第5号生物资产准则

企业会计准则第5号生物资产，教学目标：1。生物资产的定义和分类；2.生物资产的确认条件和计量方法；3.生物资产不同计量模式的差异；4、生物资产成本及成本计算方法；5.掌握生物资产的初始计量、后续计量、收获和处置的会计方法。教学重点：1。生物资产的确认条件和计量方法以及与会计处理相关的教学难点：生物资产后续计量、收获和处置的会计处理、生物资产的定义和分类、1、5。本标准主要掌握财务报告的内容、上市和披露。随着农业生产集约化程度的不断提高，越来越多的农业企业从事商业化生产。为有效规范农业生产相关生物资产相关信息的确认、计量和披露，财政部已发布企业会计准则第5号生物资产。以下将说明如何确认和计量生物资产，并根据本会计准则规范生物资产的会计核算。根据企业会计准则第5号生物资产，生物资产的概念和分类是指活的动物和植物。例如，果树、橡树、奶牛、农田作物、池塘养鱼、蛋鸡养殖、企业建造的食用树等。消耗性生物资产消耗性生物资产是指为将来出售或作为农产品收获而持有的生物资产。包括种植农作物、蔬菜、用材林和出售牲畜。消耗性生物资产通常一次性消耗，并终止其使用能力或未来经济效益。因此，在某种程度上，它们具有库存的特征，应该在资产负债表中作为库存报告。消耗性生物资产作为生物资产的一种，包含许多内容，如玉米、小麦等种植业的作物；林业中的树木，当它们长大后可以用作原木；用于畜牧业的现有牲畜、用于肉类生产的牲畜、用于水产养殖的鱼等。应当指出，企业不能将所有消耗性生物资产都视为流动资产。大多数消耗性生物资产是流动资产，但有些不是。例如，对于长生长期的用材林，生长期可达10年以上，甚至几十年。显然，把它们当作流动资产是不合适的。1、生产性生物资产是指为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括经济林、薪炭林、畜牧业和牲畜业。生产性生物资产具有自我成长性。与消耗性生物资产相比，生产性生物资产的最大区别在于其持有目的。持有消耗性生物资产的目的是出售(如用材林)或将其收获为农产品(如小麦、玉米、大豆和其他作物)，而持有生产性生物资产的目的是将其用于长期使用。长期使用是指将它们用于繁殖或持续生产农产品(如树木、奶牛)或长期服务。2.生产性生物资产的分类。生物资产涵盖范围非常广泛，有不同的管理要求。例如，动物和植物是生物资产的两个主要类别。他们有不同的生产特点。有些动物属于流动资产，有些属于长期资产，植物也是如此。从管理的角度来看，持有生物资产的目的可以分为两种：销售和生产。持有目的的不同决定了不同的管理制度和方法，而会计也是为了管理的需要，这也决定了生物资产的分类应该考虑。根据生产性生物资产的不同阶段，生产性生物资产可分为成熟生产性生物资产和不成熟生产性生物资产。公益性生物资产公益性生物资产是指以保护和环境保护为主要目的的生物资产。包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林。公有公益林原用材林由企业营造，但国家有关部门在采伐前确定为公益林，企业不得砍伐，仍由企业经营。在这种情况下，森林资产不应作为消耗性生物资产或生产性生物资产进行核算和管理，而应作为公益性生物资产进行单独区分和核算和管理。生物资产的特征1。生物资产是具有生物转化能力的活的动物或植物。生产是指动物或植物自己生产农产品，如蛋鸡、奶牛、果树等。退化是指动物或植物产量的减少或质量的下降，如奶牛产奶能力的持续下降。生物转化生长是指动物或植物的体积、重量或质量的增加，如从种植开始到收获开始的过程。繁殖是新的动物或植物的生产，如产犊的奶牛和产小猪的母猪。生物转化指的是导致生物资产质量或数量变化的生长、退化、生产和繁殖过程。生物转化能力是其他资产(如存货、固定资产、无形资产等)所不具备的。)，因此，生物资产产生经济利益的形式、价值和方式将随着其自身的自然规律的产生、增长、老化、死亡和生产经营活动而不断变化，尽管它们在生命周期的不同阶段具体地类似于不同的资产类别(库存或固定资产)。然而，其会计处理不同于传统资产，如存货和固定资产。因此，有必要分别规范生物资产的确认、计量和披露等会计处理，以更准确地反映企业的生物资产信息。生物资产的定义是“活的动物和植物”，这是生物资产和农产品的本质区别。农产品与生物资产密不可分。当它们附属于生物资产时，作为生物资产的一部分，它们不需要单独的会计处理。然而，当它们从生物资产中收获并离开生物资产的母体时，它们应当从消耗性生物资产或生产性生物资产的生产成本中转出，并在收获时确认为农产品成本。收获时点后农产品的会计处理适用于企业会计准则第号-存货。例如，从果树上摘下的水果。生物资产代码中使用的术语“农业”与农业生产密切相关，是一个广泛的类别，包括农业、畜牧业、林业、水产养殖和其他行业。从事农业生产的企业要提高自身的生物转化能力，最终获得更多符合市场需求的农产品。例如，种植行业的作物生长和收获，以获得水稻、小麦和其他农产品；畜牧实验和收获获得仔猪、猪、蛋、奶等动物产品的活动过程；生产经营用于林业取得林产品的材料，生产经营经济林木取得果实等活动；水产养殖和其他水产养殖活动，如获取水产品，都是将生物资产转化为农产品的活动。农业生产与收获时的农产品有关，但必须严格区别于收获后的农产品加工活动(以下简称“加工活动”)。农业生产活动的目标是生物资产，而加工活动的目标是收获农产品，如将绵羊毛加工成毛毯，将收获的甘蔗加工成蔗糖，将牛奶加工成奶酪，将从果树上摘下的水果加工成罐头水果，以及利用从用材林中收获的原木建造工厂。因此，加工活动不包括在生物资产标准所指的农业生产范围内。生物转化、农产品，适用于CAS05生物资产标准、CAS01库存标准、加工活动和生物资产，可以(一)购买生物资产的成本包括购买价格、相关税费、运输费、保险费及其他与购买生物资产直接相关的费用。其中，可直接归属于资产购买的其他费用包括场地整理费、手续费、种植费、专业服务费等。(2)用于自我栽培、建造、繁殖或栽培的消耗性生物资产的成本(1)大田作物和蔬菜的自我栽培成本由种子、肥料、杀虫剂和其他材料、劳动力等必要费用和收获前要分摊的间接费用组成。(二)自建森林消耗性生物资产成本包括造林费、抚育费、森林经营设施费、优良品种试验费、调查设计费、应分摊的间接费用等必要费用。(三)自繁育肥畜的成本包括饲料费、劳务费和销售前分摊的间接费用等必要费用。(四)水产动物、植物的成本包括种子、饲料、肥料等必要的费用，以及出售、储存前应分摊的人工和间接费用。(三)自创或繁殖生产性生物资产成本(一)自创森林生产性生物资产成本包括造林费、育林费、森林管理设施费、良种试验费、调查设计费等必要支出，以及达到预定生产经营目的前应分摊的间接费用。(2)自育家畜和耕畜的成本由饲料、劳动力等必要费用和在达到预期生产经营目的(成熟期)前应分摊的间接费用组成。这里所指的生产和管理的预期目的通常是指通过饲养牲畜和使用耕畜来提供劳动服务或出租来持续和稳定地生产农产品。(四)自创公益性生物资产成本自创公益性生物资产的成本，应当根据封山育林费、育林费、护林费、森林管理设施费、种子检验费、勘察设计费等必要支出和关闭前应分摊的间接费用确定。(五)自然源性生物资产成本自然源性生物资产是指企业拥有或控制但未经相关农业生产取得的生物资产，如天然林、水生动植物等。企业从土地、河流和湖泊中获得。自然来源生物资产的成本应当按照名义金额确定。根据企业会计准则第5号生物资产第13条，名义金额为1元。(六)以其他方式获取生物资产的成本。通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并获取生物资产的成本，分别按照以下方式确定。生物资产的会计处理。为了核算生物资产，企业应设立：1、消耗性生物资产2、消耗性生物资产减值准备3、农产品4、生产性生物资产4、生产性生物资产累计折旧5、生产性生物资产减值准备6、公益性生物资产7、农业生产成本等科目。(一)购入生物资产：企业购入的生物资产，应计入生物资产成本的金额，借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”和“应付票据”科目。企业一次性购买多项生物资产时，购买过程中发生的相关税费、运输费、保险费等费用可直接归属于资产的购买，按每项生物资产价格的比例进行分配，每项生物资产的成本单独确定。2013年2月，农业企业A分别以4000元、1400元和250元的单价从市场上购买了6头种牛、15头种猪和600头猪苗，总价为19.5万元。另外，发生的运输费用为4500元，保险费用为3000元，处理费用为2250元，所有的费用都是pa相关计算如下：(1)确定分摊的运输、保险和装卸费用的比例=(4500 3000 2250)195000=5% 6种牛应分摊：64005%=1200(人民币)15种猪应分摊：154005%=1050(人民币)600种猪应分摊：6002505%=7500(人民币)(2)确定种牛农业企业的会计处理如下：33，360笔贷款：生产性生物资产-种牛25，200头-种猪22，050头消耗性生物资产-猪苗157，500笔贷款：银行存款204，750元；2.对于自我繁殖和自我创造的消耗性生物资产，确定成本的一般原则是基于自我繁殖或自我创造(即培养)过程中发生的必要费用，包括直接材料、直接人工、其他直接费用和要分摊的间接费用。1.不同种类的消耗性生物资产的成本构成了自耕大田作物和蔬菜的成本，包括种子、肥料、杀虫剂和其他材料的成本、人工成本和收获前要分摊的间接成本等必要费用。自建森林消耗性生物资产成本包括造林费、抚育费、森林管理设施费、优良品种试验费、调查设计费等必要费用和郁闭前应分摊的间接费用。自行饲养育肥牲畜的费用包括饲料费、劳务费和销售前分摊的间接费用等必要费用。水生动物和植物的成本包括种子、饲料、肥料和其他材料等必要的费用，以及在出售或储存前应分摊的人工和间接费用。2007年，林冠关闭前由农业公司自建的森林消耗性生物资产造林成本为4000元，抚育成本为3000元，森林经营设施摊销成本为2000元，间接分摊成本为1200元。A农业公司的会计处理如下：借款：消耗性生物资产10200贷款：银行存款7000农业生产成本3200。例如，2013年3月，一家企业用拖拉机耕种了100公顷土地，用于种植小麦和玉米，其中60公顷种植玉米，40公顷种植小麦。拖拉机原值为60，300元，预计净残值为300元。折旧是根据工作量法计算的，工作量法预计可犁出6000公顷土地。相关计算如下：拖拉机折旧=(60300-300) 6000l00=1000(元)玉米机械作业费=1000 (60 40) 60=600(元)小麦机械作业费=1000 (60 40) 40=400(元)甲公司的会计处理如下：借入：农业生产成本-玉米600-小麦400借入：间接农业生产成本分摊转移到“消耗性生物资产”上，这是确定森林消耗性生物资产成本的一个特殊问题；(1)林冠和林冠密度的概念是确定森林消耗性生物资产成本的重要边界。郁闭是一个林业概念，通常是指在森林地面上树木的树干和树冠生长达到一定的标准，树木的成活率和保留率达到一定的技术规定。郁闭度通常指森林消耗性资产的郁闭度达到0.20以上(含0.20)。树冠密度是指树冠覆盖森林地面的程度。它是反映林分密度的指标。它用树冠垂直投影面积与森林面积之比来表示，用十表示，完全覆盖的地面是1。根据联合国粮食及农业组织的规定，郁闭度在0.20以上(含0.20)的郁闭林一般分为郁闭度中等(含0.20-0.70)和郁闭度在0.70以上(含0.70)的郁闭林；小于0.20(不包括0.20)是稀疏林(即开放林)。不同的森林类型和林分对郁闭度指数有不同的要求。例如，生产纤维材料的工业原料林通常需要相对较高的林冠密度。然而，主要目标是培育珍贵树木(2)森林型消耗性生物资产郁闭前的相关支出应资本化。雨篷关闭后的相关支出应计入当期费用。冠层关闭是判断消耗性生物资产相关支出(包括借款成本)资本化或费用化的时间点。郁闭前林木消耗性生物资产处于培育阶段，需要