所得税会计导读

关于所得税会计导读关于所得税会计学习与应用，本文以口语化的方式进行层层解读，完全是个人的观点和感受，按照应纳税所得额的计算、所得税费用的确认与计量的次序层层解剖：第一章：如何将会计利润调整为应纳税所得额一、 两个基础1. 应纳税所得额是为“会计利润”为基础，在“会计利润”的基础上调增调减；2. “应纳税额”以“应纳税所得额”为基础，乘以适用的税率；二、 两者区别无论是“应纳税所得额”还是“会计利润”它们的计算的方向是一致的，都是要计算最终的获利成果；但是它们最终的结果在数量上不一样，税法考虑更多的国家宏观调控对市场的政策导向、保障国家财政收入以及国家限制性费用开支项目的态度（比方说，你的业务招待费用了了100万，但是税法不能让你全扣，你只能以60%为上限，以营业收入的千分之五为判断标准，取两者较低者）等等。再如：市场政策导向，国家对高新技术企业、对农林牧副渔、对采掘业、种植业、养殖业、远洋捕捞等等均有相关的税收优惠政策，也存在免税收入和不征税收入的现象；另外，为确保国家财政收入，对于超过规定的标准对外捐赠的以及不符合公益性捐赠认定条件的对外捐赠、投资的、业务招待费开支、广告宣传费、资产减值准备等等税法均不确认支出。根据所得税规范的规定“应纳税所得额”为计税收入减去各种扣除项目后的余额。计税收入包括各项销售收入、销货收入、劳务收入、财产转让收入、租金收入、投资收益、利息、股息、红利所得及其他收入等。各种扣除项目包括各种成本、费用包括：销售成本、劳务成本、业务招待费、业务宣传费、公益性捐赠支出、利息支出等等对于“应纳税所得额”，税法的计算思路可以理解为罗列法，哪些该算收入，哪些该算成本，那些有限制规定，按标准扣除。并将收入类的逐一加总，然后减去各种扣除项。而按照会计准则的规定计算出来的“会计利润”是严格按照会计核算的专门方法来计算的。它是会计准则允许的，但是税法又不完全认可的。为了将两者统一起来，“所得税会计”应运而生。它是为了调节两者因计算规则不同的而产生的。三、 如何将两者等同起来：先对比再分析税法：应纳税所得额=计税收入-各项扣除会计：利润=收入-成本-费用闭上眼睛，思考一下：为了让应纳税所得额与会计利润等同起来，我们要“搭桥”，一般而言，税法规定的“应纳税所得额”算进不算出，算进的总比算出的多得多。从“会计利润”出发，所得税规范不允许扣的不能扣，要调增到“应纳税所得额”里，如1. 视同销售的2. 超过标准扣除的业务招待费3. 超过标准扣除的业务宣传费4. 不符合规定的非公益性对外捐赠支出或超过扣除标准的公益性捐赠支出5. 计提的减值准备税法规定实际发生损失时准予扣6. 尚未支付的“预计负债”，例：产品质量保证金税法规定实际支出时才能扣7. 超过标准支付的职工福利费、教育经费、工会经费8. 超过标准支付的其他费用，比如，多计提的折旧费以上这些项目均要在“会计利润”基础上增加“应纳税所得额”也有调减的情况：1. 研发费用支出可以加计扣除50%；2. 少提的折旧费用3. 创业投资可以加计扣除4. 其他如此一来：将会计利润+调增项-调减项=应纳税所得额，桥梁就这样“搭建”完毕了。在理解和应用所得税会计相关知识时，一定要理清楚这么一个思路：计算“应纳税所得额”我们的参照标准，是税法标准，我们先要知道税法是怎么把“应纳税所得额”算出来的，要有解剖麻雀的精神，搞得十分通透。当然也必须完全掌握按会计准则如何计算利润？对比两者之间的差异。然后我们就可以继续延伸到下一个环节了暂时性差异即应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。了解暂时性差异之前，我们先大致了解一下永久性差异。在理解所得税费用时，永久性差异，可以只作简单渗透，不用过多理会。由永久性差异产生的费用，会计上做了收入的抵减项目，比方说超过标准发生的业务招待费、职工福利费等等。再比如，由永久性差异产生的收入，税法上要“视同销售”处理，例以库存商品对外进行投资。对于这些项目，税法均要调增到应纳税所得额里去，在确定所得税费用时要汇总到“计算基础”里去。但暂时性差异却不能作为计算所得税费用的“计算基础”，所得税费用不是简单的按照“应纳税所得额”适用的税率，即不是实缴的所得税。在报告期计算所得税时，应纳税所得额包括的内容实质是“会计利润由永久性差异产生的纳税调整+可抵扣暂时性差异增加数-可抵扣暂时性差异减少数-应纳税暂时性差异增加数+纳税暂时性差异减少数”。暂时不要去思考教材中的“资金产负债表债务法”，因为混淆到一起只会越来越糊涂。继续下一话题：什么是暂时性差异，暂时性差异是由于税法与会计对收入和费用的确认标准或方法不同而产生的暂时差异，这种差异会在“持续经营”的会计假设条件下逐步消除。比方说，多提或少提的固定资产折旧费用，再如，对于房地产企业，不符合会计准则对收入确认条件，暂时在“预收账款”中反映的预收房款等等。无论是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异，它们都是站在报告期这一时点，放眼未来，来看待差异性质的，凡属于以后可以在应税经济利益中扣除的就是可抵扣暂时性差异；凡属于以后会增加应纳税额的就是应纳税暂时性差异。比方说，多计的折旧100万计算报告期“应纳税所得额”时必须调增汇总到“应纳税所得额”里，这100万折旧不是不能税前扣除，而是随着时间推移，它最终会逐步消化。举例1：安庆公司于2008年12月取得一项固定资产，价值为1000万元，会计确认的使用年限为5年，税法规定10年，假定该固定资产残值为0，会计与税法均采用平均年限法计提折旧。分析如下：会计自2009年至2013年每年计提的折旧是200万元，从2014年起不再计提折旧；而税法计提固定资产折旧从2009年起到2018年，每年为100万元，由此对比得知：前五年，每年在计算应纳税所得额时，由于税会差异，每年都要在“会计利润”的基础上增加100万到“应纳税所得额”里，五年合计差异额为500万元，但是税法不能不讲道理，不能因为折旧时间的不同而从第六年开始不再计算折旧额呀，不然资金产的转移价值将得不到补偿。所以从第六年开始，会计上因以前各年多提折旧，即调增到应纳税所得额的部分，从第六年起，逐步得以补偿，会计上虽然从第6年开始不再计提折旧了，但税法上还在延续，继续在提，从第6年开始，“应纳税所得额”要在“会计利润”基础上每年要减少100万元，直至固定资产使用寿命终止为止。画一个横道图便于理解消化：如果说可抵扣暂时性差异反映的是“现在要交，以后可抵”。那么应纳税暂时性差异则可以理解为：“现在不用交税，以后要交”。对上一例题稍加修改举例如下：举例2：安庆公司于2008年12月取得一项固定资产，价值为1000万元，会计规定10年，税法规定的使用年限为5年，假定该固定资产残值为0，会计与会计均采用平均年限法计提折旧。分析如下：会计自2009年至2018年每年计提的折旧是100万元，而税法计提固定资产折旧从2009年起到2013年，每年为200万元，从2014年起不再计提折旧；由于要采用“税法规则”因此对比得知：前五年，每年在计算应纳税所得额时，由于税会差异，在计算“应纳税所得额”时，各年都要在“会计利润”的基础上调减100万，五年合计差异额为500万元，但是会计上不能不讲道理，不能因为折旧时间的不同而从第六年开始不再计算折旧额呀，不然国家不就亏了吗？所以从第六年开始，会计上因以前各年少提折旧，即从应纳税所得额中调减的部分，从第六年起，逐步补充到“应纳税所得额”中去，税法上虽然从第6年开始不再计提折旧了，但会计上还在延续，继续在提，从第6年开始，“应纳税所得额”要在“会计利润”基础上每年要增加100万元，直至固定资产使用寿命终止为止。画一个横道图以帮助消化理解：第二章：所得税费用所得税费用是一个“会计”的概念，它需要在报告期利润表中列示。在“应纳税所得额”与“会计利润”之间的“桥梁”搭建完成以后，我们来分析一下所得税费用的应用。应纳税所得额=会计利润纳税调整实质上这个公式的精髓是：应纳税所得额=会计利润由永久性差异产生的纳税调整+可抵扣暂时性差异增加数-可抵扣暂时性差异减少数-应纳税暂时性差异增加数+应纳税暂时性差异减少数延伸两个重要概念：递延所得税资产、递延所得税负债会计上根据可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产，根据应纳税暂时性差异确认递延所得税负债，即：递延所得税资产=可抵扣暂时性差异适用税率 递延所得税负债=应纳税暂时性差异适用税率由浅入深，由递延所得税资产、递延所得税负债再引入一个重要概念，即当期递延所得税费用（或收益）这里面的费用可以看作是“增加的负债减去增加的资产”，即（增加的递延所得税负债-减少的递延所得税负债）-（增加的递延所得税资产-减少的递延所得税资产）递延所得税费用可以理解为，“应由以后产生的所得额中承担，需要以后年度所得额中扣减”，税法在计算应纳税所得额时是不计算这一部分，直接在应纳税所得额中扣减出来的。把递延所得税费用（收益）代入到应纳税所得额=会计利润由永久性差异产生的纳税调整+可抵扣暂时性差异增加数-可抵扣暂时性差异减少数-应纳税暂时性差异增加数+应纳税暂时性差异减少数中去，则公式变形为：应纳税所得额=会计利润由永久性差异产生的纳税调整-递延所得税费用（或收益），我们可以把它理解为，当期应纳税所得额中不包括应由以后年度的所得额中负担的部分。所得税费用的计算是依据什么来计算的呢？由于它属于“会计”的范畴，相当于应纳税所得额扣除暂时性差异后的结果，从会计角度讲，它只考虑两个因素，一是当期会计利润，二是当期永久性差异，对于暂时性差异对当期应纳税所得额的影响不予考虑，因此会计上可以认为：所得税费用=“会计利润由永久性差异产生的纳税调整”适用税率但如