企业职工工资薪金个人所得税纳税筹划浅析

精选文件企业职工薪金个人所得税纳税筹划浅析兰威公司：李勇张心宽随着我国市场经济的快速发展，企业职工薪金收入水平不断提高，越来越多的职工成为个人所得税纳税人。 这些个人所得税由个人自己承担，但实际上由企业代扣，员工个人对个人税的影响很小。 普通员工的主要收入来源是工资，如果企业能够进行周密的计划、统一的安排，就不是违法的，而是尽量减轻税收负担，有利于员工，不仅直接增加员工的实际待遇，也会对企业的利益产生积极的影响。 以下，我就我国企业职工的工资收入纳入个人所得税的纳税计划，讨论个人的观点。一、与纳税筹划有关的概念1、工资、工资、个人所得税纳税计划的含义关于个人所得税很多人都有误会。 个人所得税支付多少是财务部门考虑的事情，实际上从企业决定报酬制度的瞬间开始，个人所得税的负面基本上已经确定，当时财务部门进行所谓的“技术处理”已经没有用处了， 个人所得税应由业务部门制定报酬制度后规划本文认识到工资工资个人所得税纳税计划的含义如下：在满足立法精神的前提下，扣除义务人员应利用税法的特定条款和规定，利用一定的方法和实现技术，细致规划个人工资、工资收入的支付，以防止涉外法律风险，正确履行纳税义务2、逃税、逃税、纳税计划比较(一)纳税计划与逃税比较：我国刑法定义逃税的，是“纳税人采用欺诈隐蔽手段进行虚假纳税申报，或者不申报，或者避免纳税”。 偷税漏税是违法行为，国家采取严厉打击措施加以限制。 纳税计划充分考虑法律评价，符合国家立法精神，受国家保护和支持(二)纳税计划与逃税相比，逃税：是指纳税人利用税法规定的漏洞缺陷，在纳税前按照法律规定的方式避免或减轻税收负担的行为。 逃税的目标是缴税减轻税负担，但逃税的原则与纳税计划不同，强调逃税“不违法”原则，除非违反法律法规的明确规定，其要点在于寻找税法规定的漏洞和盲点，某种程度上其行为结果可能违反税收的立法精神。 因此，我国征收法和企业所得税法有特殊的逃税规定，其他税收法规也有相关规定。二、企业如何编制员工薪金的个人所得税纳税计划根据2011税改正案的规定，个人收入中，工资收入为每月收入减去费用3500元，为应纳税收入实施最低税率为3%、最高税率为45%的7级超额累进税率。 员工的收入达到某个等级后，会按照该等级的税率支付税金，工资越高，要纳税的税金也越多。 因此，为了降低税收负担，可以通过周密的设计和安排，对应税收入额适用较低的税率。1 .科学规划每月工资和年终奖金的支付结构。例如，根据企业报酬标准，小王的年报酬标准为18万元，月薪和年终奖金有各种组合方案，本人选择月薪0元、3500元、8000元、12500元、15000元5种报酬支付方案进行运算(不考虑保险等扣除)的结果如下表所示计划每月工资年终奖金每月扣除税金用年终奖金扣除税金年累计扣除税金10180，000044，12544，12523,500138，000034，50034，50038,00084，00034516，80020，940412，50030，0001，2453,00017，940515，00001,870022，440对王先生来说，方案1最差，方案4最合适，年扣除个人所得税44125元，17940元，两者相差26185元。 另外，从上表可以看出，随着每月工资的增加，每年累计扣除的个人所得税有下降后上升的倾向，因此在员工的年收入一定的情况下，通过科学地配置每月工资和年末奖金的支付比例，可以找到两者之间税率的最佳配合比例，有效地降低税率和个人所得税负担2、有效利用住房公积金进行个人所得税计划。根据住房公积金管理条例，员工个人及其所属公司以员工月工资总额的一定比例按月支付住房公积金，2个资金全部存入个人账户，员工个人所有，员工可按规定提取住房公积金账户内的存款馀额，根据个人所得税法实施条例的规定， 根据国家有关规定，单位是个人支付的住房公积金和个人支付的住房公积金从纳税义务人的应纳税收入中扣除，免除个人所得税。根据以上条件，本人认为可以利用住房公积金计划个人所得税的税收。例如，企业与刘先生签订劳动合同，刘先生约定每月8400元待遇的，本人企业不缴纳公积金，5%缴纳公积金，12%缴纳公积金的，刘先生计算个人所得税和个人收入情况。 具体如下表所示企业负担工资公积金的百分比公积金应纳税所得额税率速算扣除数每月缴纳税金税后工资个人实惠8,4008,400004,90020%5554257,9757,9758,4008,0005%400四千一百20%5552657,7358，1358,4007,50012%9003,10010%1052057，2958，195上表数据显示，企业按12%缴纳公积金时，小刘每月收入最高，比企业不缴纳公积金多220元，但企业负担仍为8400元。 因此，在不增加企业负担的情况下，企业应尽量提高公积金的计入比率，减少个人所得税的征税额，提高员工的实际收入水平。3、合理规划一次性奖金的发放，避免“发放量少”。例如，李先生年终奖金18000元，宋先生年终奖金18001元(假设两者12月工资超过3500元)。 小李，小宋的税后收入分别是17465元，16305.9元，小宋比小李多一元，但税后收入比小李少1159.1元。 主要原因是一次性奖金按适用税率计算税额，如果规定的税率超过某等级，其全额必须适用更高水平的税率，因此形成了奖金发行无效区间。 具体情况如下表所示：奖金区间奖金金额税率扣除额应纳税额税后净得-1800018，0003%054017，46018001-5400019，28310%1051,82317，46054，00010%1055，29548，70554001-10800060，18820%55511，48348，705108，00020%55521，04586，955108001-420000114，60025%1,00527，64586，955420，00025%1,005103，995316，005420001-660000447，50030%2，775131，495316，005660，00030%2，775195，225464，775660001-960000706、56935%5,505241，794464，775960，00035%5,505330，495629，505960001-1，120，00045%13，505490、495629，505根据上表数据，18001元-19283.33元、54001元-60187.50元、108001元-114600元、420001元-447500元、660001元-706569元、960001元-1120000元等6个区间“多发少”4、活用个人所得税的税收优惠政策。税收优惠是税制的基本要素之一，现行个人所得税规定了减税、免税等税收优惠政策，熟练掌握和运用这些条款，也能达到减轻税负的效果。(一)个人所得税法第四条第七项规定：“根据国家统一规定，给干部、员工的安家费、退休费、退休工资、退休工资、退休生活补助费暂时免征个人所得税”。 现在国税总局还没有发表统一的安家费政策，个别省市明确规定了安家费的免税基准。 例如，广州市关于个人所得税若干业务问题的通知 (穗地税发200464号)向公司引进高级人才发行的一次安家费在5万元以下，超过不征收个人所得税的5万元的情况下，其超过部分可以按合同期间均等分配。 这样，企业就可以在符合国家有关规定的前提下，向引进的研究生人才发放一次安家费，免除个人所得税。(2)国家税务总局关于征收个人所得税若干问题的规定 (国税发199489号)规定，独生子女补助金、托儿补助金、出差费补助金、饮食补助金等不属于工资性质的补助金、津贴或者纳税人本人的工资、不属于工资收入项目的收入不征收个人所得税。 据此，企业按照国家规定给予员工的独生子女补助金、托儿所补助金不缴纳个人所得税。关于出差费津贴，目前没有明确规定统一的税收政策。 在与税务机关充分沟通的基础上，企业可以参考财政部关于印发中央国家机关和事业单位差旅费管理办法的通知 (会计2006313号)文件的规定和标准执行工作。关于误食补助，国家税务总局发出的征收个人所得税若干问题的规定的通知(国税发199489号)文件，根据财政部门的规定，个人在城市、郊外工作，因此无法返回工作岗位、饮食，确实需要在外吃饭的情况下，根据实际误食件数，按照规定标准收取的误食费用是不征税的误食补助以误食补助名义发给员工的补助金、津贴应当包括当月的工资、工资收入在内征收个人所得税。(3)国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知 (国税发199958号)规定，省级地方税务局根据纳税人公务交通费的实际发行情况调查推算后，经省级人民政府批准，国家税务总局申报的一定标准内的公务交通费可以免税。 目前，部分省市对公务交通、通信费征税作了明确规定。 例如，西藏自治区国家税务局关于个人取得公务用车补贴和通讯费补贴征收个人所得税有关问题的通知 (西藏国税发200683号)规定公务车补助金扣除标准为每月600元，通信费补助金扣除标准为每月400元。 对个人公车补助金和通信费补助金在上述标准以内的，支付个人所得税的实际扣除。(四)各省市地方法规对个人所得税优惠政策的规定。 河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知 (冀地税发200946号)规定，各部门按照当地政府(县以上)的规定标准向员工个人发放的防暑费用暂时免除个人所得税，各部门在当地政府(县以上) 按照规定的劳动保护标准暂时不向个人劳动保护用品征收个人所得税的河北省地方税务局关于取暖补贴征免个人所得税问题的通知 (冀地税函2008236号)，取暖补助金实行“明补”后，各部门按照当地政府的规定标准向员工提供的取暖补助金免除个人所得税， 没有具体标准可以参照当地政府行政事业单位的供暖补助标准执行，但企业职工取得供暖补助标准最高不得超过3500元，在标准内实际扣除，企业职工取得超过当地政府规定标准或超过最高限额的供暖补助标准，分配给供暖期所属月份征收个人所得税三、总结个人所得税纳税计划是市场经济向