商业银行贷款业务核算与管理

2018/2/14,1,关键词：贷款 票据贴现企业会计准则第22号_金融工具确认与计量 国际会计准则第39号_金融工具：确认和计量,第三章 商业银行贷款业务的核算与管理,Contents,商业银行资产业务的分类核算管理,金融工具,基本金融工具,衍生金融工具,现金、存放款项、普通股票、应收票据、应付票据、应收帐款、应付帐款、贷款、存款、投资、应付债券等。,金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产 。,金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益的合同。,其价值随特定因素变动、不要求初始净投资、在未来某一日期结算。,公允价值：指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。,贷款业务核算与管理的重点： 贷款的初始计量贷款的后续计量：采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。,贷款是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。,正常类,关注类,次级类,可疑类,损失类,（一）按贷款的风险程度分（主要用于信贷业务管理）,一、贷款业务分类,借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还贷款本息。,尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但是存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。,借款人的还款能力出现了明显的问题，依靠其正常收入已无法保证偿还贷款本息。,借款人无法偿还贷款本息，即使执行抵押或担保，也肯定要造成一部分损失。,采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。,金融企业根据有关规定发放的、期限在1年以下（含1年）的各种贷款。包括质押、抵押、保证、信用等贷款。,金融企业发放的贷款期限在1年以上5年（含5年）以下的各种贷款。,短期贷款,中期贷款,长期贷款,金融企业发放的贷款期限在5年（不含5年）以上的各种贷款。,（二）按期限的长短分类,主要用于会计核算的需要。金融企业会计制度主要依照贷款期限的长短来确定对贷款的不同核算管理方法。,（三）其他分类,工业贷款商业贷款农业贷款个人消费贷款其他贷款,按贷款的对象,按贷款的障条件,按银行自主程度,信用贷款、担保贷款、票据贴现,自营贷款、委托贷款、特定贷款,按还款方式,一次性偿还的贷款、分期偿还的贷款,第二节 贷款业务的核算与管理,一、贷款业务的核算要求（一）本息分别核算（二）商业贷款与政策性贷款分别核算（三）自营贷款和委托贷款分别核算（四）应计贷款和非应计贷款应分别核算,（一）贷款发放的帐务处理逐笔核贷,二、信用贷款的核算,借款单位,金融企业,1、按计划提出申请,2、签订借款协议,3、提交借款凭证一式四联,根据借款凭证：借 贷款户 贷 吸收存款-活期存款户 借或贷 贷款利息调整按贷款到期日顺序专夹保管借款凭证。,新准则中规定：对贷款资产应按公允价值进行初始计量。即初始发放的贷款公允价值总额借记“贷款”科目，按实际支付的款项贷记“活期存款户”或其他科目。,（二）正常贷款后续计量与终止确认,以摊余成本计量的贷款发生减值时，应将该金融资产的帐面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为贷款减值损失，计入当期损益。借：资产减值损失 贷：贷款/贷款损失准备,新准则下贷款资产的后续计量,应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前帐面价值所使用的利率。摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）,资产负债表日：借 应收利息 （按合同利率计算） 贷 利息收入 （按实际利率与摊余成本计算） 借或贷 贷款利息调整 （差额）,例1：205年1月1日，A银行以折价方式向B企业发放5年期贷款5000万元（实际发放给B企业的为4900万），合同利率10，A银行将其划分为贷款和应收款项.,计算实际利率R,R=10.53%,每期摊余成本 单位：万元,贷款处理会计分录：,贷款发放日：借 贷款本金 50 000 000 贷 活期存款 49 000 000 贷款利息调整 1 000 00005.12.31借 应收利息 5 000 000 贷款利息调整 159 700 贷 利息收入 5 159 700,偿还凭证或支票,（1）计算到期应收利息（2）转帐：借 吸收存款/活期存款户 贷 短期贷款户 贷 利息收入（3）注销借据。,金融企业,借款单位,终止确认1、按期全额收回,2、不能按期收回贷款,贷款的展期,贷款的展期是指经金融企业同意延长原贷款期限的一种处理方式。它仍然是属于正常贷款的一部分，由借款单位在原贷款到期时，向金融企业提出延期申请，并经金融企业同意后所采取的一种处理方式。贷款的展期也不是无限的，也有相应的政策限制。如短期贷款的展期不能超过原贷款期限，中期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，长期贷款展期不得超过3年等。,转户处理时的会计分录为：,逾期贷款,借 逾期贷款户贷 短期贷款户,或采取,借 逾期贷款户借 短期贷款户（红字）,利息或本金逾期90天后，应收利息在帐务上转入表外核算。 借 利息收入 贷 应收利息 收入：未收贷款利息,贷款到期不能正常收回，则金融企业需于贷款到期日，将贷款转入逾期贷款帐户。,（三）企业会计准则对贷款资产减值的处理,企业会计准则第22号金融工具的确认和计量第42条持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的帐面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。,例2：贷款和应收款项A银行办理了给甲公司的贷款。2006年年底，A 银行在审查对甲公司的贷款时发现，该公司发生重大财务危机而且未支付上期利息。A银行判断将不能按计划收回所有的本金和利息，因此，认为该贷款发生了减值。该笔贷款的摊余成本为10500元，贷款合同利率为8.125%，初始确认时计算确定的实际利率为8。 dl241,贷款的未来现金流量现值确定如下：,计算贷款减值损失如下:贷款帐面价值 10500元减 未来现金流量现值 6714元贷款减值损失 3786会计分录：借 资产减值损失 3786 贷 贷款损失准备/贷款资产减值准备 3786,（四）已减值贷款的后续计量与终止确认,1、已确认发生减值的贷款：借 贷款已减值 贷 贷款本金 贷款利息调整2、原已计提但尚未收回的应收利息，红字冲回（以组合计提减值准备的贷款为例）借 应收利息 （红字） 贷 利息收入（红字）冲减利息及减值日后产生的利息纳入表外核算收入：未收贷款利息3、已减值贷款收回（1）借 XX存款或其他科目 贷 贷款已减值 利息收入已减值贷款利息收入（2）同时销记表外应收利息付出：未收贷款利息（3）减值准备转回 借 贷款减值准备 贷 资产减值损失,减值后发生的应收利息加以确认借：贷款损失准备 贷：利息收入表外：收入 应收利息,4、核销贷款 借 贷款减值准备 贷 贷款已减值同时本金纳入表外核算5、已核销贷款收回 恢复原核销资产 转回相应的减值准备 收回资产入账,借 贷款已减值 贷 贷款减值准备,借 贷款减值准备 贷 资产减值损失,借 活期存款/抵债资产等 贷 贷款已减值 (已减值贷款表外利息 其他营业收入),（按实际收回金额）,（按实际收回金额）,例题,某商业银行2010年底对发放给借款人A公司的短期贷款进行了核销，核销本金20万元，所欠利息为43 250元（尚未确认）。2011年8月20日，因借款人A公司经营好转，有能力偿还该行贷款本息，经银行加大催收力度，收到A公司的还款25万元。则该行的会计分录：,五、下贷上转处理方式示意图,主管单位,基层单位,上级银行,基层银行,资金需求,（2）提出借款申请,（1）,（3）签订贷款协议,通知,（4）,（5）通知用款,（6）凭印支款,（7）借：贷款户 贷：现金或存款户,（8）,上划,（9）借：贷款 户 贷：辖内往来,借：辖内往来 贷： 贷款户,（10）归还贷款借：吸收存款 主管单位 贷： 贷款主管单位 贷： 利息收入,（六）贷款利息的计算,贷款发放时，在贷款协议中明确订明按月（每月20日）或按季度（季度末月20日）结息的处理方法。通过电脑特殊处理中“结息方式维护”功能设定。,定期结息,利随本清,贷款发放时，在贷款协议中明确订明到期一并收回本息。,结息方式,基本计息公式,利息=计息积数利率,逾期利息=逾期金额逾期天数利率,逾 期 息,例：A行向开户单位ABC公司发放短期流动资金贷款一笔，金额60000元，期限3个月，利率为5.85%，利随本清，贷款发放日期为3月18日，银行于8月20日才收回贷款本息，假设该单位没有办理任何贷款展期手续，逾期贷款计息比例为万分之二点一，请计算银行在8月20日应收的利息数。,例题解析：,到期息=6000035.85%12= 877.5 （元）,逾期息=60877.5622.1/10000= 792.63 （元）,应收利息= 877.5 +792.63=1670.13 （元）,借 逾期贷款 60000 贷 短期贷款 60000,6月18日,借 活期存款 61670.13 贷 逾期贷款 60000 贷 应收利息 877.50 贷 利息收入 792.63,8月20日,3月18日,借 短期贷款 60000 贷 活期存款 60000,借 应收利息 877.50 贷 利息收入877.50,武昌建行在授信额度内按计划向中商广场发放贷款，利率为5.16%，上半年贷款记录为：元月5日放贷50万元，2月9日放贷15万元，3月10日收回5万元，其余贷款于6月30日全部收回，请计算当时银行所收利息数。并做处理分录。,计息积数=1700+2015+6600=10315利息=10315 5.16% 360= 1.478（万元）,课堂作业：,2、3月10日，武昌工行向ABC厂发放流动资金贷款一笔，金额120万元，贷款期限6个月，约定每月定期付息，结果该单位只是坚持了两个月的正常付息，以后就一直欠息，该笔贷款的本金和利息直到贷款逾期后两个月，才全部还清。合同贷款利率为5.85%，逾期付息比例为万分之二点一，请计算银行应收利息合计数，并作出武昌工行会计部门对该笔业务全部过程的处理分录。,1、武昌建行采取活放活收方式按计划向中商广场发放贷款，利率为5.16%，上半年贷款记录为：元月5日放贷50万元，2月9日放贷15万元，3月10日收回5万元，其余贷款于6月30日全部收回，请计算当时银行所收利息数。并做处理分录。,Contents,贴现是持票人以未到期的商业汇票，向银行贴付一定的利息后所作的票据转让行为。,贴现业务与贷款业务，都是金融企业的资产业务，是金融企业对企业的资金融通，都要计收利息。但两者从性质上，有本质区别。,一、贴现概念及特点,资金投放对 象不 同,体现的信用关系不 同,收取利息的时间不同,放款的期限不同,还款的追 索不 同,资金的流动性不 同,二、贴现业务的核算,持票人,贴现行,办 理贴现时：,借 贴现资产 （面值）,贷 贴现资产利息调整,贷 活期存款,开 户 行（承兑行）,承兑人,汇票到期后 收回：,借 201,贷 233,或 111,借 应解汇款,贷 233,或 111,借 113 /111,贷 贴现 资产 （面值- 利息调整） 利息收入 （差额）,拒付：,退回凭证,借 201-贴现申请人,（127-贴现申请人）,贷 贴现资产 /利息收入,资产负债表日：,借 贴现资产利息调整 （ 按实际利率计算） 贷 利息收入,三、贴现利息,贴现利息=贴现额实际贴现天数贴现率,=票面金额(1+付款期票面利率),=票面金额,8月17日，某开户单位持一张到期日为11月20日、面额为200000元的商业承兑汇票向银行申请贴现，经审查无误，开户行办理贴现手续，约定贴现率为5.85%，（1）计算贴现利息和实付贴现金额。（2）假定票据到期时贴现行不能正常收回贴现款，按规定向贴现申请单位追索，该单位无款支付，拖欠到12月30日支付票款，按中央银行统一规定的万分