第六章-关税法(2012注会税法)

第六章关税法第一节征税对象与纳税义务人一、征税对象关税的征税对象是准许进出境的货物（贸易性商品）和物品（随身携带）。二、纳税义务人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的（推定）所有人，是关税的纳税义务人。第二节进出口税则一、进出口税则概况进出口税则以税率表为主体，通常包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。【解释】税率表包括税则商品分类目录和税率栏（进口税则四栏；出口税则一栏）两大部分。二、税则归类（对号入座：了解商品查找归类比较筛选确定税号）1.了解需要归类的具体进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。2.查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。【解释】原材料性质的货品：按其属性归类；制成品：按其用途归类。3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为合适的税号。4.通过以上方法也难以确定的税则归类商品，可运用归类总规则的有关条款来确定其税号。【解释】如进口地海关无法解决的税则归类问题，应报海关总署明确。三、税率（一）进口关税税率1.税率设置与适用。我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。【解释】根据货物的原产地确定税率（原产地不明适用普通税率）；适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或者地区名单，由国务院关税税则委员会决定，报国务院批准后执行。2.税率计征办法。我国对进口商品实行从价税（基本），对部分产品实行从量税、复合税和滑准税（如：新闻纸）。3.暂定税率与关税配额税率。（1）暂定税率：优先适用于优惠税率或最惠国税率（不适用于普通税率）。（2）关税配额税率：适用于部分进口农产品（7种）和化肥产品（3种）。（二）出口关税税率（我国出口税则为一栏比例税率，可实行暂定税率）（三）特别关税（包括：报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税）（四）税率的运用1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外：（1）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需予补税的，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。（2）加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税。（3）暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。（4）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。（5）溢卸、误卸货物事后确定需征税时，应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征税。如原进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税。（6）对由于税则归类的改变、完税价格的审定或其他工作差错而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税。（7）对经批准缓税进口的货物以后交税时，不论是分期或一次交清税款，都应按货物原进口之日实施的税率征税。（8）查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。第三节完税价格与应纳税额的计算一、原产地规定1.全部产地生产标准。是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。2.实质性加工标准。经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个进行实质性加工的国家为原产国。【解释】“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。3.其他。对机器、仪器、器材或车辆所用零件、部件、配件、备件及工具，如与主件同时进口且数量合理的，其原产地按主件的原产地确定，分别进口的则按各自的原产地确定。二、关税完税价格（一）一般进口货物完税价格1.以成交价格为基础的完税价格。完税价格包括：货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。2.对实付或应付价格进行调整的有关规定。计入完税价格的项目不计入完税价格的项目（如能区分）由买方负担的佣金（购货佣金除外）和经纪费；由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；由买方负担的包装材料和包装劳务费用；与该货物的生产和向中国境内销售有关的，由买方免费（或低于成本）提供并可按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用；与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用；进口关税及其他国内税。【解释】“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。3.进口货物海关估价方法（价格不符合成交价格条件或成交价格不能确定）。依次使用下列方法：（1）相同或类似货物成交价格方法。以与被估的进口货物同时或大约同时（在海关接受申报进口之日的前后各45天以内）进口的相同或类似货物的成交价格为基础；如有多个相同或类似货物的成交价格，则以最低的成交价格为基础。（2）倒扣价格方法。（3）计算价格方法。（4）其他合理方法。不得使用以下价格：境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择的价格中较高的价格；货物在出口地市场的销售价格；以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；出口到第三国或地区的货物的销售价格；最低限价（没有真实发生过）或武断虚构的价格。（二）特殊进口货物的完税价格具体情形完税价格的估定（或审定）1.加工贸易进口料件及其制成品进口时需征税的进料加工进口料件以该料件申报进口时的价格估定内销进料加工进口料件或其制成品以料件原进口时的价格估定（付汇购进）内销来料加工进口料件或其制成品以料件申报内销时的价格估定（免费提供）出口加工区内加工企业内销的制成品以制成品申报内销时的价格估定（境内外均不含税）保税区内加工企业内销进口料件或其制成品分别以料件或制成品申报内销时的价格估定（如果内销的制成品中含有从境内采购的料件，则以所含从境外购入的料件原进口时的价格估定）加工贸易加工过程中产生的边角料以申报内销时的价格估定2.保税区或出口加工区销往区外、保税仓库出库内销的进口货物（不含加工贸易进口料件及其制成品）以海关审定的价格估定（含区内、仓库中发生的仓储、运输及其他相关费用）3.运往境外修理的货物（在规定期限内复运进境）以海关审定的境外修理费、料件费为完税价格4.运往境外加工的货物以海关审定的境外加工费、料件费、该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格5.（经批准）暂时进境的货物按一般进口货物估价办法估定6.租赁方式进口货物租金方式支付以海关审定的租金为完税价格留购的租赁货物以海关审定的留购价格为完税价格承租人一次性缴纳税款按一般进口货物估价办法估定完税价格7.留购的进口货样以海关审定的留购价格为完税价格8.予以补税的减免税货物以原进口时的价格扣除折旧9.以其他方式进口的货物按一般进口货物估价办法估定完税价格【解释】减税或免税进口的货物需予补税时，以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，即：完税价格海关审定的该货物原进口时的价格1申请补税时实际已使用的时间（月）（监管年限12）。（三）出口货物的完税价格1.以（向境外销售的）成交价格为基础的完税价格。（1）包括：货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。（2）不包括：出口关税税额；单独列明的支付给境外的佣金。2.出口货物海关估价方法。成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：（1）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；（2）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；（3）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；（4）按照合理方法估定的价格。（四）进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算1.以一般陆运、空运、海运方式进口货物。（1）海运：计算至运抵境内的卸货口岸（/内河口岸）。（2）陆运、空运：计算至运抵境内的第一口岸（/目的地口岸）。【解释】上述方式进口货物的运费和保险费，按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关按照该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费；按照“货价加运费”两者总额的3计算保险费。2.以其他方式进口货物。（1）邮运方式：以邮费作为运输及其相关费用、保险费；（2）以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物：按货价的1%计算运输及其相关费用、保险费（作为进口货物的自驾进口的运输工具，可以不另行计入运费）。3.出口货物。不包括：“离境口岸”到“境外口岸”之间的运输、保险费。（五）完税价格的审定1.海关不接受申报价格，按照相同货物或类似货物成交价格的规定估定完税价格时，为获得合适的相同或类似进出口货物的成交价格，可以与进出口货物的纳税义务人进行价格磋商。2.海关对于实行担保放行的货物，应当自具保之日起90天内核查完毕，并将核查结果通知进出口货物收发货人。三、应纳税额的计算1.从价税：关税税额应税进（出）口货物数量单位完税价格税率2.从量税：关税税额应税进（出）口货物数量单位货物税额3.复合税：关税税额应税进（出）口货物数量单位货物税额应税进（出）口货物数量单位完税价格税率4.滑准税：关税税额应税进（出）口货物数量单位完税价格滑准税税率（特殊的从价税）第四节 税收优惠除法定减免税外的其他减免税均由国务院决定。我国加入WTO之后，减征关税以最惠国税率或普通税率为基准。一、法定减免税（纳税人无须申请，海关直接减免，一般不进行后续管理）1.关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。2.无商业价值的广告品和货样，可免征关税。3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。4.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可予免税。5.经核准暂时进（出）境，并在6个月内复运出（进）境的货样、展览品、施工机械等，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，可予暂时免税。6.为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件、部件、配套件和包装物料，海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税；或者对进口料、件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。7.因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。8.因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。9.进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：（1）在境外运输中或在起卸时，遭受损坏或损失的；（2）起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或损失的。（3）海关查验时已经破漏、损坏或腐烂，经证明不是保管不慎造成的。10.无代价抵偿货物免税。但有残损或质量问题的原进口货物如未退运国外，其进口的无代价抵偿货物应照章征税。11.我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，按规定予以减免关税。12.法律规定减征、免征的其他货物。二、特定减免税（也称政策性减免税，海关需要进行后续管理和减免税统计）1.科教用品（非营利、直接使用）。2.残疾人专用品（特定进口主体）。3.扶贫、慈善性捐赠物资。4.加工贸易产品。（1）加工装配和补偿贸易。其剩余料件或增产的产品，经批准转内销时，价值在进口料件总值2%以内，且总价值在3000元以下的，可以免税。（2）进料加工。其剩余料件或增产的产品，经批准转内销时，价值在进口料件总值2%以内，且总价值在5000元以下的，可以免税。5.边境贸易进口物资。边民通过互市贸易进口商品（每人每日价值在8000元以下），免征进口关税和进口增值税。6.保税区进出口货物。7.出口加工区进出口货物。8.进口设备。9.特定行业或用途的减免税政策。三、临时减免税（一案一批）第五节征收管理一、关税缴纳1.申报时间。进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前。2.纳税期限。自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳（如最后1日是周末或法定节假日，则顺延）。【解释】纳税义务人因不可抗力或在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。二、关税强制执行1.征收关税滞纳金（头尾均算）。滞纳金自关税缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款万分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。计算公式为：关税滞纳金金额滞纳关税税额滞纳金征收比率滞纳天数2.强制征收。纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，可强制扣缴、变价抵缴。三、关税退还（1年）、补征（1年）及追征（3年）项目要 点退还1.海关发现：立即退回；2.下列情形之一：纳税人自纳税之日起1年内（逾期不受理）书面申请退税，加算银行同期活期存款利息。因海关误征，多纳税款；海关核准免验进口的货物，完税后发现有短卸情况，经海关审查认可；已征出口关税的货物，因故未将其运出口，申报退关，经海关查验属实的。【解释】对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物品