土地使用权是否转入固定资产

企业会计制度：第四十七条，企业通过购买或支付土地转让金取得的土地使用权，在开发或建设自己的项目之前，以无形资产会计为准，按照本制度规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，土地使用权的账面价值都要转移到开发费用上。企业利用土地建设自己的项目时，把土地使用权的帐面价值全部转入建设中的成本。附注：何时进行不确定的转换，理论上是在该料号已启用并通过验收时决定的。企业会计制度企业为建设工厂征用的土地在建设工厂等固定资产的过程中究竟应该摊销土地使用权吗？一种观点是不能营销，在固定资产达到预定的可用状态之前，不能与固定资产一起以折旧形式营销。另一个观点是可以摊销。企业会计准则表明，将土地使用权单独核算为无形资产可以会计摊销，如果不摊销，就与税法规定的直线摊销法有所不同，在固定资产建立期间，不仅要减少计税金额，而且在固定资产筹集结束和正常摊销开始后，还要调整计税金额，这种调整必须持续到固定资产寿命结束为止。另外，企业会计制度没有明确表示，在建立期间不能摊销土地使用权。为了更清楚地说明本期的主题，笔者先举一个例子，然后以分析事例的形式说明自己的观点。情景2004年1月，a公司通过支付50年使用年限1000万元土地转让金的合法程序取得了无形资产。2008年1月初，a公司在这块土地上建厂，同时将土地使用权的帐面净值全部转入正在建设的工程。到2009年12月底，工厂竣工，达到预定可用状态，总建设费用500万元，a公司将包括土地价值在内的建设中馀额全部结转固定资产(假定工厂折旧年限为20年，预计残值率为5%)。a公司按照企业会计制度规定进行了以下会计处理。1、在工厂建设中购买土地使用权之前：2004年1月购买土地使用权时：贷款：无形资产土地使用权1000万元贷方：银行存款1000万元从2004年1月到2007年12月正常摊销土地使用权，每年摊销的土地使用权金额应为10050=20(万韩元)，到2007年12月为止共摊销了4年，年度会计处理如下。贷款：管理费用土地使用权摊销20万元贷款：无形资产土地使用权20万元到2007年12月底，a公司帐簿土地使用权的缴费总额必须为1000-204=920(万韩元)。2、工厂建设中：2008年1月工厂建设开始，土地使用权的账面(余额)转移到建设中的工程：贷款：建设中工厂920万元贷款：无形资产土地使用权920万元到2009年12月为止，工厂竣工，建设费500万韩元：贷款：建设中工厂500万元贷款：银行存款(或工程材料等)500万元3，2009年12月，工厂完成接受可用，固定资产结转：贷款：固定资产工厂1420万元贷款：建设中工厂1420万元4，2010年1月以后，a公司将工厂正常折旧：计算月份折旧额据会计200143号文件，“土地使用权的预期使用年限仅20年(即折旧年限)，土地使用年限为44年，土地使用年限为房屋折旧年限24年以上，因此，如果土地使用权的预期使用年限高于房屋、建筑物的预期使用年限，房屋、建筑物的净剩馀天数”因此，a公司必须考虑在剩馀寿命中必须持有土地使用权的净剩馀值。土地储备净剩馀值为92922444 501.82(万韩元)，因此工厂的预估净剩馀值为5005% 501.82=。526.82(万元)，工厂每月折旧额=(1420-526.82)2012 3.72(万元)。a公司每月折旧的会计如下：借方：累计折旧3万72元贷方：生产成本3万7200元假设5，20年后工厂计算折旧，打扫工厂：由于工厂折旧完成，在处置工厂报废时，a公司必须将以净残值保留的土地使用权的价值恢复为无形资产。贷款：无形资产土地使用权501万82元贷款：固定资产工厂501万82元如果公司不再在该地建造建筑物，则在剩馀寿命的24年内，将以平均分期付款方式摊销，年摊销额为501.8224=20.91(万韩元)。如果a公司继续建设，重复开始进行与上述新土地使用权使用类似的会计处理。分析其中，a公司的会计处理严格执行了企业会计制度，但是在整体会计处理中将土地使用权摊销的土地使用权转移到建设项目后，减少了税金计算额，调整了税收抵免的会计和税收差异，直到土地使用权到期。但是，对这一差异，相当多的财务和税务司没有给予必要的注意。工厂建设从2008年1月开始向建设工程转入土地使用权的账面价值，直到2009年12月工厂建设结束为止，两年对土地使用权没有摊销，没有折旧，土地使用权属于无形资产的会计属性，以及对土地使用权的会计制度的“预期使用期间分期平均摊销”方式发生了变化，也改变了税法下的直线摊销方式。在工厂建立初期，如果a公司没有向建设工程转让土地使用权，则a公司应正常摊销土地使用权，可以假定与税法下的直线摊销法不一致。但是公司a根据企业会计制度第47条规定，“企业利用土地建设自己的项目时，将土地使用权的帐面价值全部转入正在建设的建设费”，因此，a公司从2008年1月开始将土地使用权转入建设工程。土地使用权无形资产的属性发生变更，不仅无法摊销，而且工厂无法完工和运行，无法以固定资产折旧形式摊销。但是根据税法，在工厂基础设施期间的两年内，a公司要每年摊销土地使用权的计税费用，扣除税前、调整土地使用权的税收，每年计税20万元，两年削减40万元。但是，从2010年1月到2053年12月，土地使用权作为固定资产摊销24年后，不论是否作为无形资产摊销，年摊销额为92044 20万9100韩元，这比税法允许每年摊销的20万韩元多了约0万911韩元，因此，从税法的角度来看，a公司在44年内每年调整多摊销土地使用权后，进行纳税计算，因此，过去两年土地使用权摊销为40万韩元46年前后马拉松式的税金调整大大增加了企业的会计处理困难，企业财务负责人和税务人员等46年间可能更换了好几代人，因此，企业和税务部门双方的更替和收购业务情况引起的苦恼可以推测。因此，有人质疑这种税收调整的可行性和必要性。那么，如何解决这个问题呢？首先，我认为正确理解企业会计制度相关规定的方法是先。在这种情况下，a公司处理会计的依据是企业会计制度第47条，即“企业利用土地建设自己的项目时，将土地使用权的帐面价值全部转入正在建设的建设成本”，但无论是这一条款还是会计制度的其他补充条款，对于其中的“时间”如何正确理解，即如何将土地使用权的帐面价值转移到建设工程过程费用的具体时间点，这里有一个问题。但是，企业利用土地进行自身建设事业一般认为，除了小规模的零星工程在本月内开工的情况外，很多工程需要数月或数年的时间，还有建设过程。因此，不管从字面上理解，实际上考虑到会计制度规定的“时间”，从建筑项目开始到项目完成结束的任何时间，不仅仅是开工的时间，还要理解为开工的时间。但是如果将这个时期解释为在事业履行过程中的任何时间点将土地使用权转移到建设中的工程的过程，企业不仅可以随便处理这个问题，而且没有意义，也不能消除建设后不摊销土地使用权，进行税收调整的问题。从建设项目的角度看，如果竣工土地使用权，结转到预定的可用状态，在建设中的月份移交土地使用权，结转固定资产的过程中，不仅没有违反会计制度，而且因为此前企业对土地使用权进行了分期平均摊销，所以没有摊销。此外，结转固定资产后，土地使用权根据固定资产折旧，整个建设前后不停止土地使用权摊销，避免了税收调整的困难和麻烦。因此，将土地使用权在施工时竣工，将可用状态结转到预定的时间，是最科学、最合理的。认为建筑建设期间应该摊销所占用的土地使用权，也充分参考了会计制度本身的相关规定。会计制度未使用的房屋和建筑物的规定折旧，是因为企业无论是否使用房屋或建筑物，房屋和建筑物的磨损、折旧都是一样的，其经济使用寿命也是确定的，所以要相应地折旧。无论是否使用土地使用权，土地使用权的使用年限都是固定的，其价值必须在使用期限内分期平均摊销，应反映在税前扣除中，企业在土地上建造房屋、建筑物的时间不能相应延长使用期限，也不能因企业变更土地使用权的会计属性而影响其价值转移的强制性属性，因此不能以正常分期付款方式摊销土地使用权的计税费用。此外，在征用土地上建造建筑物的行为本身是土地利用的重要情况和必要过程，不能停止土地使用权的摊销。概括地说，企业会计制度没有明确说明建设工程占用土地使用权的时间，确切地说，何时更新，企业可以确定该时间，建设工程竣工，使用状态确定为预定的时间，企业可以确定建设工程竣工，使用状态可以结转预定固定资产的月份之前，必须将帐面上土地使用权的价值首先结转到建设工程。两种观点都是对的，看看各自执行的会计制度是什么。第一，运行新企业会计制度的企业主张在建设过程中对土地使用权进行摊销处理，而不是在固定资产成为预定可用状态时与固定资产一起作为折旧出售。新会计准则没有另行规定对土地使用权的会计处理，但企业会计制度适用指南规定，企业取得的土地使用权通常应被视为无形资产，但变更土地使用权，对租金或资本收益做出贡献的应当转换为投资型房地产。要自行开发建设工厂等建筑物，单独处理相关的土地使用权和建筑物。购买土地和建筑物支付的价格应在建筑物和土地使用权之间分配。难以合理分配的都要作为固定资产。企业(房地产开发)取得的土地用于商品房建设，相关土地使用权的账面价值必须包括在正在建设的住宅建筑费中。企业会计准则 第七章无形资产对此更加明确。企业取得的土地使用权通常要视为无形资产。土地使用权用于自行开发建设工厂等地面建筑时，土地使用权的账面价值不与地面建筑相加计算其成本，将其作为无形资产核算，土地使用权与地面建筑分开摊销和折旧。以下情况例外：1.房地产开发公司取得的土地使用权用于建造对外销售的住宅建筑，相关的土地使用权必须包括在正在建设的住宅建筑费中。2.企业购买的住宅建筑，实际支付的价格包括土地和建筑的价值，支付的价格应按照适当的方法在土地和地面建筑之间分配。如果不能在地面建筑物和土地使用权之间合理分配，都应算作固定资产。企业变更土地使用权的用途，以租赁或增值为目的使用时，应转换为投资房地产。因此企业取得土地使用权时，应当将取得时支付的价格和相关税费视为无形资产，并按照会计标准的有关规定摊销。企业自行建设工厂时，其土地使用权应与建筑物分开处理，单独核算和摊销。工厂设备达到预定可用状态后，不进行