC和ASB分别发布。尽管英国会计准则制定机构和国际会计准则制定之间存在很大程度的合作,如英国FRS14和IAS33(每股收益)已基本形成一致,而且英国会计业界中的一些会员为IAS的发展做出了较大贡献,但是双方并没有在达成一致的概念框架基础上制定相应的准则,并都是按照各自的方式制定会计标准,因此两套不同体系的标准至今仍然存在很大差异。在IASB成立伊始,就明确IASB发布的准则名称为“国际财务报告准则”（简称为IFRS)。为加快与国际会计准则协同化进程的步伐,英国会计准则委员会(ASB)积极配合,宣称不再制定和发布新的准则,而只发布将国际准则用于英国的相关准则。同时英国会计准则委员会作为IASB的战略合作伙伴,积极与其合作协助其制定或修改16个准则,确保及时发现和解决这些项目上的差异,尽快实现与未来“国际财务报告准则”的协同一致，这就是“趋同项目”的目标。同时ASB表明,协调并不是一个单向的进程,有些变化将导致英国GAAP趋同与IAS保持一致,而另外一些变化将保留英国GAAP的做法。,英国GAAP与IASC各个具体准则的差异分析（只列举4个）,近年来,ASB在制定会计准则时,还逐渐加强了与国际会计准则委员会等其他会计准则制定机构的合作与联系。例如,1、FRS12“准备、或有负债和或有资产”就是IASC合作的一个项目。2、FRS11“固定资产与商誉的减值”在很大程度上受到国际会计准则第36号“资产减值”3、FRS14“每股收益”则在很大程度上受到国际会计准则第33号“每股收益”的影响。,英国渐受“欧盟”的影响,由于英国已成为欧共体(现为欧盟)的成员国之一,因此,欧洲大量的会计实务与规定已逐渐渗入了英国的财务报告之中。目前,英国会计准则不仅需要考虑与国际会计准则协调的问题,而且还要考虑“欧共体指令”和欧盟的其他会计要求。一个显著的例子是,“欧共体”第4号和第7号指令对大型公司、中型公司和小型公司提出了不同的会计披露要求,并且允许小型公司在编制向公司注册处申报的简化报表以及向股东提供法定报表时,可以获得更广泛的豁免。受以上规定的影响,英国会计准则委员会在90年代后期制定并发布了“小型报告主体财务报告准则”。,小组交流与讨论,我国会计国际化的目标与选择,随着国际贸易和国际融、投资的迅速发展,全球经济一体化趋势愈来愈不可阻挡。会计的规范领域也已超越国界,会计国际化与会计国家化成为现代会计发展的重要特征。对我国来说,合适的会计国际化选择模式应该是,在技术层面上加快国际化的进程,在规范体系尤其是法律规范方面,要加强我国的国家特色。当前我国会计国际化速度加快,在国际会计准则的基础上,吸收各国行之有效的会计惯例和做法;在会计的程序和方法上,和美国的会计惯例接轨,但在指导会计活动的其他方面,既要借鉴美英模式中适合我国国情的成熟经验,也要吸取法德会计模式中与我国会计模式的相似点,但最终完整的会计模式