浅析产权理论下的会计制度研究

1/4浅析产权理论下的会计制度研究企业制度变革提供了有益的借鉴，而且与会计学研究也有密切的关系。一、产权钢度的本质特征及理论依据产权及其制度分析是古典企业制度中，在原始产权与法人产权之间，有着严格的制衡机制，即“法人治理结构”，法人产权的权力便在这一结构中受到原始产权的监督和制约，企业财权的取得和发挥也在这一“制衡机制”中得到约束。因此，产权是所有制的核心和主要内容，是构建现代企业制度的重要基础。所以，建立市场经济下的产权制度，必须注意维护公有财产权，巩固公有制经济的主体地位，并有利于保护私有财产权，促进非公有制经济的发展。同时，要增强全社会的产权和信用意识，形成以道德为支撑，产权为基础，法律为保障的社会信用制度。从各国公司法的基本精神看，都规定公司的重大投资计划、利润分配、增减资本、发行债券以及公司合并、分立和清算等企业关键的重大财务决策必须经股东大会审批，因此，原始产权对企业重大财权的这种约束，是原始产权决定法人财产权的具体体现，并成为财产约束的重要方式。由此可以看出，由于财权与产权的联系，财务约束机制的建立也必须受到产权约束机制的影响。产权制度是会计产生的动因，是会计政策选择的出发2/4点和归宿点。产权制度撰写是会计产生的基本动因之一。在人类社会的发展史上，度量衡是源于产权界定的需要，即每个人之间包括国家与个人之间的产权边界需划分清楚，因而需要度量衡。因此，度量衡的统一是一次产权制度变迁史，它降低了产权界定的成本推动了社会进步和经济的发展，从此意义上说会计的产生是源于产权界定的要求。西班牙的数学家、法学家基耶戈杰里卡斯基洛就认为，会计核算的对象是契约，核算的目的就是反映契约双方的法律权利和要求。LOCALHOST如同度量衡不统一将导致高昂的交易费用一样，会计制度的不统一也将因交易费用太高而制约产权交易的发展，从而降低社会资源配置的效率。所以，市场经济的发展要求建立统一规范的、符合产权效率的会计准则和制度。现代产权制度认为，一切经济活动即作为人与人之间交易关系的经济活动，在本质上并非人与物以及物与物之间的关系而是产权交易。所以，作为反映和控制这些经济活动信息的重要组成部分会计也因此在本质上是对产权界定、产权交易以及产权价值运动的反映和控制。如果这样看会计性质，那么，会计就不是一个纯粹的技术工具，也并非价值中立，它的运用必然反映和体现各产权主体的利益关系。所以，会计政策在形成上表现为会计过程的一种技术规范，但其本质上是一种经济和政治利益的博3/4弈规则和契约安排。提高产权效率是制定会计准则的基本要求。维护与保护市场经济下的产权问题是会计法律制度建立的出发点，也是它的基本体系最终得以构建起来的落脚点，这是产权效率的要求所致。因为在资源稀缺的世界里，产权不仅需要界定每个人对稀缺资源的所有权、支配权和使用权等诸多权利。而且还要界定每个人利用资源的效率，从而界定每个人做出贡献的份额。也就是说，只有产权的权责利界定是对称的和清晰的，每个主体都有可能产生具有产权效率的逐利行为，从而产生资源有效配置。所以，市场经济的产权效率原则，要求所有产权得到充分维护和保护。因此。只有具有产权效率的会计准则才有存在的价值和生命力，也就是产权效率应成为会计准则的一个基本原则。产权博弈关系决定企业会计的未来发展取向。由于企业的契约关系在本质上是企业各利益相关者之间的产权关系，因此，企业具有产权特征。产权主体在各自的约束条件下进入产权博弈，直到进入“帕累斯”最佳，由于会计在反映和控制产权信息上特殊的管理作用，因此，这种产权博弈关系必然会集中地反映到企业会计及其政策选择上来。改革和发展是我国目前最大的现实，中国经济学要想有所突破，新制度经济学中产权理论的研究是必然选择。4/4产权实质上是一套激励与约束机制。产权安排直接影响资源配置效率，一个社会的经济绩效如何，最终取决于产权安排对个人行为所作的激励。现代会计应落实对财产权利维护与保障的管理，在产权法律制度体系建立中具有基础性规制作用，在全面、正确、及时、系统反映价值运动过程及其结果中具有针时性与切实性，所产生与披露的会计信息对建立一个有效的资本市场所起的作用是关键性的，是不可替代的，它引导资