审计学计算题标准答案

第一章 总 论下表共列示了投资、应收账款和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，在相应的审计项目中选出能够实现该审计目标的一项最佳的审计程序，将其英文字母编号填入题后的表内，每项审计程序最多只能被填一次。审计项目名称审计目标审计程序投资（1）会计报表中，投资项目的分类反映恰当；（2）在资产负债表日，会计记录所反映的投资确实归企业所有；（3）投资的计价准确。A将投资项目各明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对；B确定负责转让有价证券的职员没有接触现金，银行存款记录；C检查长期投资与投资在分类上相互划转已进行正确的处理；D抽查投资交易记录原始凭证，证实有关凭证是否已预先编号；E确定投资价格的任何波动已进行恰当的会计处理；F函证资产负债表日被托管的所有有价证券；G将重大的投资交易记录与董事会会议记录核对，确定所有交易均已批准或授权。应收账款（4）在资产负债表日，应收账款的记录完整；（5）在资产负债表日，被审计单位对所有应收账款均具有法定收款权；（6）资产负债表日应收账款余额正确；（7）会计报表中应收账款分类反映恰当。A分析应收账款同销售的比率关系，并同前期比较；B实施销售截止测试，确定销售业务和相应的存货及销货成本记录在恰当的会计期间；C按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是否充分，并提请调整大额差异；D检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单；E复核所有贷款协议，确定应收账款是否已作抵借；F抽查被审计单位职员及有关部门的暂借款项的记录，确定已计入正确的账户；G分析应收账款各月末余额与应付账款各月末余额的非正常比例关系。固定资产（8）被审计单位对所审会计期间内所增固定资产享有所有权；（9）在资产负债表日，所有在册固定资产均存在；（10）在资产负债表日，所有固定资产的净值均已正确计量。A将固定资产明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对；B复核折旧费用的计提，并确定固定资产有效使用年限及折旧方法与以前年度一贯；C确定固定资产 记录部门与保管使用部门的职责分离；D审查固定资产契约与保险单据；E实施截止测试，证实固定资产 维修费用已计入恰当的会计期间；F确定所有机器设备均已保险；G实地检查所有的机器设备。审计目标（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）审计程序CFEBECFDGB2、ABC公司委托某会计师事务所对2007年度会计报表进行审计。注册会计师经过审计预备调查，确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被注册会计师选定，应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?请将下列会计报表认定和审计程序的序号填入表内相应的栏目。(可重复选择)会计报表认定具体审计目标审计程序4公司对存货均拥有所有权91记录的存货数量包括了公司所有的在库存货85已按成本与可变净值孰低法调整期末存货的价值65存货成本计算准确113存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露72存货总账、明细账与实物数量一致10会计报表认定 审计程序 (1)完整性(6)检查现行销售价目表(2)存在或发生(7)审阅会计报表(3)表达与披露(8)在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内(4)权利或义务(9)选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票(5)估价与分摊(10)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库(11)测试直接人工费用的合理性第二章 审计的种类、方法和程序1 假设某企业有应收账款式200户，该200户中有国营企业、集体企业、个体企业；若以欠款期间划分：则80%欠款15天，10%欠款2个月，5%欠款6个月，另外5%欠款1年以上；若以销售内容划分：则产成品销售占有90%，其他委托加工、材料销售等各账户余额大小不等。要求：说明如何运用有关审计方法对该企业应收账款进行审计？2 审计人员首次对某单位10，000张现金收款凭证进行审计，先取200张进行详细审计，发现8张有误，审计确定的精确度为2%，可靠程度为95%。要求：（1）求样本量。（2）若用等距抽样法，求其间距。（3）若审计结果发现5张有误，评价现金收款的内部控制制度。解：A预计差错率 8/200=4%，精确度上限为=4%+2%=6%，加上 95%的可靠程度 查表求得：样本量的为N=500 B 间距= 10000/500=20C 样本差错率 5/500=1% 精度极限 1%+2%=3%4% 说明可以用500张样本特征推断总体特征 推断：有95%的把握确定总体差错发生率不超过3%，且3%口头（2） 律师的询证函与被审计单位管理当局提供的声明书；外部内部（3） 销货发票与购货发票；外部内部（4） 审计人员编制的试算平衡表与被审计单位编制的试算平衡表；加工自然（5） 资产负债表日的会计资料与期中的同类会计资料。及时性2、会计师事务所于2009年2月5日2月12日完成了对X公司的年报审计（审计报告的签发日为2009年2月12日），兹有部分审计工作底稿如下：（1）营业执照、公司章程；（2）重要的法律文件、合同、协议；（3）审计业务约定书；（4）审计计划；（5）审计报告；（6）审计总结；（7）预备调查底稿；（8）符合性测试底稿；（9）实质性测试底稿。要求：（1）将上述审计底稿按照性质、作用归类，将其序号填入下表：综合类工作底稿123456业务类工作底稿89备查类工作底稿7（2）上述底稿在归档的时候，分别属于何种档案，将其序号填入下表：永久性档案1234565当期档案89（3）请回答会计师事务所应在什么时间对这些审计档案归档保管？（60天）对X公司的当期档案至少保存到何年何月何日？（10年）第六章 审计计划、重要性和审计风险1在传统风险导向时期，某注册会计师在评估被审计单位审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：风险类别1234审计风险4%4%2%2%固有风险100%80%100%80%控制风险 100%50%100%50%请回答：（1）上述四种情况的检查风险水平分别是多少？4%，10%，2%，5% （2）那种情况需要注册会计师获取最多的审计证据？为什么？ 2%，可接受检查风险与重大风险错报呈反向关系2什么是重要性，在编制审计计划时，注册会计师应如何对审计重要性进行适当评估？重要性：如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。对重要性评估的总体性要求 对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素 会计报表层次重要性水平的确定 账户或交易层次的重要性水平 评价审计结果时对重要性的考虑审计准则，重要性水平的应用： 资料：MB股份有限公司是一家国内的上市公司，其2005年12月31日资产负债表上的数据如下： 总资产为45 000 000元，净资产为20 000 000元，应收账款为3 670 000元；期末存货为8 500 000元，银行存款为6 700 000元；利润表上2005年全年的销售收入为19 300 000元，利润为6 980 000元。根据MB股份有限公司1997年董事会的决议，由MN会计师事务所负责MB公司的常年审计，在2005年度的报表审计时，MN会计师事务所按照规定的审计程序实施了审计，并且出具了无保留意见的审计报告。2006年6月国家审计部门指派某审计局对MB公司2005年的财务状况和经营成果重新进行了审计。在审计过程中发现如下问题：应收账款有1500元未发出询证函进行询证，应收账款少记了67 000元：期末存货多出13 500元：现金管理方面存在漏洞，有现金白条45 000元，严重违反财经纪律；销售收入少记52 000元；利润计算有误，应该再加上21 500元。国家审计部门根据上述情况发出通报，批评MN会计师事务所审计报告中的无保留意见存在严重错误。 要求：请你根据这些资料分析国家审计部门的批评是否正确。（其中：重要性水平确定的比率分别是：总资产为0.5%；净资产为1%；销售收入为1%，利润为5%）答：总资产*0.5%=220000 ；净资产*1%；销售收入*1%，利润*5% 取最小：193000分开核算：资产负债表=67000+13500+45000=12500193000（无保留） 利润表=52000+21500=7350030万 否定（5） 2008年3月曾购置一台价值60万元的设备，已入帐，生产部门于当月启用，但ABC公司当年未提折旧，该设备使用年限为9年，残值率为10%，按直线法折旧；4500030万 否定要求：针对上述每一个条件说明发表那种意见类型的审计报告；第（3）应选择那个重要性水平，为什么？假设其他业务处理都正确，就（3）（6）编制一份审计报告。上题是我会计同学做的！2、诚信会计师事务所接受委托,于2007年3月28日在现场结束对亚新股份有限公司(以下简称亚新公司)2006年度会计报表的审计。亚新公司的总资产为8000万元，总负债为5600万元，利润总额为2000万元。在审计计划中，项目负责人、注册会计师王旭将会计报表层的重要性水平定为总资产的0.5%或利润总额的5%,主任会计师樊玲华在复核工作底稿时,注意到以下事项:(1)亚新公司长期股权投资中,有一占股70%的境外子公司,投资额为400万元,因受条件限制,注册会计师无法去现场审计,所发出的询证函也没有回音。(2)亚新公司于2006年6月发生一起赔偿诉讼案,被索赔总额500万元,2007年2月23日,法院判决公司须赔偿原告方450万元,对此,亚新公司已计提420万元的其他应付款，并已在2006年报表附注中披露，CPA建议调整借记营业外支出30万元,贷记其他应付款30万元，亚新公司予以拒绝。(3)亚新公司2006年末所持作为短期投资的可流通股票,其账面成本为1200万元,该日的上述股票总市价已升至1700万元,王旭要求亚新公司在报表附注中披露,亚新公司接受这一建议。（4）2006年3月曾购置一台价值60万元的设备，已入账，生产部门于当月启用，但亚新公司当年未提折旧，该设备使用年限为9年，残值率为10%，按直线法折旧；（5）亚新公司2006年12月28日开具销售发票，出售A产品并确认销售收入300万元，销售成本250万元，该产品在2007年1月15日才办理出库手续，亚新公司拒绝调整；要求: (1)确定审计计划中,会计报表层次重要性水平的金额，并说明原因。(2)分别就上述五个事项,考虑重要性水平,说明注册会计师应出具的审计意见类型,并简要说明理由，需要些调整分录的请写出调整分录。（3）就2-5项，如果亚新公司都按照注册会计师的要求作了调整和披露，注册会计师应发表哪种意见类型的审计报告。（4）根据你所确定的审计报告意见类型，把下面的审计报告补充完整。答：一、会计报表层次重要性水平为40万元。二、情况（1）：出具带强调事项的无保留意见的审计报告。原因是无法确认实际价值的投资额虽低于资产的重要性水平但有可能高于利润项目的重要性水平，应提醒会计报表使用者注意。情况（2）出具无保留意见的审计报告。原因是明显低于重要性水平，对资产及损益均无重大影响。情况（3）出具有保留意见的审计报告。原因是可供出售金融资产的价值虽高于重要性水平，但会计报表总体上还是可信的。3、 （类型题，跳过）A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2003年度会计报表时分别遇到以下情况：(1) 甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2003年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。(2)乙公司于2002年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2003年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2003年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。(3)丙公司在2003年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销售、购货的比例为30%和40%，丙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。(4)丁公司于2003年11月20日发现，2002年漏记固定资产折旧费用200万元。丁公司在编制2003年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。(5)戊公司于2003年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2003年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2003年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。要求：假定上述情况对各被审计单位2003年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断A注册会计师应对2003年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。4、ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2003年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2003年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： (1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。(4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖记“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。(6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8 000万元汇人该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。(7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2003年根据总经理的批示向中国工商银行借入了1亿元贷款。(8)甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。A和B注册会计师获取了2003午度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。(9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记帐。月底银行出纳员取得银行对帐单并编制银行存款余额调节表。要求： （l）根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制的了解和测试，并提出改进建议。（2）根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关， (3)，针对甲公司内部控制存在的缺陷，A和B注册会计师草拟了下述管理建议书。请指出其中存在的不恰当之处，并予以改正（请在给定的管理建议书；修改时请先将不当之处划线：然后再在划线下空白出写出修改建议）。管理建议书 甲股份有限公司全体股东： 我们接受委托，对贵公司2003年度会计报表进行审计。我们的责任是根据我们的审计，对会计报表发表审计意见。我们提供的这份管理建议书不在审计业务约定书约定项目之内，而是我们基于为贵公司服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。由于我们从事的审计工作是建立在内部控制制度评价的基础上的，业已对贵公司的内部控制制度进行了全面的了解和评价，所以，管理建议书中所包括的内部控制重大缺陷，是我们对内部控制发表的鉴证意见，所提的建议应由股东大会敦促管理当局予以采纳。在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制制度中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、内部审计制度等有关方面的情况，并作了分析研究。我们认为，贵公司现有的内部控制总体上还是较薄弱的，有的方面还存在着较严重的问题。现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们的注意，以便完善内部控制制度。由于我们执行了完整的审计程序，我们已考虑了贵公司内部控制存在问题对审计意见的影响，本管理建议书是审计报告的必要补充，阅读审计报告时应结合本管理建议书。（一）关于会计制度方面问题的评价及建议 （省略） （二）会计工作机构、人员职责及内部稽核制度 （省略） （三）财产管理制度 （省略） （六）公司治理方面 （省略） 对于上述内部控制问题，我们已经与有关管理部门或人员交换过意见，他们已确认上述问题的真实性。本管理建议书只提供给贵公司。另外，我们是接受贵公司董事会的委托进行审计工作，根据他们的要求，请将管理建议书的内容转达给各会计报表使用人。因使用管理建议书不当造成的后果由贵公司全体股东负责。会计师事务所（公章） 2001年2月28日就甲公司内部控制如（1）所述，会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产品总账和明细账。就甲公司内部控制如（3）所述，验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账和按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款单交会计部，按约定时间付款。付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。就甲公司内部控制如（6）所述，由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易使款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。与证券投资有关的活动要由两个部门控制，有关的协议未经独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协议外约定。建议甲公司与营业部的协议应经会计或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。就甲公司内部控制如（7）所述：借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。就甲公司内部控制如（9）所述银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制。（2）根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。第二小题【答案】会计人员乙同时登记产成品总账和明细账与产成品的“完整性”、“计价和分摊”、“存在”或“发生”认定相关。验收单未连续编号与材料采购（或原材料，或存货，下同）的“完整性”认定相关：付款凭单月末交给会计部与材料采购的“存在”或“发生”、“计价和分摊”的认定相关：会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的“计价和分摊”、“存在”或“发生”认定相关。由证券部直接支取款项与短期投资（或长期投资，下同）的“完整性”、“存在”或“发生”认定有关。与营业部的协议未经其他部门审核与投资的“完整性”认定有关。由证券部进行会计核算、会计部月末汇总与投资的“计价和分摊”、“完整性”认定有关。由证券部进行会计核算“存在”或“发生”的认定相关。在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序与长期（或短期）借款的“存在”或“发生”的认定相关。银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款的“计价和分摊”、“存在”或“发生”、“完整性”的认定有关管理建议书甲股份有限公司全体股东：管理当局（或董事会）我们接受委托，对贵公司2000年的年度会计报表进行审计。我们的责任是根据我们的审计，对会计报表发表审计意见。我们提供的这份管理建议书不在审计业务约定书约定项目之内，而是我们基于为贵公司服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。由于我们从事的审计工作是建立在内部控制制度评价的基础上的，业已对贵公司的内部控制制度进行全面的了解和评价，所以，管理建议书中所包括的内部控制重大缺陷，是我们对内部控制发表的鉴证意见，所提的建议应由股东大会敦促管理当局予以采纳。是我们在审计过程注意到的，不应被视为对内部控制发表的鉴征意见，所提的建议不具有强制性和公正性。在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制制度中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、内部审计制度等有关方面的情况，并作了分析研究。我们认为，贵公司现有的内部控制总体上还是较薄弱的，有的方面还存在着较严重的问题。现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们的注意，以便完善内部控制制度。由于我们执行了完整的审计程序，我们已考虑了贵公司内部控制存在问题对审计意见的影响，本管理建议是审计报告的必要补充，阅读审计报告时应结合本管理建议书。本管理建议书不是审计报告的必要补充，阅读审计报告时不应纵使本管理建议书