借款费用习题及答案

题1 甲公司于2007年1月1日从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，年利率8，利息按年支付。其他有关资料如下：（1）工程于2007年1月1日开工，甲公司于2007年1月1日支付给建筑承包商乙公司300万元；2007年1月1日至3月末，该借款闲置的资金取得的存款利息收入为4万元。（2）2007年4月1日工程因纠纷停工，直到7月1日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元。（3）2007年7月1日又支付工程款400万元。第三季度，甲公司用该借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元，已存入银行。（4）2007年10月1日，甲公司从工商银行借入流动资金借款500万元，借期1年，年利率6。利息按季度支付，10月1日甲公司支付工程进度款500万元。（5）至2007年末该工程尚未完工。要求：（1）判断专门借款在2007年的资本化期间。（2）按季计算2007年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理。（以万元为单位） 【答案】（1）判断专门借款的资本化期间：2007年资本化期间为2007年1月1日12月31日，但4月1日6月30日应暂停资本化。（2）按季计算2007年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行财务处理：第一季度：A:专门借款利息10008/420（万元）B:利息资本化金额利息费用闲置资金取得的利息收入20416（万元）借：在建工程生产线 16银行存款 4贷：应付利息 20第二季度（暂停资本化）：A:专门借款利息10008/420（万元）B:计入财务费用的金额20416（万元）借：财务费用 16银行存款 4贷：应付利息 20第三季度：A:专门借款利息10008/420（万元）B:利息资本化金额20911（万元）借：在建工程生产线 11银行存款 9贷：应付利息 20第四季度：A:专门借款利息10008/420（万元）应全部资本化。B:从10月1日开始，该工程累计支出已达1200万元，超过了专门借款200万元，应将超过部分占用一般借款的借款费用资本化。累计资产支出加权平均数2003/3200（万元）季度资本化率6/41.5一般借款利息资本化金额2001.5 3（万元）利息资本化金额20323（万元）C:账务处理：借：在建工程生产线 20贷：应付利息 20借：在建工程生产线 3财务费用 4.5贷：银行存款 （5006/4）7.5借：应付利息 80贷：银行存款 80题2 某公司于206年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，工程采用出包方式，分别于206年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1000万元、3500万元和1000万元。办公楼于206年12月31日完工，达到预定可使用状态。公司为建造办公楼发生了两笔专门借款，分别为：（1）206年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为7，利息按年支付；（2）206年7月1日专门借款2000万元，借款期限为5年，年利率为11%,利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为0.5%。公司为建造办公楼的支出占用了一般借款。假定所占用一般借款有两笔，分别为：（1）向A银行长期借款2000万元，期限为206年12月1日至209 年12月1日，年利率为6%，按年支付利息；（2）发行公司债券10000万元，于206年1月1日发行，期限为5年, 年利率为9%，按年支付利息。要求：（1）计算专门借款利息费用资本化金额；（2）计算一般借款利息费用资本化金额；（3）计算应予资本化的利息费用金额。【答案】（1）计算专门借款利息费用资本化金额专门借款利息资本化金额专门借款当期实际发生的利息费用将闲置借款金额短期投资取得的投资收益。据此，专门借款利息费用的资本化金额=20007%+200011180/36010000.5%6= 220(万元)。（2）计算一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率。其中：累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数(4500-4000)180/360+100090/360=500 万元。一般借款资本化率（20006%1/12100009%）/（20001/12+10000）= 8.95%一般借款利息费用资本化金额5008.953%44.75万元（3）计算建造办公楼应予资本化的利息费用金额该公司建造办公楼应予资本化的利息费用金额专门借款利息费用资本化金额+ 一般借款利息费用资本化金额220万元+44.75万元264.75万元题3 某企业2007年1月1日开始建造一项固定资产，假定没有占用专门借款，所占用的一般借款有两项：2007年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6%；2007年4月1日发行的3年期债券300万元，到期一次还本付息。票面年利率为5%，债券发行价格为300万元，发生辅助费用15万元，实际利率为6。有关资产支出如下：1月1日支出100万元；2月1日支出50万元；3月1日支出50万元；4月1日支出200万元；5月1日支出60万元。假定资产建造从1月1日开始，工程项目于2007年6月30日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。要求：（1）分别计算2007年第一季度和第二季度适用的资本化率；（2）分别计算2007年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理。【答案】（1）计算2007年第一季度和第二季度适用的资本化率：由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5%（6%3/12）。由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：加权平均利率（一般借款当期实际发生的利息之和）/所占用的一般借款本金加权平均数（2006%3/12+2856%3/12）/（2003/12+2853/12）1001.5%。注：28530015，为应付债券摊余成本，用来确定实际利率。（2）计算2007年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录：第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数1003/3+502/3+501/3150（万元），第一季度应予资本化的利息金额1501.5%2.25（万元），第一季度一般借款实际发生的利息金额2006%3/123（万元）。账务处理为：借：在建工程借款费用2.25 财务费用0.75贷：应付利息3第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数（100+50+50+200）3/3+602/3440（万元），则第二季度应予资本化的利息金额4401.5%6.6（万元），第二季度一般借款实际发生的利息2006%3/12+3005%3/12+（2856%3/12-3005%3/12）7.275（万元