关于借款费用资本化的探讨

关于借款费用资本化的探讨1导论1.1 选题背景及意义1.1.1 背景 我国是社会主义市场经济，经济不断增长，建设规模不断扩大，企业主体不断发展，资金对于企业如同人之血脉，决定了企业的生存和发展，在企业的正常生产经营过程中，向银行等金融机构借款是不可避免的。因此，通过银行等金融机构筹集和融通资金是企业重要的资金来源。由于我国过去为了防止加大资本成本，虚增利润，尽可能缩小费用资本化的范围，但随着经济全球化进程加快和国际资本日益发展，2006年2月国家颁布的新企业会计准则，则大体上实现了国际准则的趋同，而新借款费用准则的出台，表明我国在努力寻求发展中国的特色会计。我国的企业会计准则借款费用对借款费用资本化及会计实务处理都作了具体规定。但是，国际会计准则中关于借款费用及其资本化的相关规定，与我国会计制度中的规定有些差异，尤其是在允许资本化的借款费用的范围上，我国比国际会计准则的相关规定要窄。在对我国相关规定的了解过程中，发现了许多不足之处。针对发现的问题，对我国现行的会计制度提出改进建议。1.1.2 意义从经济角度来看，新借款费用准则的实施, 能够使市场未来总体盈利水平有所增加, 这主要是针对以借入资金解决固定资产购建或产周期长、存货占用资金大的企业而言的。事实上,借款费用可予资本化的资产范围和借款范围的变更, 正是为了使企业资产的计价更加公允 从企业所有者的角度来看，在企业花费必要时间完成资产建造的过程中，制造该资产所需的材料、人工和其他资源支出都必须融资，而融资是有成本的，这种成本可以以借入资金支付利息的方式出现，也可以以资金其他用途的特定报酬方式出现，但是不管采取何种方式，融资成本都是需要承担的。从实务操作的角度考虑，借款费用的费用化符合稳健性原则的原求，有条件地借款费用资本化更符合配比原则，不仅增加了企业在购建资产当期的利润，而且改善了企业经营者的业绩考核指标，提高了经营者扩大再生产的积极性。就我个人而言，我认为我国对借款费用的规定已经在很大程度上向国际会计准则靠拢, 这样的转变是可喜的, 使企业的会计信息更符合会计的真实性原则, 使企业的会计利润更符合配比原则。但它与国际会计准则还是存在一定的差距, 以后可以在适当的时候进行相应的调整。1.2 本课题的研究内容及研究方法1.21 研究内容借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，其内容包括企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。在这次会计准则的调整中，对原准则中借款费用资本化的资产、借款范围以及资本化金额的计算做了较大的改变。然而，这些变化会对会计要素产生什么影响，从而导致企业财务报表提供的相关信息有何改变，都是值得研究的。随着经济全球化进程加快和国际资本市场的日益发展，会计准则的国际协调已是大势所趋，成为世界各国不可回避的现实问题。我国过去为了防止加大资产成本、虚增利润，尽可能缩小费用资本化的范围，而现行会计准则的一个重要特点，就是扩大了费用资本化的范围。在企业的正常生产经营过程中，向银行等金融机构借款不可避免。借款费用的处理方法有两种一是于发生时直接确认为当期损益；二是予以资本化。借款费用的资本化是指将借款费用直接计入所购建资产的价值，在财务报表中作为购置资产的历史成本的一部分。1.2.2 研究方法本文试图对借款费用的各种会计处理方法作初步探讨全文共分五部分约一万多字，第一部分指出会计理论与实务中涉及资本化或费用化会计处理方法选择的论争主要体现在四个方面。第二部分阐述了借款费用新旧准则的差别比较，主要从三个方面来研究(包括借款费用资本化的开始借款费用资本化的暂停与终止借款费用资本化的金额及其限度资产已部分完工的情况借款费用资本化的披露)。第三部分主要从中外借款费用来比较的，主要从借款费用的范围和条件还有予以中止方面来阐述的。第四部分借款费用资本化存在的问题以及采取相应的对策。第五部分是对借款费用资本化所产生的积极影响。1.3 本课题的研究现状 1.3.1 国外研究现状 2007 年3 月, 国际会计准则理事会( IASB) 对国际会计准则第23 号借款费用( IAS23) 进行了修订。新修订的准则是IASB与美国财务会计准则理事会( FASB) 就缩小国际财务报告准则( IFRS) 和美国公认会计准则( US GAAP) 分歧的短期趋同项目。与旧准则相比, 新国际借款费用准则的主要变化是那些需要相当一段时间才可使用或销售的资产的有关借款费用不再允许被计入当期费用。 国际会计准则借款费用是目前所有国际会计准则中认同度较高的准则，对借款费用资本化问题的探讨，目前也主要集中在对专门借款费用的是否应该资本化问题上。形成的观点主要如下：第一种观点是主张专门借款费用应该费用化，但在具体操作上有学者进一步提出根据重要性原则计入当期损益或对其进行递延处理；第二种观点是主张专门借款费用资本化；第三种观点是主张允许企业根据自己的生产经营特点，自行在专门借款费用资本化或费用化之间进行选择等。对以上观点的论述，主要是从专门借款费用资本化或费用化与现行的会计原则的矛盾，资本化或费用化的优缺点方面进行的的延续。 1.3.2 国内研究现状 回顾我国对借款费用会计处理的发展历程， 1992年颁布了工业企业会计制度，1994年颁布了企业会计准则借款费用（征求意见稿），2000年颁布了股份有限公司会计制度， 2001年我国财政部颁布了企业会计准则借款费用（以下简称旧准则）正式确认了借款费用资本化的会计处理方法，2006年颁布了我国企业会计准则第17号借款费用（以下简称新准则），新的企业会计制度对旧准则做了修订，对于准许资本化的资产范围.借款范围，资本化的开始时点 停止时点作了进一步的规范。，为了增强企业会计报表的可比性，提高会计信息质量，从而来分析我国实行借款费用资本化的原因，并结合实际情况剖析了应用借款费用准则所带来的弊端，提出了应用借款费用准则的相关建议。2借款费用资本化的涵义2.1 借款费用的概念和确认原则 2.1.1 借款费用的概念所谓借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本， 包括借款利息、折价或者溢价的摊销、 辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 2.1.2 借款费用的资本化确认原则（1） 应予资本化的资产范围。 新准则规定，借款费用应予资本化的资产范围包括需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产存货、投资性房地产、生物资产、无形资产等。（2）应予资本化的借款范围。新准则规定，应予资本化的借款范围为全部借款， 既包括为购置、建造和生产需要相当长时间才能达到可使用或者可销售状态的资产而借入的专门款项，也包括一般借款（如流动资金借款等）。（3）借款费用资本化的开始时点。新准则规定，借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出； 借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。（4）借款费用停止资本化的时点。新准则规定，借款费用在两种情况下应停止资本化：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过 3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。2.2 符合资本化条件的资产的界定2.2.1 一般借款一般借款是指除专门借款之外的借款,相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。原准则没有关于一般借款利息资本化的规定，全部予以费用化。新准则规定，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率 应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 因此，新准则以原准则专门借款利息资本化的计算方法计算一般借款利息费用的资本化问题，符合交易的实质，更能公允地反映企业对需要经过相当长时间的购建或者生产才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产的取得成本。2.2.2 专门借款专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的并通常应当具有标明该用途的借款合同。原准则规定，计算因专门借款而发生的利息资本化金额，应与发生在该项 资产上的支出挂钩，根据至当期末止购置或建造该项资产的累计支出加权平均数乘以资本化率确定。新准则规定，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将未动用的借款资金存入银行 取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。可见，新准则简化了专门借款利息资本化金额的计算方法，使得资本化金额的计算变得更加简便、清晰，还避免了部分列入财务费用而对利润产生的影响。2. 3 借款费用资本化期间的确定 2.3.1 借款费用开始资本化借款费用开始资本化同时具备的三个条件 （1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 （2）借款费用已经发生。 （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必需的购建或者生产活动已经开始。 2.3.2 借款费用暂停资本化（1）暂停资本化的两个条件 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。 （2）非正常中断的判断 非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程或生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工或生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建或者生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。也就是说计划以外的中断属于非正常中断。 2.3.3 借款费用停止资本化当所购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态时，应当停止其借款费用的资本化。所购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断： （1）符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 （2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 考试大竭诚为你服务（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 （4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。 （5）如果购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。 （6）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。24 借款费用资本化金额的计算（1）专门借款利息资本化金额的确定 新准则规定，为购建和生产符合资本化条件的资产而借入专门借款，在资本化期间内的每一会计期间应予以资本化的利息（折价或溢价的摊销）金额，应当是专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得利息收入或进行暂时性投资取得投资收益后的差额，不必计算累计资产支出加权平均数和加权平均利率，与旧准则相比，其计算方法简便，容易理解和操作。（2）一般借款利息资本化金额的确定 新准则规定，为购建和生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款，企业应根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额。其中，资本化率应根据一般借款加权平均利率计算确定。旧准则不允许一般借款的利息资本化，而新准则允许一般借款在符合资本化条件的情况下，将其利息予以资本化。（3）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 3 新旧准则下借款费用的差异比较 3.1 资本化范围的差异3.1.1可予以资本化条件的资产范围扩大了旧准则关于“可予以资本化条件的资产”仅指固定资产（房地产开发企业开发建造房地产除外），这里所讲的“固定资产”，既包括企业自己购买或建造的固定资产，也包括委托其他单位建造的固定资产。而新准则将“可予以资本化条件的资产”范围扩大了。根据新准则第4条规定：“符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。“ 可见，新准则规定存货、投资性房地产等资产的借款费用在符合资本化条件情况下也要予以资本化。由此看来，新准则体系下将“可予以资本化条件的资产”范围扩大了，不仅包括旧准则所规范的固定资产，还扩大到无形资产、存货、投资性房地产等资产。这样处理，对资产和费用的计量将更加公平合理。3.1.2 可予以资本化的借款范围扩大了 旧准则规定“可予以资本化的借款”范围仅为专门借款，这里所讲的专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项。 新准则规定“可予以资本化的借款”范围扩大为不仅包括专门借款（这里所讲的专门借款，是指有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的、并通常应当具有标明该用途的借款合同的款项）以外，还包括一般借款。即当资产支出超过专门借款的金额时，要考虑占用的一般借款。3.2 资本化对象的差异完善对策新准则中除固定资产外还包括投资性房地产和存货等资产；旧准则中符合资本化条件的资产仅限于固定资产。旧准则允许资本化的借款费用仅限于构建固定资产的专门借款，这是根据我国当时较为特殊的实际情况而规定的，主要是为了防范公司通过将大量的借款费用虚增公司资产的价值以及盈利水平，借款费用允许资本化的资产，必须是经过相当长的时间的构建或是生产活动才能达到预定可使用状态或是可销售状态的资产。新准则将投资性房地产和存货纳入资本化对象，是基于上述原则的改进，也是为了与国际会计原则趋同。3.3 资本化金额及摊销方面的差异3.3.1专门借款利息资本化金额不再与资产支出发生数额挂钩旧准则规定：专门借款利息资本化金额与发生在固定资产购建活动上的支出挂钩。在应予资本化的每一会计期间，因购置或建造该项固定资产而发生的利息， 其资本化金额应当为至当期末购置或建造该项固定资产的累计支出加权平均数乘以资本化率。而新准则规定专门借款利息资本化金额不再与发生在固定资产购建活动上的支出挂钩。所以，新准则将截止资产负债表日的“累计支出加权平均数”、“加权平均利率”、“专门借款本金加权平均数”的计算公式删除了。 3.3.2 对借款存在的溢价或折价的摊销只能采用实际利率法旧准则规定：如果借款存在溢价或折价，溢价或折价的摊销可以采用实际利率法，也可以采用直线法，确定每期应摊销的溢价或折价金额，作为利息的调整数，对资本化率作相应调整。而新准则仅允许企业采用实际利率法确定每一会计期间应摊销的溢价或折价金额，并调整每期利息金额。3.3.3 计算借款费用资本化金额，还要考虑占用的一般借款这个变化，是新准则变化的核心部分，是与“可予以资本化的借款范围扩大”这一变化紧密相联的，新准则第六条对此做了相关规定：在资本化期间内， 每一会计期间的利息（包括溢价或折价的摊销）资本化金额，应当区分“专门借款”和“一般借款”分别确定：（）专门借款利息费用资本化金额的确定：在借款费用资本化期间， 按照实际发生的专门借款利息金额计入符合资本化条件的资产成本， 应当扣除暂未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行短期投资取得的投资收益后的金额确定。由此可见，专门借款利息费用资本化金额应当是个“净额”。（）一般借款利息费用资本化金额的确定：在借款费用资本化期间内，为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，允许将一般借款的利息费用资本化，资本化金额应当以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定。“资本化率”应当根据“一般借款加权平均利率”计算确定。一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和 所占用一般借款本金加权平均数 值得注意的是，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。4 中外借款费用资本化的比较4.1 予以资本化的范围美国的会计准则规定对合格资产的借款费用予以资本化,其合格资产(既适应于利息资本化的资产)是指(1)企业为自用而建造或生产资产(包括用存款或分期付款,有其他单位为本单位制造或生产的资产);(2)为销售或租赁而作为分期工程建造或生产的资产(资产造船或房地产开发);(3)当接受投资的企业在进行计划的主要经营活动,如果该企业的经营活动包括使用资金购置其经营活动所需的合格资产时,采用权益核算的投资(权益 借款和预付款 有其他单位为本企业制造或生产的资产)而我国的予以资本化的资产范围限定在固定资产的范围内.很显然,美国的会计准则规定可以将借款费用资本化的资产范围广泛的多,不仅包括我国准则不涉及的予融资租赁有关的融资费用和房地产开发过程中发生的借款费用,而且也包括了需要相当长的时间才能达到可销售状态的存货资产。4.2 借款费用资本化的范围和条件（1）范围。美国的借款费用资本化考虑了多种情况，避免了大量借款费用计入某一期从而影响当期经营活动的正常损益，并有助于对该资产成本的合理核算。但我国关于借款费用资本化的规定是根据我国较为特殊的基本经济情况而做出的。我国准则主要是为了防范公司企业，特别是上市公司企图通过大量的借款费用计入资产成本，从而虚增企业的资产价值以及企业的盈利水平，以达到粉饰财务报表的目的，所以我国对于借款费用予以资本化的范围限制的比较狭小，并规定资本化范围以外的其他借款费用计入当期损益，以便更恰当的反映企业当期现金流量，促进企业加强当期经济核算，避免短期行为。（2）条件。美国的会计准则同样要满足三个条件，前两个条件基本相同，而另一个条件是：“为实现资产预定用途所必须准备的活动正在进行。”我国准则规定的第三个条件为“为使资产达到预定可使用状态所必需的构建活动已经开始，”它不仅考虑到我国的会计实务界工作人员的业务水平，对资产予以资本化的条件进行了相当具体的规定，也是避免因职业判断的差异而导致企业间的会计信息失去可比性。4.3 借款费用资本化的中止美国会计准则的借款费用资本化流程图中列出的资本化的中止在资产完工之日，并指出为了确定资本化期间的终止，有必要确定在当前会计期间资产是否已经基本完成并按预定用途做好准备工作，如果在当前会计期间该项资产已经完成（即使相关资产已经达到预定可使用状态），那么资本化期间将在当前会计期间的结账日结束。我国会计准则指出当所建造的固定资产达到预定可使用状态时，应停止其借款费用资本化，既可以从以下几个方面来判断：1.固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成，即应认为资产的购置于建造工作已经完成;2.所购置或建造固定资产与设计或合同要求相符合或基本符合，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不会影响其正常使用：3.继续发生在固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。5 借款费用资本化存在的问题及建议5.1 借款费用资本化存在的问题 5.1.1 准许资本化的借款范围太窄企业会计制度 规定的借款费用的资本化仅限于购建固定资产而专门借入的款项 同时 企业会计准则 借款费用 又排除了未确认融资费用和房地产开发中的借款费用 。新准则允许符合条件的一般借款利息费用资本化,同时对于发生在存投资性房地产上的借款费用在一定条件下也可以资本化 ,因此， 企业利用借款费用调节利润的会计处理空间较之以前有所增大。其实在实务上， 如果专门借款或一般借款只有一笔， 同时投资的工程只有一项， 那么处理起来也不会有太大问题。但现实中经济业务往往涉及多笔专门借款、多笔一般借款， 并且在建项目就有好多项， 这就使借款费用的处理变得很复杂， 人为调节利润的空间很大。比如新准则对不同来源的资金支出顺序没有做出具体规定， 生产经营所需的流动资金是占用自有资金还是使用借款资金， 在实际操作中如何确定确实有一定的难度， 从而会直接影响借款费用资本化的确定。 新准则允许符合条件的一般借款资本化， 这样便更有利于企业利用自有资金和借入资金难以界定的特点， 人为地将不应该资本化的支出进行资本化， 虚增当期资产和利润。5.1.2 调整利息资本化金额的确定方法带来的不利影响。新准则分别规定了专门借款、一般借款的利息资本化金额确定方法。于专门借款，计算时不再和资产支出 挂钩，而以当期对实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行投资取得的投资收益后的金额确定在这里，虽然利息费用的计算不再和资产支出挂钩，但是利息收入和投资收益作为扣减项目是针对没有动 用的借款资金仍然要考虑资产支出。因此，调整后的计量方法看似简化了专门借款的计算程序，实际上并未真正简化，并且增大了企业利润操纵的空间。例如， 企业将专门借款的短期投资收益和利息收入不据实进行相应的扣减，便会导致当期资本化金额虚增以及利润虚增。关于借款费用的相关规范都有各自的适用范围,尤其是在房地产开发上, 差异很大。这种现象,不利于企业选择会计政策,也不利于会计信息使用者对相关信息的了解 。 5.1.3 有些相关规定不太明确我国关于借款费用资本化停止的时间还不太明确 , 借款费用及其资本化的披露也缺乏严密性 。在财务会计报告中披露当期资本化的借款费用金额，可以使信息使用者及时了解固定资产（主要是在建工程）成本中借款费用所占的比重进而考察其成本的构成合理性。因此，披露这一信息对于信息使用者的决策是十分有用的。当期资本化的借款费用金额包括当期资本化的利息、折价或者溢价的摊销、汇兑差额及辅助费用之和。由于企业在会计核算中，对于当期应予资本化的借款费用都已计入“在建工程借款费用”明细科目中，所以企业可以直接根据该明细科目的当期借方金额披露当期资本化的借款费用金额。披露资本化的借款费用金额只能使会计信息使用者了解企业资本化金额总的情况，但无从了解购建固定资产所占用借款资金成本高低的情况，为了弥补这一缺陷，企业还应当披露用于确定借款费用资本化金额的资本化率，以有助于信息使用者将其与市场利率和自有资金利率进行比较，了解企业资金成本的高低，判断企业财务杠杆利益和盈利能力。 5.2 新借款费用准则进一步完善的建议 5.2.1 控制利润的可操作性新企业会计准则的颁布，标志着与国际惯例趋同的中国会计准则体系正式建立。关于借款费用资本化金额确定的规定，应尽快颁布有关准则的实施细则，对会计准则和制度进行不断的完善，由于各行各业的经济活动千差万别，错综复杂，会计准则只是在原则上加以规定，而实务中往往会碰到很多摸棱两可的问题，也增加了会计游戏的空间，所以对于借款费用的资本化，应遵循实质重于形式的原则，确定的原则要尽量和现实情况一致，适当简化处理，尽量提高核算数据的准确性及可操作性。可采用先借入的款项先支出的原则，即先借入的款项先利用的假设为前提来确定资本化率的一种方法。先进先出法计算更加简便，而且能够更好地使利息资本化金额与实际负担的资金成本相吻合，从而更加符合划分收益性支出与资本性支出原则。 5.2.2 完善借款费用会计与所得税法差异的处理加强会计与税法的协调。会计目标是要真实、客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,而税法的目标主要通过公平税负、公平竞争来保证财政收入的实现,因此会计准则与税法产生差异是不可避免的问题。新会计准则的执行使得企业所得税的纳税调整变的更加错综复杂,因此,在遵循各自目标和原则的前提下,加强会计与税法的协调将是十分必要和意义重大的。针对借款费用,建议税收方面对企业所得税税前扣除办法的相关规定也应进行相应的调整和修订,与会计准则进一步协调起来,最大限度的简化纳税调整的范围和程序,这样既减少了企业不必要的麻烦,也有利于税务部门的核算和监管。6 结论通过对借款费用资本化的探讨，我们不难发现新准则中根据我国现状对一些条款进行了单一的规定，这些规定，不仅是专门借款的利息资本化金额的计算相对简单，还能保证企业计算的利息费用更准确，同时减少了企业的会计选择，有效的压缩了企业虚增利润的空间，增强了企业之间会计信息的可比性。新借款费用准则扩大了借款费用可资本化的资产范围，这些规定更能反映交易的经济实质，不仅可以增加资产负债表中的资产价值，同时因减少了企业的财务费用，在短期内将会提升企业的经营业绩，能更恰当的反映企业各个期间的经营成效。随着社会不断发展，经济全球化已经是未来发展的必然趋势。为了吸引更多 更好的外商投资，同时让本国企业走出国门对外发展，与国际会计准则接轨是各国会计准则制定和修改的重要参考之一。我国新准则在很多方面借鉴了国际会计准则的规定，说明我国企业会计准则在努力与国际会计准则趋同有利于我国资本市场与国际资本市场的对接。参考文献 1财政部会计资格评价中心.中级会计实务M北京： 经济科学出版社，2007. 2刘苏雨、乐长征.对论借款费用资本化的思考J. 财会月刊,2007,04. 3徐爱民.关于借款费用新旧准则差异的探讨J.商场现代化，2007,11. 4王毅.新旧会计准则下借款费用处理的差异J. 财会月刊（综合），2007,04. 5李长青 林晓丹.关于新借款费用准则的若干认识J.财会月刊（理论），2007,11. 6 张学谦. 国际会计准则与惯例.北京市高等教育精品教材立项项目M. 北京: 北京对外经济贸易大学出版社，2007.7何成明.中国企业会计准则应用指南M. 北京: 北京中国时代经济出版社，2006. 8黄光松, 石文先, 胡家望, 等.最新企业会计准则导读: 图解与比较M. 上海: 上海财经大学出版社，2006. 9中国注册会计师协会