特殊交易中资产转让损益的计量与纳税问题

1/6特殊交易中资产转让损益的计量与纳税问题【摘要】新企业的筹资成本。【关键词】资产转让损益增值税营业税非货币性资产交换准则规定,若交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当确认资产转让损益。债务重组中债务人以非现金资产偿还债务时,非现金资产公允价值与账面价值的差额,也应当确认资产转让损益。企业会计准则指南对二者资产转让损益会计处理的表述是一致的。那么,实务中究竟有无差别企业在现金流紧张时,若面临债务重组和非货币性资产交换的选择,相同资产用作不同用途时,所产生的流转税对其资产转让损益的计量有何差异下面按资产类别逐一对比分析。一、视同销售存货一以存货偿还债务,进行债务重组例1,深广公司持有红星公司的应收账款100万元。由于红星公司资金周转发生困难,经与深广公司协商,同意红星公司以账面价值为100万元的产成品机器设备清偿该项2/6债务,该机器设备公允价值为100万元。红星公司销售机器设备的增值税税率为17,计税价格等于公允价值。假定红星公司没有对转让的存货计提减值准备,且不考虑其他税费。深广公司没有另行支付增值税。未特殊说明,例题中的企业均是增值税一般纳税人。红星公司的账务处理借应付账款100贷主营业务收入100应交税金应交增值税销项税额2110017营业外收入债务重组收益借主营业务成本100贷库存商品100交易产生的增值税销项冲减债务重组利得。LOCALHOST当期利润表中资产转让损益100100100万元当期利润表中债务重组利得10010022179万元二以存货进行非货币性资产交换在用存货进行非货币性资产交换时,换入不同资产,其会计处理不同。1换入资产用于非增值税应税项目例2,红星公司决定以账面价值为100万元的产成品机器设备与深广公司的一项专利权进行交换,并且该交换具有3/6商业实质,该机器设备公允价值为100万元。红星公司销售机器设备的增值税税率为17,深广公司销售产成品增值税税率为17,计税价格等于公允价值,且不考虑其他税费。按照中华人民共和国增值税暂行条例XX修订规定,红星公司换入的资产是无形资产,属于非增值税应税项目,所以不能抵扣进项税额。红星公司的账务处理借无形资产121贷主营业务收入100应交税金应交增值税销项税额221借主营业务成本1200贷库存商品100交易产生的增值税销项计入无形资产成本。当期利润表中资产转让损益100100100万元换入资产用于增值税应税项目若红星公司决定以账面价值为100万元的产成品机器设备与深广公司的产成品办公桌进行交换,并且该交换具有商业实质,该机器设备和办公桌的公允价值都为100万元。红星公司销售机器设备的增值税税率为17,深广公司销售产成品增值税税率为17,计税价格等于公允价值,且不考虑其他税费。按照中华人民共和国增值税暂行条例XX修订规4/6定,红星公司换入的资产是机器设备,属于增值税应税项目,可以抵扣增值税进项税额。红星公司的账务处理借固定资产100应交税金应交增值税进项税额21贷主营业务收入100应交税金应交增值税销项税额221借主营业务成本100贷库存商品100交易产生的增值税销项进行了转嫁,企业并未负担。当期利润表中资产转让损益100100100万元三以存货进行债务重组和非货币性交换对企业的纳税影响上述情况都是视同销售存货,不论增值税如何处理,反映在当期利润表中的资产转让损益一致,都是100万元。下面分析增值税处理的差异及影响。1以存货偿还债务应纳的增值税,在债权人没有另行支付时,是由债务人最终负担的,并且是为取得应税收入存货转让收益100万元直接相关的支出,所以增值税销项221万元在当期就可冲减债务重组利得,在当期所得税税前得到了扣除。以存货进行非货币性资产交换时,产生的增值税销项处5/6理有两种情况。1以存货换增值税非应税项目此时企业增值税销项没有得到实际抵扣。企业所得税法实施条例以下简称实施条例第五十六条规定企业的各项资产,包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,以企业现金流紧张,用无形资产偿债与非货币性交换,前者机会成本比后者小。三、转让固定资产一以固定资产进行债务重组1转让固定资产属于增值税应税范围例4,红星公司决定以自己使用过的、账面价值为100万元、公允价值为100万元的机器设备偿还深广公司的债务100万元,该机器设备按税法规定缴纳增值税。假设该设备是XX年12月31日前购进的,适用4的税率减半征收,不考虑其它相关税费。应交增值税100/144/225万元考试辅导教材会计M中国财政经济出版社,XX47阎达五