企业税务筹划商贸企业常见税务筹划技巧

商贸企业主要税收成本与特点企业所得税增值税金及附加一、商贸企业的税收负担构成印花税个人所得税通常企业形式是自然人股东设立有限责任公司，商贸企业可以是个体工商户，也可以使股份有限公司。如果是个体工商户，只交增值税、个人所得税。如果是自然人股东直接持股的有限责任公司，涉及到的税收成本有增值税，包括城建税教育费附加、地方教育费附加等附加税费，企业所得税和个人所得税。另外自然人股东最终的分红还涉及到分红的个人所得税，在没有相关优惠政策的情况下，自然人股东分红的个人所得税是20%。对一些大型的商贸类企业，例如一些做油品买卖的油品企业，做医药的医药流通企业，有些集团内的企业适用过票形式，也就是买了再卖，有时候可能是平价卖，有时候甚至是成本倒挂卖，此时印花税也自然成为这些企业主要的税收成本之一。二、商贸企业特点 销售模式 电商业务线下业务平台销售佣金结算直营店、柜台、商超等渠道 商贸企业一般分为线上销售跟线下销售两种，目前有很多电商企业，特别是一些个人个体经营者，在销售对象不需要发票的情况下，通常没有按照实际销售金额交税。 电商业务数据很容易查到，销售方式通常有平台销售和佣金结算。像一些大的电商平台会分自营销售和第三方借用平台销售，对于自营就是买了供应商的货再卖，佣金结算只是收平台使用费。 线下销售除了贸易销售之外，还有开直营店、专柜、商超等各种各样的渠道。 商贸公司与这些渠道的合作方式、结算方式和促销方式对税收处理会有影响。 商贸企业没有生产场地的要求，注册地选择相对比较自由，这一点对实际的税收筹划带来了有利的影响。7商贸企业常见税务筹划方法 1利用小微企业某保健品公司，收入分为产品销售收入和品牌管理费收入，品牌管理收入由其全资子公司 广州某公司收取。该子公司下属直营店以分公司、个体户等形式存在，均为小规模纳税人， 经营范围多为保健品的批发、零售。以小规模形式的分公司、个体形式增值税：可按3%纳税或免税，相比并入总公司销售按16%节税；企业所得税：有所下降税率25%降低为10%。大企业可以搭配使用小微企业，如珍珠店模式小规模纳税人的适用条件较以前宽泛很多，像这种小规模纳税人形式存在的分公司或是独立的个体形式，首先增值税不需要按16%计算销项，可能是按3%的征收率直接计算增值税。如果季度收入在9万以内的小规模纳税人有一个免税标准。相比并入到总公司交16%，拆分 小企业的实际税负率必然更低。铂略注：商贸公司一般按法定企业所得税税率交企业所得税，如果拆分成个体的话，企业所得税就不用交，只交个税。应纳税所得额小于100万时，即构成小型微利企业，其使用的实际税率是10%，所以从增值税企业所得税两个方面，利用这种小微企业都可以有效的去降低税负。问题：如果一家企业，实际的规模应当登记为增值税一般纳税人，但企业隐瞒收入，一直按小规模纳税人处理。之后税务机关稽查查补收入，要求补税，两者是否有所不同？解析：实际上是不同的，规定非常明确，如果是隐瞒收入被查征补税的，例如现在很多电商企业都没交税，也没申请为一般纳税人。此时税务局不能够按17%或16%去计算公司的销项，只能按小规模纳税人补税，以下案例也佐证了这一点。江苏省泰州市中级人民法院行政判决书（2015）泰中行终字第00053号披露：圣达公司2011年9月认定为增值税一般纳税人，认定前后补缴增值税的计算方式不同。 2011年7、8月共计少申报收入1,990,128.66元，按3%补缴增值税59,703.86元； 2012年1-4月，少申报收入1,067,448.65元，按照17%补缴增值税181,466.27元； 两者相差14%。商贸企业常见税务筹划方法 2一、利用兼营政策国家税务总局公告2018年第42号第六条：一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营有关规定，分别核 算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。全部按16%缴纳增值税能够分开核算，安装部分可以按10%缴纳增值税选择简易计税；如果不能分开还是核算，就应该按主业确定是：二、利用合伙企业自然人股东以合伙企业为持股平台，合伙企业选择有财政补贴的税收洼地，降低个人股东股权转让、分红的实际税负。 股权转让、股息红利适用20%税率，不是35%； 地方留存比例部分（最高40%），以财政奖励的形式返还给企业，以奖励90%为例，20%降低至12.8%问题：我司为有限合伙企业（出资人均为自然人），我司投资了一家新三板企业，持股期限在1年以上。目前，这家新三板公司要进行未分配利润转增股本。请问我司的出资人是否能按以上政策享受税收减免？解析：合伙企业持有公司可能实际税率是12.8%，甚至是12%，但是个人持股有时是免税 的，例如外籍个人持有外商投资企业分红时是免税的，另外境内个人持有新三板挂牌公司 和主板公司股权的、持股一年以上获得的分红是免税的。这种情况下，如果不用个人持股， 而直接按合伙企业，税局是否按个人持股免税呢？不同地方的税务机关的口径是不一样的。在此选择了广州地税的答复。广州地税：合伙企业持有全国中小企业股份转让系统挂牌公司股票而获得的股息红利，不并入合伙企业的收入，而应单独作为合伙企业个人投资者的股息红利，按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税。对这部分股息红利所得缴纳个人所得税时，可按照财税2015101号的规定，根据持股时间的长短确定应纳税额。模块五商贸企业常见税务筹划方法 3利用财政奖励 商贸企业没有生产场地的要求，注册地比较灵活。 如将商品销售业务拆分或者转移出来，成立新公司，新公司选择可以接收此业务的税收洼地，申请相应的财政奖励，降低企业实际税负。案例广州销售公司年销售额为1000万元，增值税税负率为3%，企业所得税税负率为2%，个人 所得税为1%。可以考虑直接将销售公司设立到有财政补贴区域（洼地公司）享受税收政策。 财政奖励通常包括：增值税、企业所得税、印花税、个人所得税。项目广州销售公司洼地公司增值税3030减：财政补贴-3025%70%=5.25企业所得税2020减：财政补贴-2035%70%=4.9个人所得税1010减：财政补贴-1030%70%=2.1纳税合计6047.75节税额12.25增值税30万，没有财政奖励，个人所得税10万，也没有财政奖励。综合下来需要缴纳60万税负。如果是洼地公司，存在财政奖励，30万的增值税按照地方留存比例的70%给予奖励， 能够拿回财政补贴5.25万。同样企业所得税20万，当地企业所得税留存比例为35%，能够拿到财政奖励4.9万。个人所得税10万，地方留存比例30%，给予的财政奖励合计12.25万。最终洼地公司的实际税收负担由之前的60万降低为47.75万，财政奖励为12.25万。9商贸企业常见税务筹划方法 4买赠与满额赠 买赠：买一赠一、买A送B。 企业所得税：不视同销售。 增值税：有偿还是无偿？争议不断。政策列举：认为不用作“视同销售” 穗国税函发2005304号 江西省国家税务局公告2013年第12号 贵州省国家税务局公告2012年第12号 四川省国家税务局公告2011年第6号 冀国税函2009247号 国税函2008828号买赠促销的企业所得税，在国税函2008828号文中有非常明确的规定，不作为视同销售， 所以不视同销售的做法税局基本上都会给予认可。但是对于增值税，买一赠一因为存在赠 送，税局认定是有偿赠送还是无偿赠送？还是按视同销售处理？铂略注：多地认为要视同销售，也有一些地方认为不需要视同销售。在此建议不需要视同销售了，上述列举的政策法规也佐证了这一点。现行政策规定的提炼：1. 有偿赠送（买一送一、买A送B、随货赠送、捆绑销售等）销售货物，且销售货物和赠送货物在同一张销售发票上注明的，按实际收取的价款确认销售额，赠品部分则不视同销售处理。2. 无偿赠送（来店有礼、进店即送、积分送礼等）销售额；非随同销售方式赠送的货物， 或者是赠品跟销售货物不能在同一张发票体现的，一律按视同销售确定。3. 对随同销售赠送的货物品种较多，不能在同一张发票上列明赠送货物的品名、数量的， 可统一开具赠品一批，同时需开具随同销售赠送货物清单，并作为记账的原始凭证。4. 对使用机动车销售统一发票的纳税人，有随同销售机动车赠送货物的，可在机动车销售统一发票的“价税合计”栏大写金额后写明“(含赠品)”并开具随同销售赠送货物明细清单作为记账的原始凭证。进一步解读： “满额赠”与“买赠”相似，是在顾客消费达到一定金额时即获赠相应赠品的促销形式， 赠品由商场提供，通常是顾客持购物发票到指定地点领取。 为有效控制赠品的税负，简化税收申报工作，建议百货公司等将赠品比照自营商品管理。赠品采购：尽量选择有一般纳税人资格的供应商，要求开具增值税专用税票，用于抵扣进项税额定义赠品销售资料：自行设定合理的零售价格赠品发放：按设定的零售价格作“正常销售”处理，通过POS机系统结算，收款方式选择“应收账款”，在活动结束后结转“销售费用”和“应收账款”例如某厂商卖生日蛋糕、月饼，生日蛋糕里面肯定有一些刀叉，现在税局认定这些刀叉要视同销售处理，此时厂商应用什么条款去反驳？很简单，可以反问外出吃饭的一次性筷子要不要视同销售？毕竟筷子也是餐饮的一部分， 生日蛋糕的刀叉实际上也是产品的一部分，所以只需作为成本结转，这也就说明不存在视同销售的问题。12模块七商贸企业常见税务筹划方法 5一、折扣代替赠送折扣销售，即直接降低商品的售价。例如100元一件的货物，买一送一，直接变更为每件货物50元；或者是将2件货物并在一起捆绑销售，总的定价为100元。该情况下，增值税可以按100元计算，相应的进项税额可以进行抵扣。类似做法比较常见的有特价销售、捆绑销售、买满送折扣券等。如果赠品与货物不一起发货，可以考虑更改奖励条款。例如销售政策明确经销商年度销售额达到1000万元，可以按5%的比例获取货物返利，可以更改为：经销商销售额达到1000万元，可以获得5%的优惠价，在下一年度使用，具体开具发票时，按照折扣后的金额定价开具。二、现金返利的处理企业在促销过程中可能用到现金返利。例如经销商年度销售收入达1000万，可以获取5%的现金返利，也就是可以获得50万元现金返利。此时支付返利一方，可以按规定向客户开具红字发票，冲减收入、销项税额，降低增值税。政策依据：国税函20061279号、国家税务总局公告2016年第47号。三、推广服务外包较难处理的促销：对外支付佣金、微商转介绍奖励等，获取佣金、转介绍奖励的人员众多， 企业很难做到一对一设计相应的处理方案。铂略注：在此建议将相关的服务外包，企业将整个宣传推广活动外包相关的营销推广机构， 由营销推广机构负责开展相关业