会计学-第三章-会计循环PPT课件

.,1,第三章会计循环,学习目标会计循环的基本概念会计循环的基本程序会计凭证和会计账簿的种类对账和结账的内容账项调整和试算平衡表的编制,.,2,第一节会计循环概述,一、会计循环的含义会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周而复始的进行，即构成会计循环。,.,3,第二节经济业务与会计凭证,一、经济业务会计循环的第一个环节能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量的经济活动。例：收到投资取得贷款购买材料销售商品等,.,4,二、会计凭证会计循环的第二个环节（一）会计凭证的基本概念用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。包括原始凭证和记账凭证。,.,5,（1）原始凭证原始凭证又称原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始依据，是进行会计核算的原始资料。（2）记账凭证记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是直接登账的依据。,.,6,广东省广州市商品销售发票顾客名称开户银行地址账号,货品名称及规格件数单位数量单价合计人民币年月日年月日填票收款人业户名称及地址(盖章),010982115515016101931（195155290598）年月日填发,及日期提货地点,提货人,备注,第一联：存根联,(大写)万仟佰拾元角分,超过拾万元无效合计,金额,万千百十元角分,一发票统监国制全广东省广州市章国家税务局监制,.,7,中国工商银行支票存根(粤)IXII00148018科目对方科目出票日期年月日收款人：金额：用途：单位会计主管,中国工商银行支票(粤)IXII0148018出票日期(大写)年月日付款行名称：收款人：出票人账号：人民币亿千百十万千百十元角分(大写)用途：科目(借)上列款项对方科目(贷)请从我账户内支付出票人签章复核记账,广州,本支票付款期限十天,.,8,原始凭证,按取得的来源分,外来原始凭证,自制原始凭证,按其内容分,一次性凭证,累计凭证,记账编制凭证,汇总原始凭证,(二）原始凭证的分类：,.,9,供应单位：收料单材料科目：编号：发票号码：年月日材料类别：仓库：数量实际成本计划成本材料名称规格计量应实买价其合计单位金额编号单位收收单价金额他成本收料人：经手人：,运杂费,一次性凭证,.,10,领料部门：限额领料单第号用途：年月日发料仓库：材料材料名计量计划单位消领用实发编号称规格单位投产量耗定额限额数量单价金额日期领用退料限额结数量领料人发料人数量领料人发料人余数量生产计划部门：供销部门：仓库：,累计凭证,.,11,销售产品成本计算表年月日单位：元品种数量计量单位单位成本总成本合计主管：审核：制表：,记账编制凭证,.,12,根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。,在业务发生时填制,会计期末时经汇总而成,自制原始凭证,汇总原始凭证,.,13,（三）原始凭证的基本内容（1）凭证的名称（2）填制凭证的日期（3）填制凭证单位或填制人姓名（4）经办人员的签名或盖章（5）接受凭证单位的名称（6）经济业务内容（7）数量、单价和金额,（2）明确经济责任。,要用蓝色或黑色笔书写，字迹清楚、规范。,.,14,中国工商银行支票存根(粤)IXII00148018科目对方科目出票日期年月日收款人：金额：用途：单位会计主管,中国工商银行支票(粤)IXII0148018出票日期(大写)年月日付款行名称：收款人：出票人账号：人民币亿千百十万千百十元角分(大写)用途：科目(借)上列款项对方科目(贷)请从我账户内支付出票人签章复核记账,广州,本支票付款期限十天,贰零零贰壹拾零叁,华昌造纸厂,工行怡乐支行,56-96321456,￥130000,壹仟叁佰元整,支付印刷费,亿能公司财务专用章,陈天宇印,制造费用,银行存款,2002103,华昌造纸厂,1300.00,支付印刷费,例：亿能公司2002年10月3日，签发转帐支票支付给华昌造纸厂印刷费1300元（其银行预留章为财务专用章和单位法人印鉴）。,陈东,王强,韶关学院经济管理系会计教研室基础会计学课件本章研制：邹德琪,.,15,中华人民共和国会计法第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。,.,16,记账凭证,1、记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是直接登账的依据。2、记账凭证与原始凭证的差别(1)填制人不同(2)填制的依据不同(3)凭证的作用不同3、记账凭证的种类及其格式,.,17,记账凭证,1、按适用经济业务分类,专用记账凭证,通用记账凭证,收款凭证,付款凭证,转账凭证,2、按包括会计科目是否单一分类,复式记账凭证,单式记账凭证,.,18,收款凭证借方科目-总号开户银行及账号-日期：年月日第号贷方科目金额记摘要总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分账附单据张合计会计主管：复核：记账：出纳：制单：,.,19,付款凭证贷方科目-总号开户银行及账号-日期：年月日第号借方科目金额记摘要总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分账附单据张合计会计主管：复核：记账：出纳：制单：,.,20,转账凭证总号日期：年月日字第号明细借方金额贷方金额摘要总账科目科目十万千百十元角分十万千百十元角分附单据张合计会计主管：复核：记账：出纳：制单：,.,21,记账凭证日期：年月日字第号明细借方金额贷方金额摘要总账科目科目十万千百十元角分十万千百十元角分附单据张合计会计主管：复核：记账：出纳：制单：,.,22,4、记账凭证的基本要素（1）凭证填制的日期（2）凭证编号（3）经济业务内容摘要（4）会计科目、记账方向（5）记账金额（6）所附原始凭证张数（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员的签名或盖章,.,23,（3）科目运用准确（4）附件数量完整（5）填写内容齐全（6）凭证顺序编号,记账凭证应连续编号。一般有三类方法：（1）按现收、现付、银收、银付和转账凭证五类凭证分别编号；（2）收、付、转三类分别编号；（3）采用通用凭证则按记1、记2顺序编号。（每月凭证不多的小单位适用）,若一笔经济业务需要填制多张记账凭证，可采用编制分数顺序号的方法：前面的整数部分为总顺序号，后面的分数部分为该项经济业务的分号。分数部分的分母表示该经济业务编制的记账凭证总张数，分子表示是总张数中的第几张。,5、记账凭证的填制要求（1）凭证摘要简明（2）业务记录明确,.,24,6、记账凭证的种类：例收到东方工厂前欠货款100000元，存入银行。,借：银行存款100000贷：应收账款东方工厂100000,.,25,例用现金100元购买办公用品。,借：管理费用100贷：库存现金100,.,26,例生产车间生产产品领用A材料5000元。,借：生产成本5000贷：原材料A材料5000,.,27,通用记账凭证A.含义：可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的记账凭证。,应交税费,不再区分为三种格式，而是采用统一格式,.,28,*对于货币资金的内部划转业务，一般只编制付款凭证。目的：避免重复记账。货币资金内部划转业务内容及分录：将现金20000元存入银行。借：银行存款20000贷：库存现金20000从银行提取现金5000元。借：库存现金5000贷：银行存款5000,.,29,4.记账凭证的填制方法举例（编制分录！）【例31】收到现金投资。分录为：借：库存现金20000贷：实收资本20000,借方科目写在这里,贷方科目写在这里,收款记账凭证,.,30,付款记账凭证,.,31,收款记账凭证,.,32,.,33,付款记账凭证,.,34,转账记账凭证,.,35,收款记账凭证,.,36,付款记账凭证,.,37,.,38,付款记账凭证,.,39,转账记账凭证,.,40,转账记账凭证,.,41,第三节会计账簿的登记,一、会计账簿的概念与种类（一）概念用以序时、分类记录经济业务的簿籍。由具有专门格式的账页所组成。是会计资料的主要载体之一。,.,42,（二）会计账簿的种类1.按会计账簿用途不同分类,日记帐,.,43,1.序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。,（1）特种日记账：专门用来对某一特定种类的经济业务逐日、逐笔登记的账簿。应用较广的是“库存现金日记账”和“银行存款日记账”。,.,44,库存现金日记账,“库存现金日记账”也可设为“借方”、“贷方”和“余额”三栏,.,45,（2）普通日记账：用来对全部经济业务逐日、逐笔登记的账簿。这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。,库存现金,库存现金日记账,银行存款日记账,.,46,普通日记账,普通日记账的实质，是把发生的经济业务的会计分录依次记入日记账中，所以又称分录日记账。,.,47,2.分类账簿是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户进行分类登记的账簿。,.,48,.,49,.,50,3.备查账簿也称辅助账簿。是对总账和明细账种未能记载或记载不全的的事项进行补充登记的账簿。与其他账户之间不存在严密的依存关系。如“租入固定资产登记簿”等。,.,51,（二）按会计账簿外表形式分类1.订本式账簿2.活页式账簿3.卡片式账簿,卡片式账簿,订本式账簿,活页式账簿,卡片箱,单张账页,.,52,（三）明细分类账簿的格式与登记方法1.三栏式（同总分类账）适用范围：往来款项结算等业务。,.,53,2.数量金额式适用范围：实物资产增减等业务。,.,54,3.多栏式格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。适用范围：成本费用和收入等业务。,制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）,.,55,.,56,三、会计账簿的登记规则与错账的更正（一）会计账簿的登记规则1.根据凭证记账，登记内容齐全。2.使用蓝黑墨水，红字限制使用。3.账页连续登记,不得隔页跳行。4.说明简明扼要,书写适当留格。,.,57,.,58,.,59,5.账页结转说明,.,60,6.注明余额方向,.,61,7.做好记账标记8.记账发生错误,按规定方法更正。,.,62,产生错账的原因(1)登记账簿的依据-记账凭证是正确的，只是登记账簿时产生错误，即只是账簿记录有误。(2)登记账簿的依据-记账凭证是有误的，审核时没有发现，据以登记入账，导致账簿记录有误。,既要更正账簿记录中的错误，也要更正记账凭证中的错误。,只需更正账簿记录中的错误即可。,错账更正的方法：(1)划线更正法（红线更正法）（2）补充登记法（蓝字补充法）（3）红字更正法,.,63,红线更正法举例：,记账凭证,帐簿,适用情况：记账凭证正确，帐簿记录有误！,.,64,记账凭证日期：年月日字第号明细借方金额贷方金额摘要总账科目科目十万千百十元角分十万千百十元角分附单据张合计会计主管：复核：记账：出纳：制单：,2008111,记02,提现,银行存款,中行,380000,380000,库存现金,1,380000,380000,张三,陈东,王华,.,65,总账,总页数本户页数,会计科目名称或编号-年凭证摘要借方贷方余额核月日编号千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分对,借或贷,银行存款,15,2008,111期初余额借45200000,1记2号提现38000借42782000,1记1号付A材料货款2380000借42820000,380000,42440000,陈东,陈东,.,66,做练习或考试时候的做法：,1、应选择红线（划线）更正法。2、更正方法：先在错误金额上划红线注销错误金额，然后在错误金额上方用蓝字填写正确金额。最后责任人在更正处盖章。,.,67,(3)补充登记法适用于：记账以后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目、记账方向正确，记账凭证和账簿记录的金额相同，但所记金额小于应记金额。更正方法：,.,68,记账凭证日期：年月日字第号明细借方金额贷方金额摘要总账科目科目十万千百十元角分十万千百十元角分附单据张合计会计主管：复核：记账：出纳：制单：,2008121,记01,支付下年度报刊杂志费,银行存款,中行,6000,6000,预付账款,2,6000,6000,张三,陈东,王华,2008年12月1日业务一：支付下年度报刊杂志费600元(支票存根、收据各一张)。,程方,.,69,总账,总页数本户页数,会计科目名称或编号-年凭证摘要借方贷方余额核月日编号千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分对,借或贷,预付账款,121,2008,111期初余额平0,1记1号付报刊杂志费6000借6000,.,70,总账,总页数本户页数,会计科目名称或编号-年凭证摘要借方贷方余额核月日编号千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分对,借或贷,银行存款,15,2008,111期初余额借45200000,1记1号付报刊杂志费6000借45194000,.,71,记账凭证日期：年月日字第号明细借方金额贷方金额摘要总账科目科目十万千百十元角分十万千百十元角分附单据张合计会计主管：复核：记账：出纳：制单：,2008121,记02,补记记字01号少记金额,银行存款,中行,54000,54000,预付账款,54000,54000,张三,王华,步骤：填制如下一张记账凭证，并据以登记入账。,程方,.,72,总账,总页数本户页数,会计科目名称或编号-年凭证摘要借方贷方余额核月日编号千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分对,借或贷,预付账款,121,2008,111期初余额平0,1记1号付报刊杂志费6000借6000,补记银付01号少记金额,1记1号54000借60000,.,73,总账,总页数本户页数,会计科目名称或编号-年凭证摘要借方贷方余额核月日编号千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分对,借或贷,银行存款,15,2008,111期初余额借45200000,1记1号付报刊杂志费6000借45194000,补记银付01号少记金额,1记2号54000借44600000,.,74,做练习或考试时候的做法：,1、应选择补充登记法（蓝字补充法）。2、更正方法：填制一张同原错误凭证方向、科目一样，但金额为补记数的记账凭证。借：预付账款540贷：银行存款540并据以登记入帐。,.,75,(3)红字更正法适用于以下二种情况：第一：记账以后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，从而导致账簿记录有误。更正方法：,.,76,记账凭证日期：年月日字第号明细借方金额贷方金额摘要总账科目科目十万千百十元角分十万千百十元角分附单据张合计会计主管：复核：记账：出纳：制单：,2008121,记01,支付下年度报刊杂志费,银行存款,中行,60000,60000,管理费用,2,60000,60000,张三,陈东,王华,2008年12月1日业务一：支付下年度报刊杂志费600元(支票存根、收据各一张)。,程方,.,77,总账,总页数本户页数,会计科目名称或编号-年凭证摘要借方贷方余额核月日编号千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分对,借或贷,管理费用,147,2008,111期初余额平0,1记1号付报刊杂志费60000借60000,.,78,总账,总页数本户页数,会计科目名称或编号-年凭证摘要借方贷方余额核月日编号千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分对,借或贷,银行存款,15,2008,111期初余额借45200000,1记1号付报刊杂志费60000借45140000,.,79,记账凭证日期：年月日字第号明细借方金额贷方金额摘要总账科目科目十万千百十元角分十万千百十元角分附单据张合计会计主管：复核：记账：出纳：制单：,2008121,记21/2,冲销记字第01号凭证,银行存款,中行,60000,60000,管理费用,60000,60000,张三,王华,程方,步骤一：用红字金额填如下的记账凭证，并据以登记入账。,.,80,总账,总页数本户页数,会计科目名称或编号-年凭证摘要借方贷方余额核月日编号千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分对,借或贷,管理费用,147,2008,111期初余额平0,1记1号付报刊杂志费60000借60000,1记21/2号冲销银付1号60000平0,.,81,总账,总页数本户页数,会计科目名称或编号-年凭证摘要借方贷方余额核月日编号千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分对,借或贷,银行存款,15,2008,111期初余额借45200000,1记1号付报刊杂志费60000借45140000,1记21/2号冲销银付1号60000借45200000,.,82,记账凭证日期：年月日字第号明细借方金额贷方金额摘要总账科目科目十万千百十元角分十万千百十元角分附单据张合计会计主管：复核：记账：出纳：制单：,2008121,记22/2,支付下年度报刊杂志费,银行存款,中行,60000,60000,预付账款,60000,60000,张三,王华,程方,步骤二：填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账。,.,83,总账,总页数本户页数,会计科目名称或编号-年凭证摘要借方贷方余额核月日编号千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分对,借或贷,预付账款,121,2008,111期初余额平0,1记22/2号60000借60000,下年度报刊杂志费,.,84,总账,总页数本户页数,会计科目名称或编号-年凭证摘要借方贷方余额核月日编号千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分对,借或贷,银行存款,15,2008,111期初余额借45200000,1记1号付报刊杂志费60000借45140000,1记21/2号冲销银付1号60000借45200000,1记22/2号60000借45140000,付下年度报刊杂志费,.,85,做练习或考试时候的做法：,1、应选择红字更正法。2、更正方法：（1）首先填制一张同原记账凭证的方向、科目、金额一样，但金额为红字的记账凭证以注销原错误凭证。并据以入帐。,借：管理费用贷：银行存款,600,600,（2）然后填制一张正确的记账凭证并据以入帐。,借：预付账款600贷：银行存款600,.,86,3、错账更正的方法,(2)红字更正法,第二：记账以后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目、记账方向正确，记账凭证和账簿记录的金额相同，但所记金额大于应记金额。更正方法：,.,87,记账凭证日期：年月日字第号明细借方金额贷方金额摘要总账科目科目十万千百十元角分十万千百十元角分附单据张合计会计主管：复核：记账：出纳：制单：,2008121,记01,支付下年度报刊杂志费,银行存款,中行,600000,600000,预付账款,2,600000,600000,张三,陈东,王华,2008年12月1日业务一：支付下年度报刊杂志费600元(支票存根、收据各一张)。,程方,.,88,总账,总页数本户页数,会计科目名称或编号-年凭证摘要借方贷方余额核月日编号千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分对,借或贷,预付账款,121,2008,111期初余额平0,1记1号付报刊杂志费600000借600000,.,89,总账,总页数本户页数,会计科目名称或编号-年凭证摘要借方贷方余额核月日编号千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分对,借或贷,银行存款,15,2008,111期初余额借45200000,1记1号付报刊杂志费600000借44600000,.,90,记账凭证日期：年月日字第号明细借方金额贷方金额摘要总账科目科目十万千百十元角分十万千百十元角分附单据张合计会计主管：复核：记账：出纳：制单：,2008121,记2,冲销记字01号多记金额,银行存款,中行,540000,540000,预付账款,540000,540000,张三,王华,程方,步骤：用红字金额填如下的记账凭证，并据以登记入账。,.,91,总账,总页数本户页数,会计科目名称或编号-年凭证摘要借方贷方余额核月日编号千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分对,借或贷,预付账款,121,2008,111期初余额平0,1记1号付报刊杂志费600000借600000,1记2号540000借60000,冲销银付01号多记金额,.,92,总账,总页数本户页数,会计科目名称或编号-年凭证摘要借方贷方余额核月日编号千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分对,借或贷,银行存款,15,2008,111期初余额借45200000,1记1号付报刊杂志费600000借44600000,冲销银付01号多记金额,1记2号540000借45120000,.,93,做练习或考试时候的做法：,1、应选择红字更正法。2、更正方法：填制一张同原记账凭证的方向、科目一样，但金额为红字多记金额的记账凭证以注销原多记金额。并据以入帐。,借：预付账款贷：银行存款,5400,5400,.,94,1、总账与明细账的联系与区别联系：(1)二者反映的经济业务内容相同；(2)登记账簿的原始依据相同。区别：(1)二者反映的详细程度不一样。总账反映总括资料，明细账反映某一方面的详细资料。(2)作用不同。总账对所属明细账起统驭和控制作用；明细账是对有关总账的补充。2、总账与明细账的平行登记规则要点：(1)同时期、同依据登记(2)同方向登记(3)同金额登记,.,95,.,96,.,97,.,98,第四节对账与结账,一、对账（一）对账的概念核对账目，为了保证账簿记录的真实、完整和准确，在将本期经济业务登记入账以后，对账簿记录所进行的核对工作。,对账地位,.,99,（二）对账的步骤与内容（1）账证核对（2）账账核对（3）账实核对,.,100,期末账项调整正确划分各个会计期间的收入和费用。,凡属于本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期收入，期末时将其调整入账。例（1）1月末根据其在银行存款的金额和相应的利率，估算1月份银行存款的利息收入为800元。借：应收利息800贷：财务费用800（2）2月份估算利息收入也为800元。借：应收利息800贷：财务费用800（3）3月底，接银行通知，第一季度利息收入为2500元借：银行存款2500贷：应收利息1600贷：财务费用900,.,101,（3）3月底，接银行通知，第一季度利息支出为5800元。借：财务费用1800借：应付利息4000贷：银行存款5800,凡属于本期的费用，不管其款项是否支付，都应作为本期费用，期末时将其调整入账。,例（1）1月末根据企业在银行借款的金额和相应的利率，估算1月份银行借款的利息支