税务会计关税核算.ppt

第6章关税的核算,6.1关税概述6.2关税应纳税额的计算6.3关税的会计核算6.4关税的纳税申报,第一节关税概述,一、关税的概念、类型和特点二、纳税人和课税范围三、关税税则及关税减免规定四、纳税义务发生时间、纳税期限、地点五、关税的缴纳和退补六、关税的作用,一、关税的概念、类型和特点,（一）关税的概念关税是指当进出口货物经过一国国境（或关境）时，由政府所设置的海关根据关税税则对进出口商及货物携带者征收的一种税赋。,一、关税的概念、类型和特点,（二）关税的分类1.按征收目的划分分为财政关税、保护关税和混合关税。2.按征税货物的流向划分分为进口税、出口税和过境税。3.按国家和输入情况不同划分分为优惠关税和差别关税。4.按照征税的标准划分分为从量税、从价税、混合税、选择税和滑准税。5.按照关税保护的程度和有效性划分为名义关税和有效关税两种。,一、关税的概念、类型和特点,（三）关税的特点1.以进出口国境（或关境）的货物、物品为课税对象2.对进出口国境或关境货物或物品实行统一征税3.关税主要是按照到岸价格或离岸价格为基础征收的4.关税由海关机关统一征收管理,二、纳税人和课税范围,关税的纳税人为进口中国准许进口的货物的收货人，出口中国准许出口的货物的发货人和中国准许进境的物品的所有人。课税范围是准许进出口的货物及物品。从中国境外采购进口的原产于中国境内的货物，由采购人缴纳进口关税。由外贸企业代理出口业务，以委托企业为纳税人、外贸企业为扣缴义务人。进口行李物品和邮递物品的，其纳税人为物品的所有人、收件人或代理人。,三、关税税则及关税减免规定,（一）关税税则关税税则又称海关税则，是根据国家关税政策和经济政策，通过一定的国家立法程序制定公布实施的，对进出口的应税和免税商品加以系统分类的一览表。它是海关征收关税的依据。关税税则一般包括两部分：海关课征关税的规章条例及说明和关税税率表。关税税则货物分类方法：按货物自然属性分类；按货物加工程度或制造阶段分类；按货物成分分类或按工业部门的产品分类；按货物用途分类；按货物自然属性分大类，再按加工程度分小类。,三、关税税则及关税减免规定,关税减免是指海关全部或部分免除应税货品纳税义务人的关税给付义务的一种性质措施。具体分为法定减免、特定减免、临时减免三种情况。,四、纳税义务发生时间、纳税期限、地点,进口货物是在运输工具申报进境之日起14日内，出口货物是在装货的24小时以前（海关特准的除外），应由进出口货物的纳税人向货物进（出）口境地海关申报。纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。纳税义务人未按期缴纳税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。对超过三个月仍未缴纳税款的，海关可责令担保人缴纳税款或者将货物变价抵缴，必要时，可以通知银行在担保人或纳税人存款内扣除。,五、关税的缴纳和退补,（一）关税缴纳海关在征收关税时，根据纳税人的申请及进出口商品的情况，可以在关境地征收，也可以在主管地征收。纳税人在缴纳关税时，需要填写“海关进口关税专用缴款书”，并携带有关单证。（二）关税的退补关税的退补分补征、追征和退税三种情况,六、关税的作用,（一）增加政府财政收入（二）维护国家主权和利益（三）保护国内工业的发展，促进对外贸易的发展（四）对进口货物进行适应国内需要的调节（五）有助于实现收入的再分配,第二节关税应纳税额的计算,一、关税完税价格的确定二、关税税额的计算三、纳税期限,一、关税完税价格的确定,（一）出口货物关税完税价格的确定1.出口货物关税完税价格的基本内容按照海关法的规定，出口货物的完税价格包括：（1）货物的货价；（2）货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及相关费用；（3）保险费。如果在其中包含了出口关税税额的，则应当予以扣除。,一、关税完税价格的确定,2.出口货物关税完税价格的审定原则海关审定的出口货物成交价格，应当是该项出口货物的买方向卖方实际支付或应当支付的价格。如果纳税人向海关申报的出口货物成交价格明显偏低或经查明成交双方具有特殊经济关系，海关可以对申报价格不予承认，并按有关规定另行估定完税价格。如果离岸价格不能确定，完税价格由海关估定。,一、关税完税价格的确定,3.出口货物完税价格的核定方法（1）以我国口岸离岸价格（FOB国内口岸）成交的出口货物，其计算完税价格的公式为：完税价格离岸价格（1出口税率）（2）以离岸加运费（CFR国外口岸）成交的出口货物，应先扣除离开我国口岸的运费后，再按上述公式计算。（3）以国外口岸到岸价格（CIF国外口岸）成交的出口货物，则应扣除离开我国口岸的运费和保险费后，再按上述公式计算。,一、关税完税价格的确定,（二）进口货物关税完税价格的确定按照海关法的规定，进口货物的完税价格包括以下几项：货物的货价；运抵输入地点起卸前的运输及其相关费用；保险费。,一、关税完税价格的确定,1.完税价格的核定方法（1）进口货物以我国口岸到岸价格（CIF）成交的进口货物以我国口岸到岸价格（CIF）成交的，如属正常，经海关审定，以此价格作为完税价格。（2）进口货物以境外口岸离岸价格成交的进口货物以境外口岸离岸价格（包括FOB境外口岸和CIF境外口岸）成交的货物，应当另加从境外口岸或者境外交货口岸运到我国口岸以前实际支付的杂费、保险费为完税价格。其计算公式：完税价格（FOB运费）（1保险费率）（3）进口货物以离岸价加运费价格成交的进口货物以离岸价加运费价格（CFR中国口岸）成交的货物，应当另加保险费作为完税价格。其计算公式为：完税价格CFR（1保险费率）,一、关税完税价格的确定,2.估定完税价格如果进口货物成交价格经海关审查未能确定的，海关应依次以下列价格为基础估定完税价格：（1）相同货物成交价格法。（2）类似货物成交价格法。（3）国际市场价格法。（4）国内市场倒扣法。（5）合理方法。,一、关税完税价格的确定,2.估定完税价格如果进口货物成交价格经海关审查未能确定的，海关应依次以下列价格为基础估定完税价格：（1）相同货物成交价格法。（2）类似货物成交价格法。（3）国际市场价格法。（4）国内市场倒扣法。（5）合理方法。3.特殊贸易方式进口货物的完税价格4.行邮物品进口税的完税价格,一、关税完税价格的确定,（三）进出口货物关税完税价格中运输及相关费用、保险费的计算1.以一般陆运、空运、海运方式进口的货物陆运、空运和海运进口货物的运费和保险费，应当按照实际支付的费用计算。运费和保险费发生的范围，参照前述内容的规定。如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费；按照“货价加运费”两者总额的3计算保险费。2.以其他方式进口的货物邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照货价的1计算运输及其相关费用、保险费；作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价格时，可以不另行计入运费。3.出口货物出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费的，在计算完税价格时，该运费、保险费应当扣除。,二、关税税额的计算,（一）进口货物关税税额的计算1.从价法进口货物应纳关税应税进口货物完税价格适用税率2.从量法进口货物应纳关税=应税进口货物数量单位货物税额3.混合法进口货物应纳关税=应税进口货物数量单位货物税额+应税进口货物完税价格税率4.滑准法进口货物应纳关税=应税进口货物完税价格滑准税税率,二、关税税额的计算,（二）行邮物品进口税税额的计算行邮物品进口应纳税额应税物品完税价格税率（三）出口关税税额的计算出口应纳关税完税价格适用关税税率完税价格离岸价格（1适用关税税率）,三、纳税期限,进出口货物的纳税义务人或他们的代理人应在规定的报关期限内向货物进（出）境地海关申报，经海关对实际货物进行查验后，根据货物的税则归类和完税价格计算应纳关税和进口环节代征税费，填发税款缴纳证。纳税义务人或他们的代理人应在海关填发税款缴纳证的次日起15日内，向指定银行缴纳，并由当地银行解缴中央金库。,第三节关税的会计核算,一、工业企业关税的会计处理二、商业企业关税的会计处理,一、工业企业关税的会计处理,（一）进口关税的核算工业企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料，应支付的进口关税，不通过“应交税费”科目核算，而是将其与进口原材料的价款、国外运费和保险费和国内费用一并直接计入进口原材料成本，借记“材料采购”等科目；贷记“银行存款”、“应付账款”科目等。企业根据同外商签订的加工装配和补偿贸易合同而引进的国外设备，应支付的进口关税按规定以企业专用拨款等支付的，支付时，借记“在建工程引进设备工程”科目，贷记“银行存款”等科目。,一、工业企业关税的会计处理,【例61】某工业企业为增值税一般纳税人，本月进口A材料需US100000，当日的外汇牌价为US1RMB8.0。该企业对外付汇进口A材料，应付进口关税40000元，材料已验收入库。代征增值税税率17。作会计处理如下：,一、工业企业关税的会计处理,购入现汇时：借：银行存款美元户800000贷：银行存款人民币户800000对外付汇，支付进口关税、增值税，计算进口A材料的采购成本时：A材料采购成本80000040000840000（元）应支付增值税84000017142800（元）借：在途物资A材料840000应交税费应交增值税（进项税额）142800贷：银行存款美元户800000人民币户182800验收入库时：借：原材料A材料840000贷：在途物资A材料840000,一、工业企业关税的会计处理,【例62】某工业企业为增值税一般纳税人，本月从香港进口原产地为韩国的某设备2台作固定资产使用，成交价格CFR天津港HKD120000，保险费率为0.3，该设备的关税税率为10，代征增值税税率为17，当日的外汇牌价为HKD1RMB1.02港币折合为人民币如下：1200001.02122400（元）,一、工业企业关税的会计处理,CIF价格（完税价格）如下：122400（10.3）122768.30（元）计算关税税额如下：122768.301012276.83（元）计算增值税税额如下：（122768.3012276.83）1722957.67（元）作会计处理如下：借：固定资产157634.5贷：银行存款157634.5,一、工业企业关税的会计处理,（二）出口关税的核算工业企业出口产品应缴纳的出口关税，支付时可直接借记“营业税金及附加”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。,一、工业企业关税的会计处理,【例63】某铁合金厂向日本出口一批铬铁，国内港口FOB价格折合人民币为2800000元，铬铁出口关税税率为40，关税以支票付讫。计算出口关税税额如下：,一、工业企业关税的会计处理,出口关税税额2800000（140）40800000（元）作会计处理如下：借：应收账款2800000贷：主营业务收入2800000借：营业税金及附加800000贷：银行存款800000,一、工业企业关税的会计处理,【例64】海龙公司出口商品一批，该商品的离岸价格为288000元，出口税税率为20，则该公司应纳关税税额的计算及有关会计处理如下：,一、工业企业关税的会计处理,（1）应纳关税税额的计算：关税完税价格=288000（1+20）=240000（元）应纳关税税额=24000020=48000（元）（2）作会计处理时：借：应收账款288000贷：主营业务收入288000借：营业税金及附加48000贷：银行存款48000,二、商业企业关税的会计处理,（一）自营进出口业务关税的核算商品流通企业自营进口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费进口关税”和“在途物资”科目加以反映的。应缴纳的进口关税，借记“在途物资”，贷记“应交税费进口关税”；实际缴纳时，借记“应交税费进口关税”，贷记“银行存款”。也可不通过“应交税费进口关税”科目，而直接借记“在途物资”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目（出口业务会计处理亦然）。商品流通企业自营出口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费出口关税”和“营业税金及附加”科目加以反映的。应缴纳的出口关税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费出口关税”；实际缴纳时，借记“应交税费出口关税”，贷记“银行存款”。,二、商业企业关税的会计处理,【例65】某外贸企业为增值税一般纳税人，从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币为1000000元，价款暂欠。进口关税税率为20，代征增值税税率17，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算应交关税和在途物资成本如下：,二、商业企业关税的会计处理,应交关税100000020200000（元）在途物资成本10000002000001200000（元）代征增值税120000017204000（元）作会计处理如下：进口报关缴纳关税和增值税时：借：在途物资1200000应交税费应交增值税（进项税额）204000贷：银行存款404000应付账款1000000商品验收入库时：借：库存商品1200000贷：在途物资1200000,二、商业企业关税的会计处理,【例66】某外贸公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价格折合人民币为720000元，价款未收。出口关税税率为20，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。,二、商业企业关税的会计处理,销售商品，确认收入：借：应收账款720000贷：主营业务收入720000计算出口关税：出口关税720000（120）20120000（元）借：营业税金及附加120000贷：应交税费出口关税120000实际缴纳时：借：应交税费出口关税120000贷：银行存款120000,二、商业企业关税的会计处理,（二）代理进出口业务关税的核算代理进出口业务所计缴的关税，在会计核算上可以通过设置“应交税费应交出口关税”科目来核算，其对应科目是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”等；也可以不通过“应交税费应交出口关税”科目核算，直接通过“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”科目核算。,二、商业企业关税的会计处理,【例67】某进出口公司接受一个单位的委托进口商品一批，进口商品货款5000000元已汇入进出口公司存款户。该进口商品我国口岸CIF价格为US500000，进口关税税率为20，当日的外汇牌价为US1RMB8.00，代理手续费按货价2收取，现该批商品已运达，向委托单位办理结算。,二、商业企业关税的会计处理,计算该批商品的人民币货价如下：5000008.004000000（元）计算进口关税如下：400000020800000（元）计算代理手续费如下：4000000280000（元）根据上述计算资料，该进出口公司