事业单位会计(初级2017年)

第十章机关会计基础第一节机构会计概览一、非企业会计制度概述我国现行会计系统包括企业会计系统和非企业会计系统。企业会计系统包括企业会计标准和小型企业会计标准。非企业会计系统包括总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计和基金会计。1.预算会计总额；2.行政事业单位会计是各级各种行政事业单位以货币为单位计量的。是对单位各项经济工作和活动进行综合、系统、连续会计和监督的专业会计。行政机关会计主要以税收实现制为基础，主要目标是同时满足预算管理和财务管理，以资产、负债、净资产、收入和支出状况为主要会计内容，反映单位财务状况和预算执行相关的会计信息。民间非营利组织会计；4.基金会计。二、机构会计的特点1.概述事业单位会计是各级各事业单位以货币单位计量，对自身发生的经济工作或事项进行综合、系统、连续的会计和监督的专业会计。2.特征(1)机构会计目标是为会计信息用户提供与业务单位财务状况、业务结果、预算执行等相关的会计信息。(二)会计一般采用货到付款实现制，但部分经济工作或事项的会计采用应计制。(3)事业单位的会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。(四)事业单位的各项财产物资应当按收购或购买时的实际成本计量，除国家另有规定外，事业单位不得调整自己的账簿。【提示】与企业会计的联系和区别。三、机构会计(略)记录与企业会计相同的分支和不同的点。第二节资产和负债一、资产资产是企业拥有或使用的经济资源，包括各种财产、索赔和其他权利，可以用货币计量。事业单位的资产包括货币资金、短期投资、应收和预付、库存、长期投资、固定资产、建设家庭收支、无形资产等。(a)货币资金事业单位的货币资金是事业单位经济活动中货币形式的资金，是指库存现金、银行存款、零余额账户使用限额等事业单位资产的重要组成部分。1.库存现金(一)事业单位库存现金为本单位保管的现金，主要用于单位日常零星开支。事业单位不能超额、超额使用现金，也不能“透支”现金。(2)现金清点在每日账户验证中发现现金过剩或不足时，要及时处理。现金过剩时：借方：存货现金贷方：其他应付帐款(必须对该人员或单位付款)其他收入(属于无法查明原因)企业不明原因的现金盈馀记入营业外收入帐户。现金不足时：借方：其他应收帐款(如果拥有者必须偿还)其他支出(属于无法查明原因)贷项：库存现金提示企业现金赤字扣除所有者和保险公司赔偿的金额将记入管理费帐户。2.银行存款事业单位的银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。事业单位应当按照国家有关结算方法支付的规定严格处理银行存款收支业务，按照规定计算银行存款的各种收支业务。如果每月期末，事业单位银行存款帐簿馀额和银行对帐单馀额之间存在差异，应查明原因，处理“银行存款平衡表”，按月填写，与调节相匹配。213年2月5日，一家机构以支票100，000元收到无条件捐款，当天存入银行。会计部门应根据相关证书准备以下会计分录：答案。【】借方：银行存款100 000贷项：杂项收入100 0003.零馀额帐户使用限制国库集中支付制度和程序。国库集中收付是以国库单一账户系统为基础，将所有财政资金合并到国库单一账户系统管理中，将收益直接缴纳给国库和财政专业人员，支出通过国库单一账户系统支付给商品和劳务人员或容忍部队的一种国库管理制度。实行国库集中支付的事业单位财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政批准支付。在财政直接支付方式中，事业单位需要使用财政性资金的情况下，按照被盗部门预算及资金使用计划，向财政国库支付执行机关申请支付。在财政许可支付方式中，机关公司按照破产的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机关认可的每月使用额限额，将财政国家支付执行机关批准的限额通知代理银行和事业单位，并通知中国人民银行国库部门。基本会计处理：借方：零馀额科目限制贷项：财务补充收入贷款：库存、业务支出等贷方：零馀额科目限制到了年末，机关公司必须根据代理银行提供的对帐单进行与扣除限额相关的财务处理，因此“零馀额帐户使用限额”项目在年末不应有馀额。213年2月8日，一个事业单位收到了同系列财政部批准的每月使用计划和代理银行盖章的“结算通知书批准”150，000元。会计部门应根据相关证书准备以下会计分录：答案。【】借方：零馀额科目使用限制150 000贷项：财务补充收入150 000213年3月4日，一个事业单位通过财政许可支付了10000元的印刷费。会计部门应根据相关证书准备以下会计分录：答案。【】贷款：业务支出10，000贷项：零馀额帐户使用限额10 000(b)短期投资事业单位的短期投资，事业单位依法取得，持有期限在一年(包括一年)以下的投资，主要是国债投资。1.取得时：借方：短期投资(包括采购价格、税捐、手续费等相关税捐)贷项：银行存款(实际付款价格)如果在保留期内收到利息：借方：银行存款贷项：杂项收入3.销售或回收到期：借方：银行存款贷方：短期投资差异：杂项收入事业单位在短期投资持有期间收到的利息应记入事业收入科目。（）213年1月1日，一个事业单位购买3个月到期的国债，购买金额为100，000元，票面利率为3%，一次性偿还利率到期。3个月后国债到期，该部队将收回本金和利息100，750元。会计部门应根据相关证书准备以下会计分录：答案。【】(1)购买国债时：借方：短期投资100 000贷项：银行存款100 000(2)国债本息回收到期：借方：银行存款100 750贷项：短期投资100 000其他收入750(c)应收款和预付额业务单位的应收帐款和预付款是在业务活动期间业务单位形成的各种索赔，包括财政返还限额、应收票据、应收帐款、其他应收款等应收帐款和预付帐户。1.财政要返还限额会计应付限制是实施国库集中支付的事业单位，是年末年初返还给供求下一年的资金限制，反映了结转使用的使用限制。(1)财政直接支付方式收到“财政直接支付汇款通知书”的时候：贷款：业务支出等贷项：财务补充收入截至年末年初，年度财政的预算指标直接支付与去年财政的实际支出额之间的差异：贷款：财政返还限额-财政直接支付贷项：财务补充收入第二年恢复财政直接支付限额后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时：贷款：业务支出等贷款：财政返还限额-财政直接支付收回财政直接付款时不进行会计处理，有实际支出时进行会计处理。(2)财政许可证支付方式收到代理银行盖章的“账户支付许可通知书”时：借方：零馀额科目限制贷项：财务补充收入按照规定支付配额时：贷款：业务支出等贷方：零馀额科目限制年终了，根据代理银行提供的对帐单，与注销限额相关的会计处理：贷款：财政返还限额-财政许可证支付贷方：零馀额科目限制下周初恢复配额时：借方：零馀额科目限制贷款：财政返还限额-财政批准支付批准大于零馀额帐户信用限额发放数的预算指标付款：A.根据年度结束、未发放使用限制：贷款：财政返还限额-财政许可证支付贷项：财务补充收入B.如果未签发下一年财政部门批准的上一年年末余额零帐户限额：借方：零馀额科目限制贷款：财政返还限额-财政批准支付【提示】与财政直接支付方法的差异。213年12月31日，一个事业单位财政职务支付指标数和当年财政职务支付实际支出数的差额为100，000元。214年初，财政部恢复了该单位的财政职务支付限额。214年1月15日，该单位财政直接支付购买了属于上一年度预算指标数的办公用品组，向供应商支付了50，000元的价格。机构应准备以下会计分录：答案。【】(1)213年底补充指标：贷款：财政返还限额-财政直接支付100，000贷项：财务补充收入100 000(2)使用214年初上一年度预算指标购买办公用品：借方：存货50 000贷方：财务退货限制-财务直接付款50，0002.应收票据事业单位应收票据是指开展事业活动销售产品、提供有偿服务等事业单位收到的商业票据，包括银行承兑票据及商业承兑票据。基本会计处理：(1)取得时：借方：应收票据贷项：营业收入要缴纳税费等(2)发票转让、背书：借方：资产贷项：应收票据(3)打折时：借方：银行存款运营支出(折扣利息)贷项：应收票据3.应收帐款(一)事业单位应收账款是指经营活动销售产品、提供有偿服务等事业单位要收取的金额。发生时：借方：应收帐款贷项：营业收入要缴纳税费等收到钱的时候：借方：银行存款贷方：应收帐款(二)逾期三年以上、有不可收回的确凿证据的债券，按照规定批准后核销。批准前报告：借方：处分目标资产溢位贷方：应收帐款获得批准后：借方：其他支出贷项：报废目标资产溢出提示核销的应收帐款必须在准备书上保留登记。冲销的应收帐款稍后收回时：借方：银行存款(实际收回的金额)贷项：杂项收入4.预付帐户(一)事业单位的预付账户是指事业单位按照采购、劳动合同规定向供应单位预付的金额。基本会计处理：借方：预付科目贷项：银行存款等贷款：库存、业务支出、运营支出等贷项：预付帐户银行存款等(补充)(二)有确凿证据表明，逾期三年以上、服务单位破产、撤资等原因，已经没有收回购买金的希望，实际上不能收回的预付账户经规定批准后核销。核销的预付帐户必须在准备书上保存登记。批准前报告：借方：处分目标资产溢位贷项：预付帐户获得批准后：借方：杂项费用贷项：报废目标资产溢出后续收帐时冲销的预付科目：借方：银行存款(实际收回的金额)贷项：杂项收入事业单位核销的预付帐户以后再收回，实际收回的金额应贷记()帐户。A.营业收入B.其他收入C.其他支出D.事业收入事业单位核销预付款，以后收回，实际收回的金额应贷记到事业收入帐户。（）5.其他应收帐款业务单位的其他应收帐款是指业务单位的财务返还限制、应收票据、应收帐款、预付科目以外的其他应收帐款与暂时付款项目，例如，预先借给员工的差旅费、支付给内部相关部门的准备金，以及应付给员工的各种付款金额等。逾期三年以上，有不可收回的确凿证据的其他应收款，按照规定批准后核销。基本会计处理：借方：处分目标资产溢位贷项：其它应收款如果批准核销：借方：杂项费用贷项：报废目标资产溢出其他已冲销应收帐款在后续期间回收时：借方：银行存款等贷项：杂项收入事业单位核销的其他应收款，必须在准备书上保存登记。(d)库存事业单位的库存是指在进行事业活动及其他活动时储存供消费用的各种材料、燃料、包装材料、消耗量小、低于固定资产标准的仪器、设备、动植物等。事业单位与采购一起使用的零星办公用品可以在购买时直接列为支出，不用于库存会计。1.采购库存成本：包括采购价格、相关税、运输成本、处理成本、保险费以及将库存置于当前地点和状态所产生的其它支出。2.自行加工库存成本：包括已冲减的直接配料成本、应计的直接人工成本以及与按计划方法分配的库存加工相关的间接费用。3.接受捐赠转入无报酬的库存的费用取决于相关证明上规定的金额加上相关税、运输费等。没有相关证明，其费用取决于同类或类似库存的市场价格加上相关税、运输费等。没有相关证明、同类或类似库存的市场价格也难以置信地获得。此库存按名义金额(即人民币1元，以下等)入帐。213年3月5日，一个事业单位购买自己的物资取得的增值税专用发票上记载的物品价格为20，000元，增值税税额为3400元，金额尚未支付，当天收到货物，经验合格后入库。3月10日，该部队以银行存款支付了23，400元。会计部门应根据相关证书准备以下会计分录：答案。【】(1)213年3月5日购买货物：借方：存货23 400贷方：应付帐款23 400(2)213年3月10日价格支付：借方：应付帐款23 400贷项：银