永续盘存制下期末存货的帐实核对_0

1/3永续盘存制下期末存货的帐实核对不少企业的会计人员在确定存货盘盈、盘亏时，是直接根据盘存单的盘存数与帐存数进行核对而加以确认的。这种方法确认手续简单，但确认的结果正确性较差，并且影响企业期末存货价值的大小和本期经营成果的正确性。一、保管库存数一般情况下不等于会计库存数企业为了正确核算存货的价值，保护存货的安全和完整，除供应部门应掌握可供调拨存货的增减存数量外，会计部门和仓库还应有按照各自需要记录的库存数。会计部门为了核算存货的价值，必须正确核算存货的数量。会计核算存货数量的增减时，其标志是是否取得或失去存货的所有权。我国企业会计准则规定，存货的界定应以法定所有权转移为标志，凡在盘存日法定所有权属于企业的存货，不论存在何处，都应界定为企业的存货；凡在盘存日法定所有权不属于企业的存货，即使存于本企业的仓库，也不界定为企业的存货。仓库保管部门记载存货的增、减、存是以实际入库或出库为标志进行登记的，它是一种实物库存。会计库存与保管库存的差异主要表现在以下三个方面已入库未购，如接受受托代销或保管；已出库未销，如代扣、代销、寄销等；已销本出库，如会计上已根据发票记帐，而购方未向仓库提货。由于以上差异的客观存在，保管库存数与会计库存数很难一致。2/3二、以盘存数作实存数并与帐存数核对的不良后果第一，影响期末存货的价值，从而影响企业报告期末的财务状况。期末存货价值的正确性是以存货数量正确为基础的，由于盘存数不是会计库存数，如将盘存数与帐存数比较得出盘盈或盘亏数，而会计在对盘盈盘亏进行调帐时，都是以实存数为基础的，当实存数大于帐存数时，在帐上加记盘盈数；当实存数小于帐存数时，在帐上减记盘亏数。LOCALHOST因为实存数与帐存数记帐的口径不同，故比较出的结果也是不正确的。第二，会造成盘盈盘亏的数额太大，影响当期损益的正确性。笔者曾经在审某公司的存货帐时，发现盘亏数额达几十万元，其原因是该公司有大量的已出库未销的存货，而且对这部分存货数量没有认真地加以记录。由于保管库存和会计库存记帐的标志不同，在已入库求购和已销未出库的情况下，盘存数将大于帐存数，造成虚增盘盈；当已出库未销时，盘存数则会小于帐存数，造成虚增盘亏。按目前的会计制度规定，盘盈存货的价值核准处理后冲减管理费用，盘亏存货的价值扣除应由个人和保险公司赔偿后的部分，借记管理费用，这样必然影响本期损益的正确性。第三，不能客观地反映仓库保管部门的工作成绩和存在的问题。由于多种原因的存在，存货盘盈盘亏的状况3/3难以避免，但仍能在一定程度上反映保管人员的工作质量如盘盈盘亏数小，说明工作中的收发货差错及收发计量上的差错较少，工作质量好；反之，则工作质量差。如将已入库未购、已销未出库作为盘盈或将已出库未销作为盘亏，则很难对保管人员的工作质量进行评价。第四，容易造成帐外存货的循环。将盘存数与帐存数比较并进行盘亏处理后，这部分资产的去向会计部门很难再控制。三、如何进行存货数量的帐实核对为正确进行帐实核对，保管人员、会计人员及供应部门都应认真对待存货的增减变化状况，并按各自记帐口径及时登记帐目，永续盘存。然后再按以下步骤核对通过盘点确定保管库存的实存数，将保管库存的实存数与仓库保管员记帐的帐存数进行比较，得出盘盈盘亏数，以落实保管部门及人员应承担的责任；确定已入库求购和已销未出库、已出库未