审计基础与实务 第9章 非流动资产审计与工作底稿的编制

第 9 章非流动资产审计及工作底稿编制,【学习目标】 掌握可供出售金融资产的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握持有至到期投资的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握长期股权投资的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握投资性房地产的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握固定资产的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握在建工程等的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制。,9.1.1 可供出售金融资产审计目标及审计程序 9.1.2 可供出售金融资产审计案例9.1.3 可供出售金融资产审计工作底稿编制,9.1.1 可供出售金融资产审计目标及审计程序,9.1.1 可供出售金融资产审计目标及审计程序,1. 可供出售金融资产的审计目标(1) 确定可供出售金融资产是否存在。(2) 确定可供出售金融资产是否归被审计单位所有。(3) 确定可供出售金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整。(4) 确定可供出售金融资产的计价是否正确。(5) 确定可供出售金融资产减值准备的计提方法是否恰当，计提是否充分。(6) 确定可供出售金融资产减值准备的增减变动的记录是否完整。(7) 确定可供出售金融资产及其减值准备期末余额是否正确。(8) 确定可供出售金融资产及其减值准备的披露是否恰当。,2. 可供出售金融资产的实质性程序(1) 获取或编制可供出售金融资产明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。(2) 获取可供出售金融资产对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。(3) 检查库存可供出售金融资产，并与有关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。(4) 向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。(5) 对期末结存的可供出售金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查核算范围是否恰当。(6) 抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整，会计处理是否正确。(7) 复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理，检查会计处理是否理。,(8) 已确认减值损失的可供出售金融资产，当公允价值回升时，检查其相关会计处理是否正确。注意债券等债务工具应从资产减值损失科目转回；股票工具则应从资本公积转回，不得从当期损益转回。(9) 若债券等债务工具类可供出售金融资产发生减值，检查相关利息的计算及会计处理是否正确。(10) 检查可供出售金融资产出售时，其相关损益计算及会计处理是否正确，已计入资本公积的公允价值累计变动额是否转入投资收益科目。(11) 复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分，会计处理是否正确。(12) 检查债券投资计入损益的利息收入计算所采用的利率是否正确。(13) 结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的可供出售金融资产。如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。(14) 确定可供出售金融资产的披露是否恰当,9.1.2 可供出售金融资产审计案例,案例资料： 审计人员审计乙公司2007年度的可供出售金融资产时发现： 2006年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至2006年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。2007年6月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用13 000元。假定不考虑其他因素，乙公司的出售时账务处理如下： 借：银行存款 12 987 000 投资收益 3 013 000 贷：可供出售金融资产 成本 15 030 000 允价值变动 970 000案例要求： 指出该公司核算中存在的问题，并提出处理意见。,案例解析： 根据规定，出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目(成本、公允价值变动、利息调整、应计利息)，还应从所有者权益中转出相关的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。建议调整分录： 借：资本公积 其他资本公积 970 000 贷：投资收益 970 000,9.1.3 可供出售金融资产审计工作底稿编制,可供出售金融资产审计程序表可供出售金融资产审定表,9.2 持有至到期投资审计及工作底稿编制,9.2.1 持有至到期投资账务处理规定 9.2.2 持有至到期投资审计目标及审计程序 9.2.3 持有至到期投资审计案例 9.2.4 持有至到期投资审计工作底稿编制,9.2.1 持有至到期投资账务处理规定,1. 持有至到期投资科目的账务处理规定本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目(成本)，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，借记或贷记本科目(利息调整)。,2. 持有至到期投资减值准备科目的账务处理规定本科目核算企业持有至到期投资的减值准备。资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。,9.2.2 持有至到期投资审计目标及审计程序,1. 持有至到期投资的审计目标(1) 确定持有至到期投资是否存在。(2) 确定持有至到期投资是否归被审计单位所有。(3) 确定持有至到期投资的增减变动及其损益的记录是否完整。(4) 确定持有至到期投资的计价是否正确。(5) 确定持有至到期投资减值准备的计提方法是否恰当，计提是否充分。(6) 确定持有至到期投资减值准备的增减变动的记录是否完整。(7) 确定持有至到期投资及其减值准备期末余额是否正确。(8) 确定持有至到期投资及其减值准备的披露是否恰当。,2. 持有至到期投资的实质性程序(1) 获取或编制持有至到期投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。(2) 获取持有至到期投资对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。(3) 检查库存持有至到期投资，并与账面余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。(4) 向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量，并记录函证过取得回函时应检查相关签章是否符合要求。(5) 对期末结存的持有至到期投资资产，核实被审计单位持有的目的和能力，检查核算范围是否恰当。(6) 抽取持有至到期投资增加的记账凭证，注意其原始凭证是否完整，成本、交易费用和相关利息的会计处理是否符合规定。(7) 抽取持有至到期投资减少的记账凭证，检查其原始凭证是否完整，会计处理是否正确。,(8) 根据相关资料，确定债券投资的计息类型，结合投资收益科目，复核计算利息采用的利率是否恰当，相关会计处理是否正确，检查持有至到期投资持有期间收到的利息会计处理是否正确。检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时，被审计单位采用的利率及其计算方法是否正确。(9) 结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确，已计提的减值准备是否同时结转。(10) 检查当持有目的改变时，持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确。(11) 结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的持有至到期投资。如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。(12) 当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的，应当复核相关资产项目的预计未来现金流量现值，并与其账面价值进行比较，检查相关准备计提是否充分。(13) 若发生减值，检查相关利息的计算及处理是否正确；已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，会计处理是否正确。(14) 确定持有至到期投资的披露是否恰当。注意一年内到期的持有至到期投资是否已重分类至一年内到期的非流动资产。,9.2.3 持有至到期投资审计案例,案例资料： 审计人员审计甲公司2007年度的“持有至到期投资”时发现：2007年1月1日，甲公司支付100 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值125 000元，票面利率4.72%，到期一次还本付息，且利息不计算复利。甲公司账务处理如下： (1) 2007年1月1日购入债券时： 借：持有至到期投资 成本 125 000 贷：银行存款 100 000 持有至到期投资 利息调整 25 000 (2) 2007年12月31日，确认利息收入时： 借：持有至到期投资 应计利息 5 900 贷：投资收益 5 900案例要求： 指出该公司核算中存在的问题，并提出处理意见。,案例解析： 根据规定，持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资”科目(应计利息)，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”科目(利息调整)。甲公司所购买债券的实际利率计算如下： (5 900+5 900+5 900+5 900+5 900+125 000)(1+r)-5=100 000，由此得出r=9.05%按实际利率计算应确定的利息收入如下：100 0009.05%=9 050(元)故：2007 年12月31日，确认实际利息收入时应做如下分录： 借：持有至到期投资 应计利息 5 900 利息调整 3 150 贷：投资收益 9 050建议调整分录如下： 借：持有至到期投资 利息调整 3 150 贷：投资收益 3 150,9.2.4 持有至到期投资审计工作底稿编制,持有至到期投资审计程序表持有至到期投资审定表,9.3 长期股权投资审计及工作底稿编制,9.3.1 长期股权投资账务处理规定9.3.2 长期股权投资审计目标及审计程序 9.3.3 长期股权投资审计案例 9.3.4 长期股权投资审计工作底稿编制,9.3.2 长期股权投资审计目标及审计程序,1. 长期股权投资的审计目标(1) 确定长期股权投资是否存在。(2) 确定长期股权投资是否归被审计单位所有。(3) 确定长期股权投资增减变动及投资损益的记录是否完整。(4) 确定长期股权投资的核算方法是否正确。(5) 确定长期股权投资减值准备的计提方法是否恰当。(6) 确定长期股权投资减备增减变动的记录是否完整。(7) 确定长期股权投资及其减值准备的期末余额正确。(8) 确定长期股权投资及其减值准备的披露是否恰当,2. 长期股权投资的实质性程序(1) 获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。(2) 根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。(3) 对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。(4) 对于采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。(5) 对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用。(6) 对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确。(7) 确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整。(8) 期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值，相关会计处理是否正确。长期股权投资减值准备按单项资产计提，计提依据充分，得到适当批准。减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。(9) 结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露。(10) 确定长期股权投资在资产负债表上已恰当列报。,9.3.3 长期股权投资审计案例,案例资料： 审计人员在对甲公司2007年度的长期股权投资进行审计时，发现以下会计分录： (1) 借：长期股权投资 成本(乙公司) 110 000 贷：银行存款 110 000 (2) 借：银行存款 10 000 贷：投资收益 10 000 (3) 借：银行存款 150 000 贷：投资收益 150 000 审计人员通过向企业有关人员调查询问及查阅有关资料，了解到如下情况：甲公司为乙公司的主要股东之一，而且当年甲又购入乙公司面值为10万元的股票，新购入的股票含有已宣布但未发放的股利l万元。至此，甲公司能对乙公司的财务和经营决策产生重大影响；乙公司决算表明，当年实现的净利润80万元，乙公司拿出30万元分配股利，甲公司分得25万元。案例要求： 指出该公司账务处理中存在的问题；并提出相应的账务调整建议。,案例解析：甲公司账务处理中存在的问题是： (1) 购入股票的已宣告但未发放的股利不应记入“长期股权投资”项目，不应确认为投资收益。建议调整分录如下： 借：投资收益 10 000 贷：长期股权投资 成本(乙公司) 10 000 (2) 甲公司能对乙公司的财务和经营决策产生重大影响，应按权益法对该项股权投资进行核算，不应按实际分得的股利反映投资收益。正确的会计分录为： 根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额：8050%=40万元 借 ：长期股权投资 损益调整(乙公司) 400 000 贷：投资收益 400 000 被投资单位宣告发放现金股利计算应分得的部分：3050%=15万元 借 ：应收股利 150 000 贷：长期股权投资 损益调整(乙公司) 150 000 收到被投资单位宣告发放的现金股利时： 借：银行存款 150 000 贷：应收股利 150 000 据此，应建议调整分录如下： 借：长期股权投资-损益调整(乙公司) 250 000 贷：投资收益 250 000,9.3.4 长期股权投资审计工作底稿编制,长期股权投资审计程序表长期股权投资审定表,9.4 投资性房地产审计及工作底稿编制,9.4.1 投资性房地产账务处理规定 9.4.2 投资性房地产审计目标及审计程序 9.4.3 投资性房地产审计案例9.4.4 投资性房地产审计工作底稿编制,9.4.2 投资性房地产审计目标及审计程序,1. 投资性房地产的审计目标(1) 确定投资性房地产是否存在。(2) 确定投资性房地产是否归被审计单位所有。(3) 确定投资性房地产增减变动及投资损益的记录是否完整。(4) 确定投资性房地产的计价方法是否正确。(5) 确定采用成本模式计量的投资性房地产的减值准备计提方法是否恰当，计提是否充分。(6) 确定采用成本模式计量的投资性房地产的减值准备的增减记录是否完整。(7) 确定采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值的确定是否合理。 (8) 确定投资性房地产、投资性房地产累计折旧和投资性房地产减值准备期末余额是否正确。(9) 确定投资性房地产、投资性房地产累计折旧和投资性房地产减值准备的披露是否恰当。,2. 投资性房地产的实质性程序(1) 获取或编制投资性房地产明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合累计摊销(折旧)、投资性房地产减值准备科目与报表数核对相符。(2) 检查纳入投资性房地产范围的建筑物和土地使用权是否符合会计准则的规定。(3) 检查投资性房地产后续计量模式选用的依据是否充分。与上年政策进行比较，确定后续计量模式的一致性。 (4) 确定投资性房地产后续计量选用公允价值模式政策是否恰当，计算复核期末计价是否正确。(5) 投资性房地产后续计量选用成本计量模式，确定投资性房地产累计摊销(折旧)政策是否恰当，计算复核本年度摊销(折旧)的计提是否正确。(6) 期末对成本计量的投资性房地产进行逐项检查，以确定投资性房也产是否已经发生减值，计提会计处理是否正确。(7) 确定投资性房地产后续计量模式的转换恰当,(8) 如被审计单位投资性房地产与其他资产发生相互转换的，应审查转换依据是否充分，是否经过有效批准，转换日房地产成本计量是否正确，会计处理是否正确 (9) 获取租赁合同等文件，重新计算租金收入，并与利润表其他业务收入中的相应数字核对无误。(10) 检查本期对投资性房地产进行改良或装修的会计处理是否正确。(11) 检查有无与关联方的投资性房地产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。(12) 结合银行借款等项目的审计，了解建筑物、土地使用权是否存在抵押、担保情况。 (13) 确定投资性房地产是否已恰当列报。,9.4.3 投资性房地产审计案例,案例资料： 审计人员在审计甲公司2007年的投资性房地产时发现：公司将其原先出租的一栋写字楼确认为投资性房地产。待租赁期满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为300000000元，乙公司已用银行存款付清。该栋写字楼原采用公允价值模式计量。出售时，该栋写字楼的成本为210000000元，公允价值变动为借方余额40000000元。甲公司的账务处理如下： 借：银行存款 300 000 00 贷：其他业务收入 300 000 000 借：其他业务成本 250 000 000 贷：投资性房地产 写字楼(成本) 210 000 00 写字楼(公允价值变动) 40 000 000案例要求： 指出该公司账务处理中存在的问题；并提出相应的账务调整意见。,案例解析： 根据规定，处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时，还应按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务收入”科目。 建议调整分录如下： 借：公允价值变动损益 40 000 000 贷：其他业务收入 40 000 000,9.4.4 投资性房地产审计工作底稿编制,投资性房地产审计程序表投资性房地产审定表,9.5 固定资产审计及工作底稿编制,9.5.1 固定资产账务处理规定9.5.2 固定资产审计目标及审计程序 9.5.3 固定资产审计案例 9.5.4 固定资产审计工作底稿编制,9.5.2 固定资产审计目标及审计程序,1. 固定资产的审计目标(1) 确定固定资产是否存在。(2) 确定固定资产是否归被审计单位所有或控制。(3) 确定固定资产的计价方法是否恰当。(4) 确定固定资产的折旧政策是否恰当，折旧费用的分摊是否合理、一贯。(5) 确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当。(6) 确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的记录是否完整。(7) 确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余额是否正确。(8) 确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的披露是否恰当。,2. 固定资产账面余额的实质性程序(1) 获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符。(2) 根据具体情况，选择以下方法对固定资产实施实质性分析程序 (3) 实地抽查部分金额较大或异常的，固定资产(如为首次接受审计，应适当扩大检查范围)，确定其是否存在，关注是否有账无物或有物无账的情况。(4) 抽查固定资产的所有权证明文件，查明其产权是否属于被审计单位所有，手续是否完备，有无发生纠纷或诉讼的等情况。 (5) 检查本期增加的固定资产的计价是否正确，凭证手续是否齐备；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提折旧；如有因清产核资、资产评估等情况，应检查其入账依据和方法是否正确。(6) 检查本期减少的固定资产是否经授权批准，是否正确及时入账。(7) 通过审阅内部会议记录、借款合约、银行函证等方式，查明固定资产有无提供担保、抵押或受限制使用等情况，并汇总列示其账面价值及数量。(8) 确定被审计单位估计的固定资产使用期限和残值是否合理。(9) 取得租入(含融资租入)、租出固定资产相关的证明文件，并检查其手续是否完备，会计处理是否正确。,(10) 了解固定资产的保险和防护措施的完善程度，并做出相应记录。(11) 检查固定资产后续支出的核算是否符合规定。(12) 获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确；获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录。(13) 检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动，记录应予合并抵销的金额。(14) 检查年度终了被审计单位对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核结果是否合理，若不合理，则应提请被审计单位作必要调整。(15) 对应计入固定资产的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用(借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用)资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。(16) 结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的固定资产。如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。(17) 检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺。(18) 确定固定资产的披露是否恰当。,3. 固定资产累计折旧的实质性程序(1) 获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。(2) 检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。3) 根据实际情况，选择以下方法对累计折旧执行实质性分析程序(4) 复核本期折旧费用的计提和分配：(5) 将累计折旧贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用，一旦发现差异，应查明原因，并考虑是否应建议做出适当调整。(6) 检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。(7) 确定累计折旧的披露是否恰当。,4. 固定资产减值准备的实质性程序(1) 获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。(2) 检查计提固定资产减值准备和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。(3) 检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分及会计处理是否正确。4) 检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。(5) 实施实质性分析程序，计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率相比较，分析固定资产的质量状况。(6) 检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。(7) 检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。按照企业会计准则规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。(8) 确定固定资产减值准备的披露是否恰当。,9.5.3 固定资产审计案例,1. 累计折旧审计案例案例资料： 2008年1月，审计人员审查了某企业2007年12月基本生产车间设备计提折旧情况，在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录： 11月末该车间设备计提折旧额为12 000元，年折旧率为6%； 11月份购入设备一台，原值20 000元，已安装完工交付使用； 11月份新增一台设备投入车间使用，原值10 000元； 11月份交外单位大修设备一台，原值50 000元； 11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为200 000元，技改支出50 000元，变价收入20 000元； 12月份该车间设备计提折旧21 000元。案例要求： 假定企业2007年11月末计提折旧数正确，验证该企业当年12月份计提折旧数是否正确。如不正确，请提出处理意见。,案例解析： 该企业2007年12月应计提折旧额为12 000+20 000+10 000+(200 000+50 000-20 000)6%12=13 300(元) 多提折旧额=21 000-13 300=7 700(元)建议调整会计分录为： 借：累计折旧 7 700 贷：制造费用 7 700,2. 固定资产减值准备审计案例案例资料： 审计人员在审计某公司 2007年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2007年末该公司部分固定资产有关资料及会计处理情况是： 设备A：账面原值40万元，累计折旧4万元，减值准备为零，该设备生产的产品为大量的不合格品。该公司按设备资产净值补提减值准备36万元。 设备B：账面原值200万元，累计折旧50万元；已提取减值准备150万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年已全额计提减值准备，该公司本年度又计提累计折旧2万元。 设备C：账面原值 30万元，累计折旧3万元，已提取减值准备2万元，该设备未发现减值迹象。该公司从谨慎性要求出发，从本年度起每年计提减值准备2万元。案例要求： 针对该公司的固定资产会计事项提出处理意见。,案例解析： 根据认定资产减值，计提减值准备的基本条件，审计人员对该公司上述固定资产会计事项提出以下审计意见： 对于设备A，当企业的固定资产由于使用而产生大量不合格品时，企业应当计提全额减值准备。该设备的固定资产原值40万元，已提累计折旧4万元，净值为36万元，所以该公司补提 36万元的减值准备是正确的。 对于设备B，企业的固定资产在遭受毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值时，应在按规定程序核准报废处理前，全额计提减值准备。而且在对资产计提了全额减值准备后不再计提折旧，应及时对其进行处理。该公司不仅未对此设备进行处理，反而计提了2万元的累计折旧。此做法将会使企业费用虚增、利润少计。审计人员应建议公司首先将计提的累计折旧冲回，并按规定程序处理该设备，同时应考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。 对于设备C，如果企业的固定资产无任何减值的迹象，不能擅自计提减值准备。该公司这种做法将会使企业的费用多计、利润少计、资产的价值虚减。审计人员应建议调整冲回，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。,9.5.4 固定资产审计工作底稿编制,固定资产审计程序表固定资产审定表,9.6 在建工程审计及工作底稿编制,9.6.1 在建工程账务处理规定9.6.2 在建工程审计目标及审计程序9.6.3 在建工程审计案例9.6.4 在建工程审计工作底稿编制,9.6.2 在建工程审计目标及审计程序,1. 在建工程的审计目标(1) 确定在建工程是否存在。(2) 确定在建工程是否归被审计单位所有。(3) 确定在建工程增减变动的记录是否完整。(4) 确定在建工程的计价方法是否正确。(5) 确定在建工程减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当。(6) 确定在建工程减值准备的会计处理是否正确。(7) 确定在建工程及其减值准备的期末余额是否正确。(8) 确定在建工程及其减值准备的披露是否恰当。,2. 在建工程账面余额的实质性程序(1) 获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合减值准备科目与报表数核对相符。(2) 检查在建工程项目期末余额的构成内容，并实地观察工程现场 (3) 检查本期在建工程的增加数 (4) 检查本期在建工程的减少数(5) 检查在建工程进行负荷联合试车生产时发生的费用及试车生产形成的产品或副产品，在对外销售或转为库存时的会计处理是否正确。(6) 查询在建工程项目保险情况，复核保险范围和金额是否足够。(7) 检查是否有长期挂账的在建工程；(8) 检查有无与关联方的工程建造或代开发业务，是否经适当授权，交易价格是否公允。(9) 结合长、短期借款等项目，了解在建工程是否存在抵押、担保情况。 (10) 检查在建工程合同，确定是否存在与资本性支出有关的财务承诺。(11) 确定在建工程的披露是否恰当。,3. 在建工程减值准备的实质性程序(1) 获取或编制在建工程减值准备明细表，复核加计正确，与总账数和明细账合计数核对相符。2) 检查在建工程减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件。3) 检查被审计单位计提在建工程减值准备的依据是否充分及会计处理是否正确。4) 检查已计提减值准备的在建工程，关注其项目的进展及可行性，考虑是否需要提出审计调整建议。5) 检查被审计单位处置在建工程时，原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。6) 检查是否存在转回在建工程减值准备的情况。按照企业会计准则规定，在建工程减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。7) 确定在建工程减值准备的披露是否恰当,9.6.3 在建工程审计案例,案例资料： 审计人员审计某公司2007年度会计报表在建工程项目时发现：(1) 通过现场核查，发现公司第三车间项目已投入使用，但该公司有关人员理解为未办理工程竣工验收手续，可不按规定转入固定资产进行会计核算。(2) 公司科研试验基地土地工程因城市规划发展的需要全部拆除而造成损失，截至本年底止，“在建工程 科研试验基地”科目余额为250万元。公司在“其他应付款 拆迁补偿费”科目中挂账80万元，经了解政府因拆除科研试验基地给予公司的经济补偿费。公司未能在本年度末对上述经济事项进行会计处理。案例要求： 指出存在的问题，并提出处理意见。,案例解析： (1) 根据规定，已投入使用但尚未办理竣工决算的固定资产，可先按暂估价记账进行会计处理。这是因为，固定资产的投入使用的客观事实既然已经存在，移交手续办理与否，其自然损耗、为生产经营提供和创造价值与财富也是必然的结果。因此，按照收入与配比的原则，对固定资产计提折旧自然也是合理的，不能强调未办理移交手续而不履行法规和制度的规定。为此，审计人员应提请被审计单位有关人员对上述经济事项按国家有关规定补办有关手续，进行会计处理，并相应调整会计报表有关项目数额；应将审验情况和被审计单位的调整处理情况，详细记录在审计工作底稿中。(2) 根据规定，在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赠款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。据此，审计人员应建议该公司根据上述之规定和公司对科研试验基地报损的有关文件，对“在建工程 科研试验基地”科目和“其他应付款 拆迁补偿费”科目进行如下会计处理： 借：其他应付款-拆迁补偿费 800 000 贷：营业外收入 800 000 借：营业外支出 2 500 000 贷：在建工程-科研试验基地 2 500 000,9.6.4 在建工程审计工作底稿编制,在建工程审计程序表在建工程审定表,9.7 无形资产审计及工作底稿编制,9.7.1 无形资产账务处理的规定 9.7.2 无形资产审计目标及审计程序 9.7.3 无形资产审计案例 9.7.4 无形资产审计工作底稿编制,9.7.2 无形资产审计目标及审计程序,1. 无形资产的审计目标(1) 确定无形资产是否存在。(2) 确定无形资产是否归被审计单位所有。(3) 确定无形资产增减变动及其摊销的记录是否完整。(4) 确定无形资产的使用寿命是否合理，摊销政策是否恰当。(5) 确定无形资产减值准备计提是否充分、完整，方法是否恰当。(6) 确定无形资产减值准备发生和转销的记录是否完整。(7) 确定无形资产、累计摊销及减值准备的期末余额是否正确。(8) 确定无形资产、累计摊销及减值准备的披露是否恰当。,2. 无形资产账面余额的实质性程序(1) 获取或编制无形资产明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计摊销、无形资产减值准备科目与报表数核对相符。(2) 检查无形资产科目的核算内容是否符合规定，特别关注土地使用权的核算是否正确。(3) 检查无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状况等，并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据、使用状况和受益期限，确定无形资产的所有权和存在性。(4) 检查无形资产的增加 (5) 检查无形资产的减少：(6) 检查被审计单位确定无形资产使用寿命的依据，分析其合理性。(7) 检查无形资产的后续支出是否合理，会计处理是否正确。(8) 对于使用寿命有限的无形资产，应逐项检查是否存在减值迹象，并做出详细记录；对于使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应进行减值测试；预计不能给被审计单位带来经济利益的，是否将其账面价值予以转销，计入当期营业外支出。(9) 结合长、短期借款等项目审计，了解是否存在用于债务担保的无形资产。如有，应取得证据并记录，并提请被审计单位做恰当披露。(10) 确定无形资产的披露是否恰当。,3. 无形资产累计摊销的实质性程序(1) 获取或编制无形资产累计摊销明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。(2) 检查无形资产各项目的摊销政策是否符合有关规定，是否与上期一致，若改变摊销政策，检查其依据是否充分。注意使用期限不确定的无形资产不应摊销，但应当在每个会计期间对其使用寿命进行复核。(3) 检查被审计单位是否在年度终了、对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，其复核结果是否合理。(4) 检查无形资产的应摊销金额是否为其成本扣除预计残值和减值准备后的余额。检查其预计残值的确定是否合理。(5) 复核本期摊销是否正确，与相关科目核对是否相符。(6) 确定累计摊销的披露是否恰当。,4. 无形资产减值准备的实质性程序(1) 获取或编制无形资产减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。(2) 检查无形资产减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件。(3) 检查被审计单位计提无形资产减值准备的依据是否充分，计算和会计处理是否正确。(4) 检查无形资产转让时，相应的减值准备是否一并结转，会计处理是否正确。(5) 通过检查期后事项，以及比较前期无形资产减值准备数与实际发生数，评价无形资产减值准备的合理性。(6) 确定无形资产减值准备的披露是否恰当。,9.7.3 无形资产审计案例,案例资料： 注册会计师张刚审计新兴公司2007年度会计报表时，了解到该公司2007年3月1日购买某项专有技术，支付价款240万元，无法可靠确定其经济利益的预期