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文档简介
民间非营利组织会计制度及操作实务讲义 该制度是财政部在 2004 年 8 月 18 日以财会20047 号文件发布的规定于 2005 年 1 月 1 日起执行。 理论篇民间非营利组织会计制度 理论篇分两部分一部分是会计制度共八章 76 条。另一部分是与会计制度 相关的会计科目和会计报表共六大部分。 因本书后面所讲的会计操作实务是在本会计制度的基础编写的 在这我就不专 门讲制度在讲实务的过程中均会涉及到会计制度规定的方方面面。 实务篇 民间非营利组织会计操作实务在教材的 121 页 第一章 概述 第一节 会计概述 一、民间非营利组织的概念和特征 1、民间非营利组织是指由民间出资兴办的、不以营利为目的从事教育、科 技、文化、卫生、宗教等社会公益活动的社会服务组织。 2、民间非营利组织的特征见 P122123 页。 二、民间非营利组织的分类 (一)按业务性质分类共 10 类(P124 页) (二)按收入来源分类分以交换交易为主和不以交换交易为主 (P125 页) (三)按理财的业务内容分类分以生产经营为主的和不以生产经营为主的 (四)按照增值税的纳税人资格分类可分为一般纳税人、小规模纳税人和非增 值税纳税人。 三、 民间非营利组织会计的概念 定义是以每个民办民间非营利组织为会计主体以民间非营利组织的基本业务活动 和其他业务活动为管理内容的一种专业会计包括社团会计、基金会计和非企业单位 会计等。 第二节 会计核算的一般原则 共 12 项原则P129 页 第三节 会计要素和会计科目 一、会计要素是会计对象的具体内容。 会计要素两方面内容 1. 反映财务状况的会计要素资产、负债、净资产资产负债净资产。 2. 反映业务成果的会计要素收入和费用。 1)资产包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、受托代理资产 2)负债包括流动负债、长期负债、受托代理负债 3)净资产包括限定性净资产、非限定性净资产。P136 页 4)收入包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、商品销售 收入、投资收益、其它收入(处臵固定资产和无形资产收入)。 5)费用包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其它费用。 二、会计科目 我们知道了会计要素是对会计对象的基本分类这种分类形成了会计等式的基 础构成会计报表的基本框架。但还不能满足管理上清晰性原则的要求这就 需要对会计要素进行进一步分类形成会计科目。 一概念 会计科目是对会计要素的进一步的分类是按会计要素的具体内容进行分类 核算的项目。 二会计科目的分类 1、按提供核算指标的详细程度分类分为总分类科目、明细分类科目。 总分类科目又称总帐科目、一级科目 明细分类科目以称二级科目、明细科目。 总帐科目是明细科目的综合它对明细科目起着控制的作用。而明细科目则是 总帐科目的具体说明。 会计科目表见 P139-104 页。 第四节会计核算程序和方法 一、会计核算程序 包括会计确认、会计计量、会计记录、会计报告 会计核算方法包括 1、设臵会计科目和账户 2、复式记帐 3、填制和审核会计凭证 4、登记帐薄 5、成本计算 6、财产清查 7、编制会计报表 第二章 资产的核算 第一节资产概述 一、资产的概念 资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织援用 或者控制的资源该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。 二、资产的分类对资产进行分类可分为流动资产和非流动资产、货币性资 产和非货币性资产、有形资产和无形资产 第二节 货币资金的核算 一、现金的核算 (一) 现金的日常管理 办理现金收支业务应遵守的规定 1.按照会计法的规定实行不相容职务分离做到钱帐分管、会计与出纳 分开。 2、严格遵守现金的使用范围 (八个方面可以支付现金) 3.遵守库存现金限额的规定 35 天的日常需要量如有特殊需要可超过 5 天但不得超过 15 天的日常需要量 4.办理收支业务时不得坐支、不能白条抵库、不能谎报用途套取现金。 二现金收支的核算 应设“现金”科目该科目属资产类科目其借方登记现金的增加贷方登记 现金的减少期末余额在借方反映非营利组织实际持有的库存现金。 三现金清查的核算 现金清查结果可能出现账实相符的情况也可能账实不符的情况账实不符 的情况下就出现短缺或溢余应及时查明原因报批后在期末结帐前处理完 毕。 1.发生短缺时 借其它应收款(属于应由责任人和保险公司赔偿的部分) 贷现金 若是无法查明的原因则计入“管理费用”借管理费用 贷现金 2.发生溢余时 借现金 贷其他应付款(应支付有关人员或单位的部分) 若无法查明原因计入“其他收入”。 二、银行存款的核算 (一)银行存款核算科目的设臵 应设立“银行存款”科目其借方登记银行存款的增加额贷方登记银行存款 的减少额期末借方余额反映民间非营利组织实际存在银行或其他金融机构 的款项。 (二)银行存款的帐务处理 存入时借记“银行存款”科目贷记“现金”、“应收帐款”、捐赠收入、 会费收入等有关科目。 三银行存款的清查 企业银行存款日记账与企业的开户银行提供的银行存款对账单进行核对。核对过 程中不一致的情况分为四种 上述未达账项通过编制“银行存款余额调节表”进行调节。 银行存款余额调节表 单位元 (1)=(2) (四)银行转帐的结算方式 有银行本票方式、商业汇票方式、银行汇票方式、支票方式、托收承付结算方式、 委托收款结算方式、汇兑结算方式等。 将现金存入银行应编制现金付款凭证从银行支取现金应编制银行存款付出 凭证。 收到的存款利息根据银行通知及时编制收款凭证。 三、其他货币资金 其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金 存款、信用卡存款、存出投资款(P154 页)等。 注意1.银行本票存款和银行汇票存款应比较学习。 银行本票使用在同城银行汇票通常使用在异地 银行本票的提示付款期为两个月 银行本票可分为定额本票和不定额本票银行汇票却没有这样的区分 银行汇票的提示付款期为一个月 银行本票、银行汇票体现都受到一定的限制 银行本票存款、银行汇票存款都是其他货币资金 2.信用证保证金存款、信用卡存款也应比较学习 第三节 应收款项的核算 一、 应收票据的核算(P155 页) 一应收票据的基本内容 在我国应收票据指的是商业汇票。 商业汇票付款期限最长不超过 6 个月。商业汇票有的按天算有的按月算 很少按年算。 按天计算时 “算头不算尾算尾不算头” 按月计算时比较简单但若 11 月 30 号签发一个月期票据则是 12 月 31 号到 期月末对月末 。 商业汇票的分类 商业汇票按承兑人不同 商业汇票按是否带息 1. 带息票据。到期值面值利息利息在通常情况下是半年末或年末 计算。 注意应收账款计提坏账准备预付账款不计提应收票据不计提其他 应收款计提但如果应收票据到期款项收不回来此时转到应收账款 计提坏账准备。 二、应收帐款的核算 1、应收帐款是指民间非营利组织因销售商品、提供服务等主要业务活动应 当向会员、购买单位或接受服务单位等收取但尚未实际收到的款项。 会计上所指的应收帐款有其特定的范围。首先应收帐款是指销售过程中因 内销而形成的债权 不包括因超付货款不而形成的债权。 也不包括应收职工欠 款等其次应收帐款是指流动资产性质的债权不包括长期的债权再次 应收帐款不包括付出的各类存出保证金如投票保证金和租入包装物保证金 等。 2、应收帐款科目的设臵 设臵“应收帐款”科目借方登记增加贷方登记减少。期末借方余额反映 民间非营利组织尚未收回的应收帐款。其明细帐应按债务人名称设臵。 三、其它应收款的核算 1、概念其它应收款是指民间非营利组织除应收票据、应收帐款、预付帐款 以外的其他各种应收、暂付款项。 2、内容 包括应收利息、应收的各种赔款、罚款、应收股利、应收出租包装物租金、 存出保证金、备用金等。 四、坏账损失的核算重要内容 坏账是指没有办法收回或收回可能性很小的各种应收款项。 坏账确认的条件 1.因债务人破产或死亡以其破产财产或遗产偿债后确实不能收回 2.因债务人逾期未履行偿债义务超过 3 年经核查确实无法收回 3.因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿还债务确 实无法收回 4.因债务单位撤销资不抵债或现金流量严重不足确实不能收回 坏账损失的会计处理 坏账由两种处理方法1.直接转销法2.备抵法 注意在计提之前应考虑坏账准备的余额、余额在借贷哪一方。如果坏账准 备余额在贷方计算得出计提的数与余额进行比较差额计提如原来金额在 借方则加上余额计提。 例题04 年末计提 10 万的准备金发生了 3 万元的坏账也就是坏账准备有 贷方余额 7 万元今年应收账款 200 万元按应收账款的 10计提坏账准备 则应计提 20 万但原来余额有 7 万则只补提 13 万。 在原题上加以变化去年计提 10 万的坏账准备05 年发生坏账 13 万就有 坏账准备借方余额 3 万因此应计提 20010323。 第四节预付款项的核算 预付账款反映的是还没有购买货物就预先支付了款项 是一项资产、 一项债权 但是以后买来货物时 货款可能比预付的要多 那在预付账款的贷方就成了一 项负债应付账款但不需要在“应付账款”中反映而是在“预付账款” 中反映。 预付账款的账户结构 预付账款借方余额反映是一项资产贷方余额反映是一项债务。 例如企业在资产负债表中的“预付账款”填列要根据预付账款明细分类账 的借方余额和应付账款明细分类账的借方余额合计填列。 预付账款计提坏账准备的问题。预付账款本身不计提坏账准备。 企业的预付账款 如因供货单位破产而无望再收到所购货物的 应将该预付账 款转入其他应收款并计提坏账准备体现了“谨慎性原则” 。 注意不是转入应收帐款而是转入其它应收款。 第五节 存货 存货的特点存货属于流动资产存货是一项具有实物形态的有形资产。 一、存货的范围1、在正常业务过程中储存以备出售或捐赠的存货2、为 了最终出售或捐赠而处于生产过程中的存货3、为了提供服务或加工供 出售的商品而储存的、以备消耗的存货。 三、存货的盘存方法实地盘存制(也称定期盘存制)、永续盘存制(也称帐面 盘存制)。 四、存货发出的计价。 1.发出存货的计价方法 发出存货按实际成本核算的计价方法包括 个别计价法、先进先出法、后进先出 法、加权平均法、移动平均法等 五、期未存货价值的确定 根据实际成本原则民间非营利组织期末存货的价值应以历史成本为基础。 六、存货的帐务处理 1、外购存货的帐务处理按实际发生的采购成本入帐 2、接受捐赠的存货按所确定的成本借记本科目贷记“捐赠收入”科目。 3、存货清查结果的帐务处理盘盈的存货应当冲减当期的管理费用盘亏 以及过时、变质、毁损等报废的存货在减去过失人或保险公司等赔款和 残料价值后应当记入当期管理费用。 第六节投资的核算 一、 投资的概念 投资是指企业为通过分配来增加财富 或为谋求其他利益 而将其资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 二、投资的分类 (一)按投资性质分类可分为债权投资和股权投资 (二)按投资形式分类可分为债券投资、股票投资、基金投资和其它投资 (三)按投资的流动性和投资目的分类可分为短期投资和长期投资 (四)按被投资人接受投资的方式分类可分为直接投资、委托贷款和委托投 资(间接投资方式)。 一、短期投资 一短期投资的定义 短期投资应当符合以下两个条件 1.在公开市场交易并且有明确市价 能够变现 2.持有投资作为剩余资金的存放形式并保持其流动性和获利性。 准备变现 简言之也就是能够变现准备变现。 (二)短期投资科目设臵 民间非营利组织应设臵“短期投资”和“短期投资跌价准备”等科目核算短期 投资业务的增减变动情况。 三短期投资的帐务处理 短期投资的入账价值包括实际支付的买价、相关税费。 注意1、短期债券投资实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利 息应作为应收利息处理。这部分利息就应该作为应收利息处理不应该作为债券 投资的入账价值。不构成投资成本。 2、短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利应作 为应收股利处理不构成投资成本。 见教材 P172 页。 3、短期投资的处臵 通常情况下在处臵短期投资的时候确认投资收益。 按实际收到的价款借记“银行存款” 贷记“短期投资” 注意此处的“短期投 资”并不是开始的投入数额而是处臵时短期投资的账面价值那么处臵时实 际收到的款项与“短期投资”的账面价值有差额如果是贷方差额就是投资 收益如果是借方差额就是投资损失通过“投资收益”账户的借方来反映。 如果垫付的股利或利息在处臵的时候还没收到借记“银行存款” 贷记“短期 投资” 贷记“应收股利” 、 “应收利息” 按其差额借记或贷记“投资收益” 科目。 (四)计提短期投资跌价准备 企业应当在期末对短期投资按成本与市价孰低法计量 对市价低于成本的差额 计提短期投资跌价准备。 1、二、长期投资 一 长期投资的分类 长期投资按照投资性质可以分为长期债权投资和长期股权投资。 1、长期债权投资 入账价值买价相关税费已到付息期但尚未领取的债券利息。 对购买债券时的相关费用的处理 如果所支付的税金、手续费等相关税费金额较小可以直接计入当期损 益不计入初始投资成本 如果金额较大则应在债券存续期间内于计提利息、摊销溢折价时平 均摊销计入损益。 2、长期股权投资 1长期股权投资的入账价值 长期股权投资的入账价值包括买价、相关税费。 如果买价中包含已宣告而尚未领取的现金股利 这种情况的处理方法与短期 投资处理方法是一样的即作为“应收股利”来处理。长期股权投资的会计 核算方法有两种一是成本法二是权益法。什么情况下采用权益法什么 情况下采用成本法比较复杂本书没有讲解大家了解一下吧。 第七节 固定资产的核算 一、固定资产概述 一固定资产的概念 固定资产是指民间非营利组织拥有或者控制的具有如下特征的有形资产 1、为行政管理、提供服务、生产商品、或出租目的而持有的2、 预计使用年限超过一年3、单位价值较高。 二固定资产的分类按经济用途分类、按使用情况分类。 1、按经济用途分类 可分为业务用固定资产和非业务用固定资产。 2、按使用情况分类 可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。 3、按固定资产所有权分分自有固定资产和租入固定资产 4、固定资产的综合分类 三固定资产的计价 1、固定资产的计价标准按历史成本计价按折余价值计价(也就是按净值计 价)。 2、固定资产入账价值的确定方法 固定资产来源不一样固定资产入账价值也有所不同。见教材 P181 页 二、固定资产的核算 1、投入的固定资产 投资者投入的固定资产按双方确认的价值借固定资产 贷实收资本 2、外购固定资产 企业购入的不需要安装的固定资产按购入时支付的全部价款 借固定资产 贷银行存款等科目。 3、自建固定资产 分1自营工程 2出包工程 其帐务处理有所不同见教材 P182 页 4、租入的固定资产 可分为临时性租入和融资性租入。贷记长期应付款-应付融资租赁款 5、接受捐赠的固定资产 按确定的入帐价值借固定资产 贷捐赠收入 三、固定资产折旧 1、影响折旧的因素 第一 固定资产原价。 第二 固定资产的净残值。 第三 固定资产的使用年限。 2、计提折旧的范围 不论使用中的还是未使用的还是不需用的只要不属于提足折旧的只 要不属于土地这项资产所有的固定资产都要计提折旧。 民间非营利组织一般应按月计提折旧当月增加的固定资产当月不提折旧 从下月起计提当月减少的固定资产当月照提折旧从下月起不提折旧。 3、折旧方法 1平均年限法 年折旧额固定资产原值预计净残值预计使用年限 月折旧额年折旧额12 或年折旧额固定资产原值折旧率 年折旧率1预计净残值率预计使用年限 2工作量法 3双倍余额递减法P187-188 页 4年数总和法 4、固定资产折旧的帐务处理 设臵“累计折旧”科目。借管理费用 贷累计折旧 四、固定资产的后续支出是指固定资产修理或改良发生的支出。 分资本化的后续支出应计入固定资产价值。 费用的后续支出应计入当期损益。 第八节 无形资产的核算 一、无形资产 一无形资产的特征 不具备实物形态。 无形资产的特点 能够给企业提供未来经济利益的大小具有较大的不确定性。 二无形资产内容 1、专利权 2、商标权 3.土地使用权 4、非专利技术 5、著作权 三无形资产的入账价值 1、企业自行开发并取得的专利权发生的注册费、聘请律师费应计入专利权入 账价值。 2、购入的无形资产按实际支付的价款作为实际成本。 3、接受捐赠资产转入的无形资产应按照捐赠资产的帐面价值作为实际成本。 2、通过非货币性交易换入的无形资产按有关规定确定其实际成本。 四无形资产的摊销 无形资产摊销计入“管理费用” 贷记无形资产。 (五)受托代理资产的核算 1、 民间非营利组织本身只是在委托代理过程中起中介作用 无权改变受托代 理资产的用途或者改变受益人。 2、受托代理资产的确认与计量 民间非营利组织在确认一项受托代理资产时应当同时确认一项受托代理负 债。 3、受托代理资产的帐务处理 1)收到受托代理资产时借记本科目贷记受托代理负债。 2)转赠或者转出时按帐面余额借记受托代理负债贷记 本科目。 第三章 负债的核算 第一节 负债概述 1、负债的概念 负债有广义和狭义之分。本书采用了狭义负债的含义。 负债是指过去的业务活动形成的现时义务履行该义务预期会导致经济利益 流出民间非营利组织。 2、负债的分类 1) 按承担经济义务的长短分类分为流动负债和长期负债。 2) 按负债抵偿的手段分类分以货币资金偿还的负债和以非货币资金偿还的 负债。 3、负债的内容共十一项(见教材 197-198 页) 预计负债、受托代理负债。 第二节 流动负债的核算 一、流动负债的分类 (一)按流动负债应付金额是否肯定可分为三类 1、应付金额肯定的流动负债 2、应付金额须预估计的流动负债 3、应付金额视业务情况而定的流动负债 (二)按流动负债产生的原因可分为 1、借贷形成的流动负债 2、业务过程中产生的流动负债 3、结算过程中产生的流动负债。 二、 短期借款的核算 (一)概念短期借款科目核算民间非营利组织向银行或其他金融机构借入的期限 在 1 年以下(含 1 年)的各种借款。 (二)短期借款利息的处理方法 1、直接列支发生时借记“筹资费用”贷记“银行存款”。 2、预提借款利息按月预提按预提数借记“筹资费用”贷记“预提费用”。 三、 应付票据的核算 1. 应付票据是核算民间非营利组织购买材料、 商品和接受劳务供应开出的商业 汇票包括商业承兑汇票、银行承兑汇票。商业汇票一般不超过 6 个月。 2. 商业汇票按带息与不带息分为带息商业汇票、不带息商业汇票。 3、应付票据一般按票面价值入帐。 支付银行承兑汇票手续费时借记“筹资费用” 贷记“银行存款” 。 支付票据利息时 借筹资费用 贷应付票据 到期不能支付的带息应付票据转入“应付帐款”科目核算后期末时不再计 提利息。 四、应付账款的核算 1.应付账款是因购买材料、商品、接受服务等应该支付而还没支付的款项。 注意应付帐款的明细帐应按债权人设臵。 2、发生应付帐款时借相关科目(存货、管理费用)贷记应付帐款。 3、对确实无法支付的应付帐款或是被其它单位承担的应付帐款借记本科目 贷记其他收入。 五、预收账款的核算 预收帐款科目核算民间非营利组织向服务和商品购买单位预收的各种款项。 其 明细帐应按购货单位设臵。 六、应付工资的核算 应付工资科目核算应付给职工的工资总额不论是否在当月支付都应当通过 本科目核算。 如果应付工资大于实发工资期末贷方余额反映尚未领取的工资余额。 1、行管人员的工资 借记“管理费用” 贷记本科目。 2、应当记入各项业务活动成本的人员工资借记“业务活动成本” 、 “存货-生 产成本科目” 贷记本科目。 3、应当由在建工程负担的人员工资借记“在建工程”等科目贷记本科目。 七、 应交税金的核算。 应交税金涉及营业税、增值税、所得税、房产税、个人所得税等等。 (一)应交营业税营业税属于价内税计提时计入“业务活动成本”等科目。 应设臵“应交税金”总帐科目和“应交营业税”明细科目。 (二)应交增值税 一般纳税人、小规模纳税人 1.一般纳税人 计税办法实行销项计税、进项抵扣的方式。 应交增值税=销项税额-进项税额 注意销售价格税率这个销售价格是不含税的。如果题目给出的是含税 销售额 必须转换成不含税销售额 计算公式含税销售额/ 1适用的税率 。 2、小规模纳税人 小规模纳税人的销售额是含税的 计算时须将含税的销售额还原成不含税的销 售额。 三应交所得税的核算 所得税是国家对一个单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 实务中民间非营利组织只采用应付税款法核算所得税。 按规定计算应交纳的所得税时借记“其它费用” 贷记“应交税金应交所 得税”科目。 (四)应交个人所得税的核算 发生了个人所得税纳税义务时 按规定计算应代扣代交的职工个人所得税 借 记应付工资贷记应交税金应交个人所得税。 八、预计负债的核算 预计负债是因或有事项所产生的现时义务而确认的负债。 包括 因对外提供担 保、商业承兑汇票贴现、未决诉讼等确认的负债。 确认预计负债时借管理费用贷本科目。 九、预提费用的核算 十、其它应付款的核算 其它应付款包括1、应付经营租入固定资产和包装物的租金 2、职工未按期领取的工资 3、其他应付、暂收款项。 十一、受托代理负债的核算 受托代理负债科目核算民间非营利组织因从事受托代理业务 接受受托代理 资产而产生的负债。 应设臵“受托代理负债”总帐科目其明细帐应当按照指定的组织或个人 或者指定的应转交的组织或个人设臵。 收到受托代理资产时借受托代理资产贷受托代理负债。 第三节 长期负债的核算 一、长期负债的概念和分类 长期负债是指偿还期限在 1 年以上(不含 1 年)的债务包括长期借款、长期 应付款和其它长期负债。 二、长期借款的核算 1、长期借款是指向银行或其他金融机构借入的期限 在 1 年以上(不含 1 年)的 各项借款。 。 如果是为购建固定资产而发生的借款利息应予以资本化借记固定资产、 在建工程等科目贷记长期借款科目。 对不应当资本化的利息则计入“筹资费用” 。 对无须偿还的长期借款记入其它收入科目。 三、长期应付款的核算 其内容主要是融资租入固定资产租赁费。 第四章 净资产的核算 第一节 净资产概述 净资产和负债同属资金来源但也存在三个方面的不同 1、存续时间不同2、各自计量的属性不同3、体现的经济关系不同。 (一)净资产的分类 1、限定性净资产如果资产或资产所产生的经济利益的使用受到资产提供者或 者国家有关法律、行政法规所设臵的时间限制或用途限制则由此形成的净资 产即为限定性净资产。 2、非限定性净资产如果限定性净资产的限制已经解除应当净资产进行重新 分类净限定性净资产转为非限定性净资产。(时间到期、用途已经实现、有关 的法律法规撤销) 第二节 限定性净资产的核算 注意帐务处理 期末将各收入类科目所属“限定性收入”明细科目的余额转入本科目借记 “捐赠收入-限定性收入”等科目贷记本科目。 如果限定性净资产的限定已经解除应当对净资产进行重新分类将限定性净 资产转为非限定性净资产。 第三节 非限定性净资产的核算 注意帐务处理 期末将各收入类科目所属“非限定性收入”明细科目的余额转入本科目借 记“捐赠收入非限定性收入”等科目贷记本科目。 如果限定性净资产的限定已经解除应当对净资产进行重新分类将限定性净 资产转为非限定性净资产。借记限定性净资产贷记本科目。 第五章 收入的核算 第一节 收入概念 一、收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增 加的经济利益或者服务潜力的流入。 二、收入的分类 一按收入的来源分1、捐赠收入2、会费收入3、政府补贴收入 4 投资收入5、提供服务收入6、商品销售收入7、其它收入。 二按收入与其业务活动的主次分1、主要业务活动收入2、其它收 入。 三按是否存在限定条件分非限定性收入、限定性收入。 第二节 收入的确认 一、 交换交易中收入的确认 交换交易主要包括商品销售、提供劳务、让渡资产使用权。 1、 商品销售收入的确认 只有同时满足四个条件才能确定收入。 见教材 P227 页。 2、提供劳务收入的确认应该根据劳务期限的长短分别确认。见教材 P227 页。 3、让渡资产使用权的确认应当满足两个条件见教材 P227 页。 二、非交换交易中收入的确认 要同时满足三个条件见 P227 页。 第三节 交换交易收入的核算 一、商品销售收入的核算 1、核算范围一般情况下为非限定性收入除非相关资产提供者对资产的使 用设臵了限制。 2、商品销售收入的计量一般按协议金额或双方接受的金额计量对不可能 发生的现金折扣和销售不予考虑即不抵减收入的金额。 3、帐务处理 1取得收入的处理 2销售退回分两种情况未确认收入的退回不需要进行帐处理已确认 收入的直接冲减当月的收入、成本资产负债表日至财务报告批准日之间 发生的销售退回应作为资产负债表日后事项处理。 4、现金折扣是民间非营利组织为了尽快回笼资金而发生的理财费用。发生 现金折扣时直接计入当期筹资费用。 5、销售折让是在销售商品时直接给予购买方的折让发生时从当时的收入 中抵减。 6、期末将商品销售收入帐户的余额转入净资产帐户。 二、投资收益的核算 1、概念投资收益是指因对外投资取得的投资净业务成果包括债权投资 利息收入股权投资股利收入。 2、核算范围一般情况下投资收益为非限定性收入除非相关资产提供者 对资产的使用设臵了限制。 3、帐务处理 1短期投资收益的帐务处理 借银行存款 短期投资跌价准备 投资收益 贷短期投资 投资收益 2)长期股权投资收益的帐务处理 有两种核算方法成本法和权益法。 4、投资收益的期末结转 将投资收益科目的余额根据情况转入限定性或非限定性净资产科目。 三、提供服务收入的核算 1、概念提供服务收入是指提供服务取得的收入包括学杂费收入、医疗费 收入、培训收入等。 2、提供服务收入的确认和计量按完工进度或完成的工作量确认收入。 第四节 非交换交易收入的核算 一、会费收入的核算 会费收入是民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费收入。 会费收入按交换交易所形成的提供劳务收入确定条件确认收入。 二、捐赠收入的核算 1、概念捐赠收入是指因接受赠送页带来的资金流入。捐赠收入是民间非营利 组织收入的主体也是民间非营利组织人事业务活动的主要资金来源和基 础。 2、分类 1捐赠收入按是否附加限制分分非限制捐赠收入和限制捐赠收入 2捐赠收入按内容分可分为货币资金、实物资产和无形资产。 三、政府补助收入 1、概念政府补助收入是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的 补助而取得的收入。是民间非营利组织的生要资金来源。 如果接受际条件的政府需要偿还全部或部分政府补助资产或者相应金额的现 时义务时按需偿还的金额借记“管理费用”科目贷记“其它应付款”科目。 第六章 费用的核算 第一节 费用概述 一、概念费用 是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净 资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。 二、费用的分类 一费用按性质分为业务活动成本、管理费用、筹资费用、其它费用。 第二节 业务活动成本的核算 一、教育活动成本的核算 教育活动成本是指民间非营利教育机构从事教学、 科研及其他活动发生的各项 费用。 其有如下分类 1、按其内容分类可分为教学科研人员的基本工资、补助工资、其它工资、 职工福利费、教学科研人员社会保障费、助学金、教学业务费、教学修缮 费和其它费用。 2、按其用途分类可分为教学成本、科研成本、业务辅助成本、学生事务成 本、福利保障成本。 二、科研成本的核算 科研成本按其所发生的耗费的用途分为 技术成本、 科研课题成本、 试制成本、 学术成本。 三、医院业务活动成本的核算 1、分类医院业务活动成本主要包括医疗成本和药品成本。 2、帐务处理 1医疗成本的帐务处理发生医疗成本时借业务活动成本医疗成本 贷现金等相关科目 期末将本医疗成本转入非限定性净资产时借记“非限定性净资产“科目 贷记”业务活动成本医疗成本”科目。 2药品销售成本的帐务处理 购进药品时按售价记入“药品”科目。药房从药库领药时按售价借记“药 品药房”科目贷记“药品药库”科目当月末把已销售部分的药品价值 由“药品药房”科目转入“业务活动成本”科目时应需要把销售药品的零 售价调整为进价为此就需要计算已销售药品应分摊的进销差价额。进销差 价额的计算方法有两种 一种是综合加成率计算法 另一种是药品综合差价率 计算法。 见教材 P246 页 第三节 管理费用的核算 1、管理费用的概念是指民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的 各项费用。共包括 18 项内容。见教材 247 页。 第四节 筹资费用的核算 筹资费用是指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而民生的费用 包括为 了获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失 减汇兑收益等。 发生筹资费用时借记“筹资费用”科目贷记“现金” 、 “预提费用” 、 “长期 借款”等科目。 期末应将筹资费用转入非限定性净资产科目。 第五节 其他费用的核算 其它费用科目主要核算民间非营利组织发生的固定资产处臵净损失、 无形资产 处臵净损失等。期末转入非限定性净资产科目。 第七章 财务会计报告 第一节 财务会计报告概述 一、财务会计报告是反映民间非营利组织财务状况业务活动情况和现金流量 等的局面文件。包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。 二、会计报表可以按不同的标准进行分类 1、按时间不同可分为中期会计报表和年度会计报表 2、按其所反映的资金运动状态不同可分为静态报表和动态报表。 3、按报表的服务对象不同可分为内部报表和外部报表。 4、按包括的范围不同可分为个别会计报表和合并会计报表。 5、按提供会计资料重要程度不不同可分为主要会计报表和附属会计报表。 三、财务会计报告的编制要求 会计报表的真实可靠、相关可经、全面完整和便于理解是会计信息的质量要 求会计报表及时提供给使用者是会计信息的基本要求。 第二节 资产负债表 一、 资产负债表是反映民间非营利组织某一会计期末全部资产、 负债和净资产 情况的报表。 二、资产负债表的结构 在我国资产负债表按帐户式设计即资产负债表分为左方和右方 资产负 债表的左边是资产按资产的流动性大小排列右边是负债与净资产负债一 般按求偿权先后顺序排列左边的合计数等于右边的合计数。具体而言内容 包括 1.资产 资产包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等等在资产负债表中要 一一列示出来。 2.负债 负债包括流动负债和长期负债。 3.净资产 净资产包括非限定性净资产和限定性净资产。 三、资产负债表的编制方法 资产负债表的填列方法还是要归到上述的理论依据上来 资产负债+净资产 这是一个静态的、永远的平衡在每一个时点上都是平衡的因此编制资产负 债表一定要根据某一时点、某一账户的余额进行填制的。 资产负债表各项目的数据来源方式主要不以下几种 1、根据总帐科目余额直接填列 如待摊费用、预提费用、无形资产、非限定限定性净资产等科目。 2、根据总分类账余额减去其备抵项目后的净额填列 如固定资产、累计折旧固定资产净值是根据固定资产总分类账的借方余 额减去累计折旧总分类账的贷方余额进行计算填列的。 如果固定资产计提了减 值准备 则还要减去固定资产减值准备的贷方余额 就可计算出固定资产的净 额。 如短期投资 它就是根据短期投资总分类账户的借方余额 减去短期投资跌 价准备帐户的余额填列的 实收资本 它就是根据实收资本总分类账户的贷方 余额直接填列的。 3、根据总帐科目余额合计数填列 如货币资金它要根据现金、银行存款、其他货币资金三个总分类账户的余 额加总填列。 还有应付款项应根据“应付票据、应付帐款、其它应付款”帐户的期末余 额合计填列。 4、根据总帐科目的合计数减去其备抵项目余额后的净额填列。 如应收款项科目应根据“应收票据、应收帐款、其他应收款”三个科目的 期末余额合计减去“坏帐准备”帐户的期末余额后的金额填列。 5、根据总帐科目和明细科目余额分析计算填列 如受托代理资产项目。本项目一般根据该科目的期末余额填列如果受托 代理资产为现金、 银行存款或其他货币资金且通过这三个科目进行核算的 还 应加上这三个帐户中受托代理资产明细帐户的期末余额。 第三节 业务活动表 一、 业务活动表是反映民间非营利组织在某一会计期间内开展业务活动的实际 情况的报表。 二、业务活动表结构 由表头和基本内容两部分组成基本内容是报表主体采用自上而下分项列示 的报告式结构。 业务活动表的基本内容包括“项目”和“金额”两部分。 1、“项目”栏的内容包括收入、费用、限定性净资产转为非限定性净资产、净 资产变动额四个方面。 2、“金额”栏分为“本月数”和“本年累计数”。又根据其收入、费用是否存在限定 而分为“非限定性”和“限定性”两部分。 三、业务活动表的编制 1、本表的“本月数”反映各项目的本月实际发生数。 2、本表的“本年累计数”反映各项目自年初起至报告期末的累计实际发生数。 3、各收入项目均按其发生额分别填列。 4、业务活动成本应按该科目各明细科目的发生填列其各组成部分。 5、管理费用应根据该科目的发生额填列。 6、筹资费用根据筹资费用的发生额填列。 7、 “限定性净资产转为非限定性净资产”项目应根据“限定性净资产” 、 “非 限定性净资产”科目的发生额分析填列。 8、 “净资产变动额”项目应当根据本表“收入合计”项目的金额减去“费 用合计”项目的金额再加上“限定性净资产转为非限定性净资产”项目的 金额后填列。 第四节 现金流量表 一、 现金流量表是反映民间非营利组织在某一会计期间内现金和现金等价物流 入与流出信息的会计报表。是一个动态的会计报表。 二、现金流量的分类 按照民间非营利组织业务活动的不同性质现金流量分为以下三类 1、业务活动产生的现金流量 2、投资活动产生的现金流量 3、筹资活动产生的现金流量 三、现金流量表的结构 现金流量表由表头和基本内容两部分组成。报表格式见本教材的 P103 页。 四、现金流量表的编制 1、民间非营利组织应当采用直接法编制业务活动产生的现金流量。采用直接 法编制业务活动现金流量时有关现金流量的信息也可以从会计中直接获得 也可以在业务活动表收入和费用数据的基础上 通过调整存货和与业务活动有 关的应收应付款项的变动、 投资以及固定资产折旧、 无形资产摊销等项目后获 得。 各项目的填列内容和方法详见教材 P269 页273 页。 2、现金流量表中的各项目中除“汇率变动对现金的影响额”项目和“现金 及现金等价物净增加额”两个项目以外其它项目均按各有关会计科目的 记录分析填列。 3、“现金及现金等价物净增加额”项目是根据本表“业务活动产生的现金流量 净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”和 “汇率变动对现金的影响额”项目的金额合计填列。 它还与资产负债表的货币资 金科目的数字衔接即应该等于货币资金的期末余额期初余额。也就是现 金流量表与资产负债表之间衔接的地方。 第五节 会计报表附注和财务情况说明书 一、会计报表附注 会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表 的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所做的解释。共包括 11 项内容。见教材 274275 页。 在会计实务中会计报表附注一般以下方式旁注和底注。 二、财务情况说明书 财务情况说明书是对民间非营利组织一定会计期间生产经营情况、 资金周转和 利润实现及分配等情况的综合说明是会计报告的重要部分。 教材的 176277 页有实务操作案例。 第八章 会计调整 第一节 会计调整的概述 1、概念会计调整是指民间非营利组织因按照国家法律、行政法规和会计 制度的要求 或者因特定情况下按照会计制度规定对民间非营利组织原采用的 会计政策、会计估计以及发现的会计差错、发生的资产负债表日后事项等所 做的调整。 具体表现为会计政策变更、会计估计变更、会计差错更正和资产负债表日后 事项的补充说明。 2、会计调整的方法追溯调整法和未来适用法。 1追溯调整法是指对某项交易或事项变更原会计政策等处理方法时就如 同该交易或事项初次发生时就采用新的会计政策等处理方法。并依次对相 关项目进行调整的方法。 2未来适用法是指对某项交易或事项变更会计政策等处理方法时新的会 计政策等处理方法适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。 第二节 会计政策变更 一、会计政策的内容 会计政策是指民间非营利组织在会计核算时所遵循的具体原则以及民间非营 利组织所采纳的具体会计处理方法。 会计政策主要有以下几项1、合并政策2、外向折算3、收入的确认4、 存货的计价5、长期投资的核算6、固定资产折旧7、其它。 二、 会计政策的变更 是指民间非营利组织 对相同的交易或事项由原来采用 的会计政策改用另一会计政策的行为。 1、可以进行会计政策变更的 2 种情形 法律、法规或规章要求变更 变更会计政策以后能够使所提供
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