09第二章(第二节)纳税人和扣缴义务人

第二节 纳税人和扣缴义务人一、增值税纳税人与扣缴义务人的基本规定：（一）纳税人：1.概念：凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。何为境内？【解释】境内界定（1）销售货物：起运地或所在地在境内；（2）提供应税劳务：发生地在境内；（3）销售服务、无形资产或者不动产：服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；所销售或者租赁的不动产在境内；所销售自然资源使用权的自然资源在境内。2.纳税人中的特殊规定：（1）单位租赁或承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。（2）资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。【解释】资管产品管理人，包括银行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、证券公司及其子公司、期货公司及其子公司、私募基金管理人、保险资产管理公司、专业保险资产管理机构、养老保险公司。（2018年新增）（3）建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人（第三方）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。（二）扣缴义务人：“营改增”业务和原增值税业务的相关规定存在差异：纳税人条件业务状况扣缴义务人规定中华人民共和国境外的单位或者个人，在境内未设立经营机构的在境内提供应税劳务以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。在境内销售服务、无形资产或者不动产（应税行为）以购买方为扣缴义务人二、两类纳税人的划分及标准：一般纳税人和小规模纳税人划分的两个标准：经营规模（销售额大小）会计核算水平（一）一般纳税人和小规模纳税人的经营规模标准：1.一般规定：时间纳税人类型区分标准（年应税销售额）2018年4月30日前生产货物、提供劳务（生产性）50万元销售货物（商业性）80万元提供应税服务、销售无形资产和不动产（营改增）500万元2018年5月1日及以后不分行业性质500万元（含）【解释1】分界线本数（50万元、80万元、500万元）属于小规模纳税人。【解释2】已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。（2018年新增）2.特殊规定：兼营不同业务分别适用相应的标准其他个人（除个体工商户外的个人）只按小规模纳税人纳税不经常发生应税行为的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按小规模纳税人纳税（超过小规模纳税人营业额也可以按小规模纳税人纳税）加油站必须是一般纳税人（二）登记管理：1.登记范围（2018年调整）：一般纳税人（必须登记）（1）会计核算健全（2）超过年应税销售额标准小规模纳税人（不办理一般纳税人登记）（1）其他个人（自然人）（2）按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的一般纳税人（可以登记）年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能提供准确税务资料，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记【解释1】年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括：（1）纳税申报销售额（2）稽查查补销售额（3）纳税评估调整销售额“纳税申报销售额”是指纳税人自行申报的全部应征增值税销售额，其中包括免税销售额和税务机关代开发票销售额。“稽查查补销售额”和“纳税评估调整销售额”计入查补税款申报当月（或当季）的销售额，不计入税款所属期销售额。【解释2】年应税销售额超过规定标准的纳税人符合上述规定（指可以选择按照小规模纳税人纳税的规定）的，应当向主管税务机关提交书面说明。【解释3】纳税人应当向其机构所在地主管税务机关办理一般纳税人登记手续。【解释4】销售服务、无形资产或者不动产（以下简称应税行为）有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。【解释5】纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。2.纳税人办理一般纳税人登记的程序（2018年调整）（1）纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份（或季度）的所属申报期结束后15日内按照规定办理相关手续；未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定时限结束后5日内制作税务事项通知书，告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续；逾期仍不办理的，次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止。（2）具体程序纳税人向主管税务机关填报增值税一般纳税人登记表，如实填写固定生产经营场所等信息，并提供税务登记证件。纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记。纳税人填报内容与税务登记信息不一致，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。（3）纳税人自一般纳税人生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并可以按照规定领用增值税专用发票，财政部、国家税务总局另有规定的除外。3.小规模纳税人实行简易办法征收增值税，一般不得使用（有4个行业可以使用）增值税专用发票；购进货物、服务等即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税。【例题多选题】下列关于增值税一般纳税人和小规模纳税人的说法中，正确的有（ ）A.纳税人偶然发生的销售无形资产的销售额，不计入应税行为年应税销售额B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人可以选择按照一般纳税人纳税C.已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理D.销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按扣除之后的销售额计算E.年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月或4个季度的经营期内累计应征增值税销售额，不包括免税销售额【答案】AC【解析】选项B错误，年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人只能按照小规模纳税人纳税；选项D错误，销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算；选项E错误，年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括