律师事务所个人所得税分享

财务管理部税务室-于丹,律师事务所个人所得税分享,广东光大企业集团有限公司,温馨提示：,本PPT包含大量法规及计算，难免会头晕眼花,在不深度了解的情况下，可直接看最后两个部分,本PPT中的法规都来源于国家税务总局，案例来自于厦门税务局，具体处理还需要与主管税务局保持沟通,如果您准备好了，大量法规即将来袭！,目录,目录页,出资律师个人所得税分析,其他人员个人所得税分析,对比分析,整体纳税概况,筹划建议,目录,过渡页,出资律师个人所得税分析,其他人员个人所得税分析,对比分析,整体纳税概况,筹划建议,从业人员身份,整体状况,查账征收国家税务总局自2002年起，就以国家税务总局关于强化律师事务所等中介机构投资者个人所得税查账征收的通知（国税发2002123号）、以及国税发201054号和国税发201150号文等文件，强调对律师等中介行业施行查账征收。因此原采用核定征收等简易征收方式将逐步过渡到查账征收方式，未来将不得实行核定征收个人所得税。,第一章.整体纳税概况,1、出资律师,2、雇佣（聘用)律师,3、兼职律师,4、律所雇佣的律师助手及行政辅助人员,5、律师以个人名义聘请的助手,纳税方式根据国税发2000149号文相关规定，律师事务所出资律师需要比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目征收个人所得税，其他个人仍按照“工资薪金”所得缴纳个人所得税。,第一章.整体纳税概况,第一章.整体纳税概况,第一章.整体纳税概况,目录,过渡页,出资律师个人所得税分析,其他人员个人所得税分析,对比分析,整体纳税概况,筹划建议,出资律师个人所得税相关规定,第二章.出资律师个人所得税分析,出资律师个人所得税相关规定,第二章.出资律师个人所得税分析,特别提示,1,根据国税发2000149号及财税201162号等规定：“出资律师在计算其经营所得时，出资律师本人的工资、薪金不得扣除”。所指不能扣除是在核算利润时可以扣除，但在分别计算出资律师个人所得税时，还要在计算个人分得利润后把该部分工资加回来。,根据国家税务总局公告2012年第53号规定：“合伙人律师在计算应纳税所得额时，应凭合法有效凭据按照个人所得税法和有关规定扣除费用；对确实不能提供合法有效凭据而实际发生与业务有关的费用，经当事人签名确认后，可再按相关标准扣除费用”。在计算当事律师应纳税所得额前扣除，未经签字确认或当事律师已按照35%计算办案费用的，不得再按本标准计算扣除,第二章.出资律师个人所得税分析,按照收入分成办法的律师办案费用不得在律师事务所重复列支。出资律师和雇佣律师的办案分成费用扣除比例为35%。注意，使用35%定额计算办案费用的案件，其案件所发生的如交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用不得在律所作为成本进行列支。如果不使用35%扣除办法的，可以凭合法票据据实列支相关办案费用（除有扣除比例规定的项目外），因此，每一位出资及雇佣律师都应与律所明确案件分成的费用扣除方式,出资律师缴纳个人所得税计算,2,【预缴阶段】出资律师每月应预缴个人所得税=【出资律师当年累计应纳税所得额当年累计生产经营月份数12适用税率-速算扣除数】12当年累计生产经营月份数-当年已预缴的个人所得税,出资律师当年累计应纳税所得额=律师所当年累计经营会计利润出资律师个人分配比例+出资律师个人当年已取得的工资收入及办案分成净收入-个人可扣除费用-费用扣除标准（3500/月）当年累计生产经营月份数出资律师办案分成净收入=出资律师办案分成收入（1-办案费用扣除比例）,第二章.出资律师个人所得税分析,出资律师缴纳个人所得税计算,2,【年度汇缴阶段】出资律师年度汇缴个人所得税=出资律师当年累计应纳税所得额适用税率-速算扣除数-当年已预交的个人所得税,出资律师当年累计应纳税所得额=会计利润-年终税前调整扣除额（例如财产损失，弥补亏损等）+年终税前调整增加额（已会计列支出但税法不允许扣除，但不包括出资律师工资）个人分配比例+个人从律所领取的工资+办案净收入-个人可扣除费用-费用扣除标准（3500/月）实际经营月份数出资律师办案分成净收入=出资律师办案分成收入（1-办案费用扣除比例）,第二章.出资律师个人所得税分析,案例一,案例分享,3,某律师所2013年9月份开业，共有5名人员，其中出资律师甲乙2人，利润分配比例40%、60%；2013年9-12月份，该律师所年度税前调整后的利润为40万元，其中12月份当月，出资律师甲、乙2人各从律师所领取工资6000元，办案分成收入各5万元，2013年9-11月份甲乙两人未预缴个人所得税。,出资律师甲：1、12月份预缴的税款为：(40万40%+0.6万+5万（1-35%）-35004）4120.35-14750124=59658.33元，该部分税款应在2014年1月份申报期内申报缴纳。2、2013年度汇缴：(40万40%+0.6万+5万（1-35%）-35004）0.35-14750-59658.33=-9833.33元，因此，2013年度结束后，甲应在2014年1-3月份办理9833.33元的申报退税手续。注：如果律师所当年度经营不满一年，则以实际当年度经营所得直接作为年度经营所得套用税率进行计算。出资律师乙计算方式同甲,第二章.出资律师个人所得税分析,案例二,案例分享,3,甲、乙、丙、丁四位执业律师共同出资注册成立一家合伙律师事务所，出资比例分别为25、25、30%、20%。另聘请一位雇佣律师，一位办公室行政人员，会计、出纳由出资律师兼任。该事务所规定，雇佣律师可按办案收入提成60%，办案费用自理，出资律师一律不领办案分成，办案费用实报实销。2013年度，该合伙律师事务所实现营业收入420万元，其中甲乙丙丁四位律师的营业收入各为100万元，雇佣律师营业收入20万元。会计报表总支出367.4万元。其中包含四位出资律师领取工资80万元，雇佣律师年度固定工资3万元，办案分成12万元，出资律师用发票报销的办案费用180万元（四位出资律师各45万元），业务广告费和宣传费支出20万元，行政人员工资10万元，本年度律所拨付本所工会经费账户金额2.4万元，教育经费支出10万元，员工福利费支出10万元，业务招待费支出40万元（四位出资律师各签字确认10万元）。除上述费用外，甲乙丙丁及雇佣律师参加律协培训还每人自行支付1.25万元的培训费，此费用不在律所账上列支。计算该合伙律师事务所四位出资律师分别应纳多少个人所得税。,第二章.出资律师个人所得税分析,案例分享,案例二分析,3,（1）工资。四位出资律师领取的80万元工资（四位各20万）不能在税前扣除，这里指的不能扣除是在核算利润时可以扣除，但在分别计算出资律师个人所得税时，还要在计算个人分得利润后把该部分工资加回来。雇佣律师和行政人员分别领取的10万元工资和5万元办案分成符合正常市场工资水平，属于合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。,（2）办案费用。因四位出资律师不拿办案提成，所以，只要符合正常办案费用，且取得合法票据报销的180万元办案费用可以全额在税前扣除，雇佣律师由于其领取的办案分成，其办案分成可固定扣除办案费用35%，因此，其办案费用不得再列入律所成本中。,案例,案例,（3）业务广告费和宣传费，广告费是指通过媒体的宣传支出，业务宣传费是指未经过媒体的广告费支出，如宣传单印制，印有企业标志的宣传品等，65号文规定，业务广告费和宣传费在不超过当年营业收入的15%内，准予据实扣除，超过部分，可以留待以后年度继续结转扣除，该所本年营业收入420万，可以据实扣除的业务广告和宣传费限额为420万15%=63万，因此，实际发生的20万费用可以全额税前扣除。,第二章.出资律师个人所得税分析,案例分享,案例二分析,3,（4）工会经费。律师所向工会经费账户拨付的工会经费可在工资薪金总额的2%内据实扣除，即150万（出资律师工资算在内）2%=3万，实际拨付2.4万，则可以在税前全部扣除；,（5）职工福利费。65号文规定可在工资薪金总额的14%内据实扣除，即150万14%=21万，实际列支10万元，则可以在税前全部扣除；,案例,案例,（6）教育经费。实际发生的教育经费在工资薪金总额的2.5%内准予税前扣除，即1502.5%3.75（万元）。所以，该合伙律师事务所实际支出的10万元教育经费中，有6.25万元（10万元-3.75万元）不能在税前扣除。,（7）业务招待费。65号文规定，与经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年营业收入的5。该合伙律师事务所实际发生业务招待费支出40万元的60%是24万元，超过了营业收入的5（420万元5=2.1万元）。所以，实际发生的业务招待费支出中有37.9万元（40万元-2.1万元）不能在税前扣除。,第二章.出资律师个人所得税分析,案例分享,2,综上，不能在税前扣除的金额合计为：6.25+37.944.15万元。2013年度该合伙律师事务所会计利润为：420-367.452.6万元。根据上述不允许税前扣除的金额，调增后的利润为：52.6+44.15=96.75万元。按照分配比例，甲、乙、丙、丁四位出资律师分别取得的调整后的利润为,甲：96.7525%=24.1875万元；乙：96.7525%=24.1875万元；丙：96.7530%=29.025万元；丁：96.7520%=19.35万元；,第二章.出资律师个人所得税分析,案例分享,案例二分析,3,此外，根据总局53号公告，没有合法票据但与业务相关的费用以及参加律协组织的培训费都可以按一定标准在计算当事律师的个人所得税应纳税所得额时扣除。,案例,案例,则：甲乙丙丁每人可扣除的“个人可扣除费用”为：50万8%+50万6%=7万，实际的业务招待费扣除可税前列支的余额归结到甲个人的名下部分为（40-2.1）4=9.475万元大于7万元，因此甲、乙、丙、丁最多只能再按比例扣除7万元业务招待费，加上53号公告规定参加律协培训的可以据实扣除，则甲、乙、丙、丁每人的“个人可扣除费用”为7+1.25=8.25万元。,注：雇佣律师的1.25万元培训费可以在计算其工薪所得税款时扣除，一次不够扣除的可在以后月份扣除。,第二章.出资律师个人所得税分析,案例分享,案例二分析,3,注：上述列支调整仅限于年度汇缴申报和终止经营的清算申报，月份预缴申报时，律师所只要按实际会计制度计算出资律师分配所得即可，不用进行上述列支调整，对于个人可扣除费用的归结和计算也建议在年度终了后一并计算。,案例,案例,四位出资律师年度应纳税款计算如下：甲、乙各自应纳税额（24.1875万+20万-8.25万-3500元12个月）0.35-1475096331.25（元）丙应纳税额（29.025万+20万-8.25万-3500元12个月）05（元）丁应纳税额（19.35万+20万-8.25万-3500元12个月）0.35-1475079400（元）四位出资律师合计应纳个人所得税96331.252+113262.5+79400385325（元）,第二章.出资律师个人所得税分析,目录,过渡页,出资律师个人所得税分析,其他人员个人所得税分析,对比分析,整体纳税概况,筹划建议,其他人员个人所得税相关法规,1,第三章-其他人员个人所得税分析,其他人员个人所得税计算公式,计算公式,2,律师每月应缴工资薪金个人所得税=(当月工资收入+当月办案分成净收入-月费用扣除标准)工薪税率-工薪所得速算扣除数当月办案分成净收入=当月办案分成收入（1-办案费用扣除比例）（办案费用扣除比例为35%),公式,第三章-其他人员个人所得税分析,其他人员个人所得税案例,案例分析,3,某律师所2013年9月份开业，共有5名人员，其中出资律师甲乙2人，利润分配比例40%、60%；雇佣律师丙一人，兼职律师丁一人，行政辅助人员戊1人，2013年9-12月份，该律师所年度税前调整后的利润为40万元，其中12月份当月，出资律师甲、乙2人各从律师所领取工资6000元，办案分成收入各5万元，丙取得工资1万元，办案分成收入10万元，从某单位取得律师顾问费2000元；丁未领取工资，但取得办案分成收入5万元，戊取得工资6000元，2013年9-11月份甲乙两人未预缴个人所得税。2013年12月份上述人员各应缴纳个人所得税多少？,案例,第三章-其他人员个人所得税分析,其他人员个人所得税案例,案例分析,3,丙：从律所取得的收入应按工资薪金所得计算个人所得税，法律顾问费根据税务总局2012年53号公告应自2013年1月1日起并入丙从律所取得的其他收入一起，按工薪所得由律所一起扣缴。律师所2014年1月份申报期内应扣缴申报的个人所得税为：【1万+10万（1-35%）+0.2万元-3500】0.35-5505=20220元，该部分税款应在2013年1月份申报期内申报缴纳。,解析,第三章-其他人员个人所得税分析,丁：应纳工资薪金所得个人所得税：律师所2013年1月份申报期内应扣缴申报的个人所得税为（注意，此处不能扣除3500标准扣除费用）：5万（1-35%）0.25-1005=7120元丁个人2014年1月份申报期内如果还应汇总各处工薪所得，合并计算申报个人所得税，假设另一处工薪所得为6000元，已扣缴个税200元，则合并计算应补的税款为：【5万（1-35%）+0.6万-3500】30%-2755-7120-200=425元（合并时，可以扣费用标准3500元）。,戊：应纳工资薪金所得个人所得税（6000