基础会计要点归纳

基础会计要点归纳第一章 概述1.会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币计量为基本形式，运用专门的方法对经济活动进行核算和监督的一种管理活动。会计的本质会计是一种管理活动会计的职能对经济活动进行核算和监督会计的主要特点以货币计量为基本形式2.基本职能（1）核算职能（反映职能）从核算的时间看，它包括事前、事中、事后核算，从核算的内容看，包括记账、算账、报账、预测、分析和考核。(2)监督职能：监督的核心就是干预经济活动。(3)核算是监督的基础，而监督是核算的延续和深化。3.特点：（1）以货币为主要计量尺度（劳动、实物）（2）连续性、系统性、综合性、全面性（3）有一整套科学实用的专门办法4.国务院财政部全国；县级以上各级人民政府的财政部门本行政区域财政部设置会计事务管理司管理全国会计工作我国会计工作管理体制贯切“统一领导，分级管理”的原则5.资本金是指各种投资者以盈利和社会效益为目的，为进行企业生产经营而投入的资金。 资金的四种占用形态：货币资金形态、储备资金形态、生产资金形态、成品资金形态 经营过程：供应、生产、销售6.企业的经济业务经济业务是指通过会计核算和监督的经营活动和财务收支的具体事项，又称会计事项。凡是特定对象中能以货币表现的经济活动，都是会计对象，是会计核算和监督的内容。7.按国家规定，在大中型企事业单位执行总会计师制度，建立总会计师责任制。总会计师在厂长、经理领导下，主管财会工作的负责人，具有中级会计师以上人员担任。在企业进行会计核算的每一个环节，必须坚持“内部牵制”原则。例如，企业的出纳人员，除了登记现金、银行存款日记账以外，一般情况下就不能再兼任其他会计账薄的登记工作 ；银行存款余额调节表的核对工作不能由经手银行存款人员担任；会计凭证的填制和核算不能由一人兼办等。会计核算工作一般可分为集中核算和非集中核算（分散核算）两种组织形式。8.凡是从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。职业道德：敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密会计工作岗位，可以一人一岗，一人多岗或一岗多人。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作9.（1）会计法律即会计法，是指调整省会经济生活关系中会计关系的法律总规范。它是我国会计法律题的最高层次。是制定其他会计法律的依据，也是指导会计工作的最高准则，是会计机构、会计人员的根本大法。会计法规（2）会计法规是指调整社会经济生活关系的法律规范。在法律上仅次于会计法（3）会计规章的制定依据是会计法律和会计行政法规，财政部制定会计核算制度会计监督制度会计机构和人员制度会计工作制度第二章 会计要素及会计平衡公式1.会计要素是指对会计对象的个体内容所做的基本分类，是会计对象的组成部分，是会计报表内容的基本框架，也是账户的归并和概括。反映企业财务状况的有：资产、负债、所有者权益 反映企业经营成果的有：收入、费用、利润2.资产是指企业过去的交易或者事项形成的，有企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。按流动性可以分为流动资产和非流动资产。流动资产：指可以在一年(含一年)或者一个正常营业周期内变现或被耗用的资产，主要包括各种库存现金、银行存款、应收及预付账款、存货等。非流动资产：除流动资产以外的资产，主要包括固定资产、无形资产等。无形资产:是指企业拥有或者控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产，如：专利权、商标权、非专利权、著作权、特许权、土地使用权等。3.负债是指过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。按偿还期限的长短分为，流动负债和非流动负债。流动负债：指将在一年（含一年）或超过一年的一个正常营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款等。非流动负债：指除流动负债以外的负债，包括长期借款、应付债券等。4.所有者权益，又称股东权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额，即投资者对企业净资产的所有权。 包括所有者投入的资本，直接计入所有者权益的利得和损失，留存收益等。组成内容：（1）实收资本（或股本）：是指投资者按照企业章程或合同协议的约定，实际投入的资本。（2）资本公积：包括资本（或股东 ）溢价 外币资本折算差额和其它资本公积等。（3）盈余公积:：是指企业按规定从净利润中提取的各种公积金。（4）未分配利润：是指企业实现的净利润经过弥补亏损，提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的，历年结存的利润。（5）盈余公积和分配利润又统称为留存收益。5.收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。组成内容：按收入的性质可以分为销售商品，提供劳务和让渡资产使用权的收入。按收入的主次分主营业务收入和其他业务收入。6.费用费用指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配的利润无关的经济利益的总流出。组成内容:按照功能分类：（1）从事经营业务发生的成本，包括制造费用、人工工资、材料成本等（2）期间费用管理费用：包括报销差旅费、购买办公用品、诉讼费等销售费用：包括广告费、宣传费、销售产品的运输费、专设销售机构人员的工资等财务费用：包括利息、为筹集资金的手续费、汇兑损失等。7.利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。组成内容：（1）收入减去费用后的净额：是指:营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用（2）直接计入当期利润的利得和损失，具体表现为：投资收益和营业外收支净额8.六大要素之间的关系： 资产=负债+所有者权益 收入费用=利润 资金运动的静态表现 资金运动的动态表现 表明资产的来源与归属 表明经营成果与相应期间收入和费用的关系编制资产负债表的依据 编制利润表的基础9.会计核算方法会计的方法包括：会计核算、分析和检查方法会计核算方法包括：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告。10.资产运用，权益来源资产=权益=负债+所有者权益（会计基本等式、静态平衡等式、会计恒等式）资产=负债+所有者权益+（收入费用）（动态平衡等式） 变形：资产=负债+所有者权益+利润（或亏损） 资产+费用=负债+所有者权益+收入11.经济业务引起会计要素变化的四种类型：（1）资产与权益同时增加 （2）资产与权益同时减少 （3）资产内部有增有减 （4）权益内部有增有减 注意：（1）（2）会引起资产权益总额的变化；（3）（4）中资产权益总额保持不变会计平衡公式是复式记账、账户试算平衡和编制资产负债表的理论依据，也是会计核算方法体系的理论基础。第三章 账户和复式记账1.会计科目是对会计要素按照不同的经济内容和管理需要进行分类的项目。 会计科目按其所反映的经济内容，分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类科目。会计科目按其所提供信息的详细程度，可分为总账科目和明细科目。总账科目由财政部统一制定。由一级科目、子目和细目所组成的会计科目体系，是企业建立账簿、开设账户、组织会计核算工作的框架。2.账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动及其结果的一种载体。它由账户的名称和账户的结构两部分组成。会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，账户是会计科目的具体运用，会计科目所要反映的经济内容，就是账户所要登记的内容账户的基本结构：账户名称、日期栏、凭证编号栏、摘要栏、增减金额栏、增或减方向栏、余额栏余额和发生额之间的关系是：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。3.记账方法:单式记账法和复式记账法。复式记账法是根据会计平衡公式的基本原理，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。按照记账符号、记账规则、试算平衡的不同，复式记账法可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法。我国企业会计准则明确规定，采用借贷记账法。4.借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法；以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则；对账户不要求固定分类；以“借方金额等于贷方金额”作为试算平衡公式。（全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计，全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计）5.借方：资产、费用增加，权益、收入减少，资产余额 贷方：资产、费用减少，权益、收入增加，权益余额6.所谓会计分录就是按照借贷记账法的规则，确定某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的一种记录。（账户名称、记账方向、应记金额）会计分录由简单分录和复合分录两种。账户之间相互依存的关系，称为账户对应关系，存在着对应关系的账户，称为对应账户。7.将会计分录的数据过入到各有关账户中去，这个记账过程通常称为“过账”。试算平衡不能发现的错误：用错账户；漏记；记错方向，重记；金额偶然一多一少，相互抵销。8.总分类账户对其所属的明细账户起着控制、统驭的作用；明细分类账户对其归属的总分类账户起着补充、具体说明的作用。总分类账户与明细分类账户平行登记的要点：1依据相同 2方向相同 3期间相同 4金额相同总分类账户借方（贷方）发生额=所属各明细分类账户借方（贷方)发生额之和；总分类账户借方（贷方）余额=所属各明细分类账户借方（贷方)余额之和。 第四章 会计凭证1.会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。会计核算的三个步骤：凭证账簿报表。填制和审核会计凭证是会计核算的初始环节。按照会计凭证的填制程序和用途的不同，分为原始凭证和记账凭证。2.原始凭证是企业、行政事业单位在经济业务发生或完成时取得或填制的，是进行会计核算、具有法律效力的原始书面证明。原始凭证是填制记账凭证和登记账簿的原始依据，是进行会计核算的原始资料，但“购货合同、请购单、对账单等”不能作为原始凭证。3.按取得的来源和渠道不同，可将原始凭证划分为外来原始凭证（发票、收款收据、各种车、船、机票）和自制原始凭证（收料单、领料单、入库单）。按填制手续和方法的不同，可将原始凭证划分为一次原始凭证（各种外来原始凭证、入库单、领料单）、累计原始凭证（限额领料单、累计销售凭证）和汇总原始凭证（材料耗用汇总表、收发料凭证汇总表）。4.发票的基本联分为三联，第一联为存根联；第二联为发票联；第三联为记账联，增值税专用发票的基本联次除同于发票的三联外，还应该包括抵扣联，收执方作为抵扣税款的凭证。5.原始凭证的填制要求：真实可靠、填制及时、内容完整、填写清楚。审核的要求：合法性、真实性、完整性、正确性。审核的内容是审核凭证内容、签章、金额、各联。6.记账凭证是由企业财会部门根据已审核原始凭证填制的，载有会计分录并作为依据的书面文件。（不具有法律效力）按照其记录反映的经济业务内容不同，分为付款凭证，收款凭证和转账凭证。记账凭证可以根据每一张原始凭证填制的，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制。日期一般是会计人员填制记账凭证的当天，也可填写经济业务发生的日期或月末的日期。除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证之外，其他记账凭证必须附有原始凭证。未附有原始凭证的记账凭证（除结账和更正错误）它不能作为登记账簿的依据。涉及现金和银行存款之间相互划转的业务，只填制一张付款凭证。7.会计凭证的传递是指从经济业务发生或结束时取得或填制原始凭证的开始直到会计凭证归档保管为止，会计凭证在企业行政事业单位内部有关人员之间按照规定的手续、时间、传递路线，进行处理、移交的过程。原始凭证不得外借。若需调阅，填写“会计档案调阅表”。需复制的，要说明所复制的会计凭证名、张数，经本单位领导同意后在本单位财会人员监督下进行并登记与签字。会计凭证保管期限一般为15年。保管期满需要销毁的会计凭证.必须经本单位主管单位审核，主管部门检查，核实确定没有问题后，批准销毁，本单位按规定手续由有关人员监督销毁。第五章 会计账簿1.账簿是由具有一定格式，按一定形式相互联结的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，连续、系统、全面、综合地记录和反映各项经济业务的簿籍。2.账簿按照用途分账簿名称定义种类说明序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成的时间顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。是用于记录全部经济业务的是用于记录某一类经济业务的应用比较广泛。企业行政事业单位都应设置特种日记账。分类账簿是按照总分类账户和明细分类账户对全部经济业务进行分类登记的账簿总分类账簿是按照总分类账户进行分类等级的账簿，简称总账总账总括地记录和放映经济业务的概括情况，是对明细账的汇总，统治明细分类账户是按照明细分类账户进行分类登记的账簿，简称明细账明细账详细地记载了经济业务的具体内容，是对总账的补充备查账簿又称辅助账簿，是对某些序时账、分类账中未能记载的经济事项进行补充登记的账簿经营租入的固定资产受权委托加工物资登记簿3.账簿按照外表形式分账簿名称订本式账簿活页式账簿卡片式账簿优点避免账页散失，防止随意抽换账页可根据实际需要随时增补账页，便于分工记账可根据经济活动特点，选择或设计相应的格式、结构，记载内容更具体、详细，并可随时存取，便于日常查阅缺点账页固定，不便于分工记账，不能增减账页，容易造成浪费容易造成散失或被抽换容易造成散失或被抽换适用范围总分类账、现金日记账、银行存款日记账各类明细分类账材料、库存商品、固定资产的明细账4.账簿按照所使用的账页的格式划分账簿名称三栏式账簿多栏式账簿数量金额式账簿横线登记式账簿适用范围只需进行金额核算需进行分项目具体反映既需进行金额又需进行数量核算需要逐笔进行结算举例如总分类账及应收账款、应付账款等明细分类账如制造费用、管理费用、本年利润、生产成本等成本费用类如库存商品、原材料等明细分类账如其他应收款、材料采购、应收票据、应付票据等明细账5.账簿使用规则包括账簿启用规则和账簿登记规则启用定本式账簿，从第一页到最后一页应顺序编写页数，不得跳页，缺号。6.账簿登记规则（1）登记及时总账三五天登记一次，最长不得超过一个星期，日记账和债权债务明细账一天至少要登记一次，现金日记账、银行存款日记账，逐笔登记，日清月结。（2）内容准确、清楚、完整，并标明记账符号（3）一半用蓝黑墨水笔填写，特殊记账用红墨水（用红墨水）1、画线、改错；2、在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；3、未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；4、其他（4）文字与数字间留空（1/22/3）（5）顺序，连续登记各种账簿必须按照编定的页次，连续记录，不得隔页，跳行。如不慎发生隔页、跳行时，应将空页或空行画线注销，或者注明“此行空白”，“此页空白”字样，并有记账人员在空白处签名或盖章。（6）结出余额（7）过次承前“过次页”“承前页”（8）按规定更正错账账簿记录如果发现错误，不得随意涂改，更不能进行刮擦、挖补或用褪色药水更改消除字迹。7.现金日记账根据有关现金收款凭证和现金付款凭证或提取现金的银行存款付款凭证进行登记使用订本式，三栏式账簿。“日清日结”银行存款日记账是出纳人员根据有关银行存款的收款凭证、付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔地记录和反映银行存款的增减变化及其结果的账簿。8.查找错账方法账簿登记通常发生的错误：串户、反方、写错、错位和倒码。查找错账的方法：（1）差数法（漏记、重记）（2）尾数法（尾数错误）（3）除2法（记账方向反了）（4）除9法（数字写小，写大，相邻数字颠倒）9.错账更正方法：画线更正法、红字冲销法、补充登记法。凭证无误，账簿登记出现错误 划线更正法凭证记账方向或所记账户出现错误（一红一蓝，全红）凭证出现错误 凭证所记金额大于应记金额 （一红，金额红） 红字冲销法 凭证所记金额小于应记金额 补充登记法10.对账对账是指企业、行政事业单位定期对会计账簿记录的有关数字与相关的会计凭证、库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，以保证账账相符、账证相符、账实相符的一项工作。对账就是按照一定的方法和手续核对账目，主要是对账簿记录进行核对，检查。（1）账证核对会计账簿与原始凭证、记账凭证（2）账账核对总借发生额、余额总贷发生额、余额总明日记账总财会账保管账（3）账实核对（一般通过财产清查的方法进行）11.结账结账是指在把一定时期内所发生的全部经济业务登记入账的基础上，将各类账簿记录核算完毕，结出各种账簿本期发生额合计和期末余额的一项会计核算工作。结账可分为月度结账（一条）、季度结账（一条）、年度结账（两条）总账、日记账和多数明细账应每年度更换一次。变动较小的明细账可以连续使用，不必每年更换。备查账簿可以连续使用。第六章 主要经济业务的核算1.企业资金来源的主要渠道包括：企业所有者的投资和从银行取得的借款。企业的投资者包括国家、法人单位、个人和外商。投资方式有货币资金、固定资产、材料物资及无形资产等。按公司规定，全体投资者的货币出资金额不得低于公司注册资本的30%。实收资本账户用来核算企业接受投资者投入资本的增减变动情况。无形资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许权、非专利技术2.生产成本账户的贷方登记月末转出的完工入库产品的成本，月末，该账户若有借方余额，则表示尚未完工的在产品成本。生产过程核算的主要内容是归集和分配各项费用，计算产品生产成本。固定资产因磨损而转移的价值称为固定资产折旧，在成本费用中称为折旧费。3.销售费用包括，在销售产品的过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费等各项费用，以及企业专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。营业外收入包括固定资产盘盈、罚款利得、处置固定资产净收益等。营业外支出包括固定资产盘亏、支付的赔偿金和违约金、非常损失、处置固定资产净损失、公益救济性捐款支出等。4.材料采购成本由买价和采购费用构成。采购费用：运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费、进口关税采购人员的差旅费不计入材料采购成本，应直接计入管理费用。5.成本计算，就是按成本计算对象归集和分配费用，分别计算各个成本计算对象的总成本和单位成本的一种核算方法。企业在生产经营过程中发生的各项费用，按是否计入产品成本分为：生产费用和期间费用。生产费用按照经济用途划分为：直接材料、直接人工和制造费用等成本项目。6. 1.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益 2.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 3.所得税费用=利润总额*所得税税率 4.净利润=利润总额-所得税费用7.（1）制造费用分配率=制造费用总额/各种产品生产工时(或生产工人工资）之和 （2）某种产品应负担的制造费用=该种产品生产工时（或生产工人工资比例）x制造费用分配率（3）本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生费用-月末在产品成本（4）产品单位成本=完工产品总成本/本月完工入库产品数量 （5）产品销售成本=产品销售数量x产品的单位生产成本 第七章，财产清查1.财产清查是指企业、行政事业单位通过对本单位各项财产物资、现金的实地盘点，以及对银行存款、债权债务等往来款项的核对，查明某一时点的实际结存数与账面余额数是否相符，即账实是否相符。2.分类标准名称特点应用实例清查范围和对象全面清查对全部资产和权益进行彻底盘查、核对范围广泛，内容繁多。年终决算前清查，单位撤销，改组，合并，及改变隶属关系时的清查等。局部清查对某一部分资产权益进行的清点、核对、针对性强。对存货，货币资金，债权债务，及各种贵重物品的清查，更换保管员时的清查。3.按财产清查的时间划分分类标准名称特点应用实例清查时间定期清查按预先计划安排的时间进行的清查月末，季末、年末结账前进行的清查。不定期清查根据实际情况进行的随机、临时性的清查发生自然灾害或意外损失时的清查，更换保管员时的清查，突击检查等。4.财产清查的范围（1）货币资金的清查（2）各种存货的清查（3）固定资产的清查（4）委托加工或受托加工的材料，及租赁的固定资产，包装物的清查（5）应收、应付、预收、预付等各种往来款项的清查。5.财产物资的盘存制度盘存制度：指通过对实物的盘查、核对，确定财产物资实际结存情况的一种制度。财产物资的盘存制度有两种，即“永续盘存制”和“实地盘存制”两种盘存制度的比较比较项目永续盘存制实地盘存制记账方法逐日逐笔登记，反映财产物资的增、减情况，随时在账簿中结出账面结存数（即等级增加数，又登记减少数）平时逐笔登记财务的增加数，不记录减少数，月末结账时根据实地盘点的实存数倒挤本期减少数，并入账。（只登记增加数，不登记减少数）余额记录随时可根据账簿记录计算余额平时账面余额，月末通过盘点得出清查目的保证账实相符得出实存数，以倒挤减少数优缺点手续严密，责任清楚，可随时掌握财务变动的情况；核算工作量；被广泛应用核算工作量小，手续不严密，不利于管理；一般不宜采用6.财产清查的方法（1）财产物资实物清查实地盘点法：通过逐一清点或用计量器具衡量出实物的实际结存数量，大多数财产物资可无采用这种方法。技术测算盘点：通过量方、记尺等方法，结合有关数据，测量出财产物资实物的实际结存数量。适用于大量，分散，成堆，笨重，难以逐一清点的财产物资的清查。清查人员：实物保管人员和清查人员。盘点结果： “盘存单”“账存实存对比表”“盘存单”是记录财产物资盘点结果的书面证明，是反映财产物资实有数额的原始凭证。 “账存实存对比表”也是用于调整有关账簿记录的原始单据，是确定有关人员经济责任的依据。（2）库存现金的清查方法：实地盘点法人员：出纳和清查人员。清点库存现金时，出纳人员必须在场。登记“库存现金盘点表”出纳人员应在每天工作结束之前，将库存现金与“现金日记账”余额核对，做到日清月结确保每日账实相符。（3）银行存款的清查银行存款的清查是通过与本单位开户银行核对账目记录的方法进行的。把企业“银行存款日记账”银行“对账单”进行核对。“银行存款余额调节表”“未达账项”是指企业与银行由于核算时间不同而形成的一方以入账，另一方尚未入账的会计事项。四种情况：1.企业已收，银行未收 2.企业已付，银行未付 3.银行已收，企业未收 4.银行已付，企业未付调节后的存款余额表明企业可以支用的银行存款实有余额。调整记录不能作为单位账面记录的依据，只有收到有关凭证后，才能据以作财务处理。（4）往来款项的清查函证。第八章 会计核算程序1.会计核算程序又称会计核算组织形式，是指在会计核算中，账簿组织，记账程序和会计报表有机结合的形式。2.账簿组织是指会计凭证和账簿的种类、格式及账簿之间的相互关系。3.记账程序是指从填制审核会计凭证，登记各种账簿，直到编制财务会计报告的整个会计处理程序。4.会计核算程序主要有：（1）记账凭证核算程序 （2）科目汇总表核算程序 （3）汇总记账凭证核算程序 （4）多栏式日记账核算程序 （5）日记总账核算程序 5.各种核算程序的主要区别在于登记总分类账的依据和方法不同。6.记账凭证核算的主要特点是，直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。记账凭证核算程序是最基本的会计核算程序。原始凭证原始凭证汇总表财务会计报告明细分类账记账凭证收款付款转账现金日记账银行存款日记账总分类账优点：简单明了，易于掌握；缺点：登记总分类账的工作量较大。适用：规模小、业务量少的单位。7.科目汇总表核算程序（亦称记账凭证总汇表核算程序）的主要特点是：根据记账凭证定期编制科目总汇表（即记账