第七章 计划审计工作

2018年2月15日星期四,审计学课程,1,第七章 计划审计工作,2018年2月15日星期四,审计学课程,2,第七章 计划审计工作,第一节 初步业务活动第二节 总体审计策略和具体审计计划第三节 审计重要性第四节 审计风险,2018年2月15日星期四,审计学课程,3,第一节 初步业务活动,一、初步业务活动的目的二、初步业务活动的内容,2018年2月15日星期四,审计学课程,4,一、初步业务活动的目的 P183 1、确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； 2、确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； 3、确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。,2018年2月15日星期四,审计学课程,5,（二）初步业务活动的内容 P183 注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动： 1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 应当贯穿审计业务的全过程 2、评价遵守相关职业道德要求的情况 应当贯穿审计业务的全过程。 3、及时签订或修改审计业务约定书,2018年2月15日星期四,审计学课程,6,第二节 总体审计策略和具体审计计划,一、总体审计策略二、具体审计计划三、审计计划的编制与更改,2018年2月15日星期四,审计学课程,7,第二节 总体审计策略和具体审计计划,审计计划分为总体审计策略和具体审计计划一、总体审计策略 P184（一）总体审计策略的概念 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导具体审计计划的制定。,2018年2月15日星期四,审计学课程,8,（二）总体审计策略的内容 1、审计范围 注册会计师应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。 2、报告目标、时间安排及所需沟通 总体审计策略的制定应当包括明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。,2018年2月15日星期四,审计学课程,9,3、审计方向 总体审计策略的制定应当考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。,2018年2月15日星期四,审计学课程,10,4、审计资源 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必须的审计资源的性质、时间和范围。,2018年2月15日星期四,审计学课程,11,二、具体审计计划 P186（一）具体审计计划的概念 P186 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。 审计程序的性质、时间和范围的理解。,2018年2月15日星期四,审计学课程,12,（1）审计程序的性质 是指审计程序的目的和类型。 审计程序的目的 通过了解被审计单位及其环境，识别、评估重大错报风险； 通过实施控制测试，确定内部控制运行的有效性； 通过实施实质性程序，发现认定层次的重大错报。 审计程序的类型 检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序,2018年2月15日星期四,审计学课程,13,（2）审计程序的时间 是指注册会计师何时实施审计程序，或指审计证据适用的期间或时点。（3）审计程序的范围 是指实施审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。,2018年2月15日星期四,审计学课程,14,（二）具体审计计划的内容 P186 1、风险评估程序 2、计划实施的进一步审计程序（包括控制测试和实质性程序） 3、计划实施的其他审计程序,2018年2月15日星期四,审计学课程,15,三、审计计划的编制与更改（一）审计计划的编制 项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。（二）审计计划的更改 P188 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。,2018年2月15日星期四,审计学课程,16,第三节 审计重要性,一、审计重要性的概念二、审计重要性与审计风险、审计证据的关系三、计划审计工作时对重要性的评估四、对计划阶段确定的重要性水平的调整五、评价错报的影响,2018年2月15日星期四,审计学课程,17,一、审计重要性的概念 P189 （一）审计重要性的定义 P190 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。,2018年2月15日星期四,审计学课程,18,（二）审计重要性定义的理解（重点）P190 1、重要性概念中的错报包括漏报 财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。 2、重要性的判断既要考虑错报的金额也要考虑错报的性质 一般来说，金额大的错报比金额小的错报更重要。但在有些情况下，某项错报从量的方面看并不重要，从其性质方面考虑，却可能是重要的。,2018年2月15日星期四,审计学课程,19,（3）判断重要性要从财务报表使用者决策的角度考虑 值得说明的是，在财务报表审计中，注册会计师对重要性的判断是基于将财务报表使用者作为具有一定的理解能力并能理性地作出相关决策的一个集体来考虑的。注册会计师难以考虑错报对具体的单个使用者可能产生的影响，因为他们的需求千差万别。 例如：注册会计师在审计企业时，投资者作为一个集体的信息需求是确定重要性的合适的参考依据。,2018年2月15日星期四,审计学课程,20,（4）重要性的确定离不开具体环境 例如：错报5万元对一个小公司来说可能是重要的，而对另一个大公司来说则可能不重要。（5）对重要性的评估需要运用职业判断 影响重要性的因素很多，注册会计师应当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他因素，合理确定重要性水平不同的注册会计师在确定同一被审计单位的重要性水平时，得出的结果可能不同。主要是因为对影响重要性的各因素的判断存在差异。因此，注册会计师需要运用职业判断来合理评估重要性。,2018年2月15日星期四,审计学课程,21,注意： 仅从数量角度考虑，重要性水平只是提供了一个门槛或临界点。在该门槛或临界点上的错报就是重要的；反之，该错报则不重要。,2018年2月15日星期四,审计学课程,22,（三）运用重要性概念的步骤 P191 1、计划审计阶段，确定计划的重要性水平 2、执行审计阶段，运用重要性水平 3、形成审计结论阶段，考虑重要性水平对审计意见类型的影响,2018年2月15日星期四,审计学课程,23,二、重要性与审计风险、审计证据之间的关系（一）审计重要性与审计风险的关系（重点） 重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。 举例 两个极端的例子 重要性与审计风险之间的反向关系对注册会计师将要执行的审计程序的性质、时间和范围有直接的影响，因此，注册会计师应当综合考虑各种因素，合理确定重要性水平。,2018年2月15日星期四,审计学课程,24,（二）审计重要性与审计证据的关系（重点） 重要性与审计证据之间存在反向关系。重要性水平越高，应获取的审计证据越少；重要性水平越低，应获取的审计证据越多。 注意： 重要性水平不同于重要的审计项目。 审计项目越重要，所需审计证据越多。 例如： 存货占资产总额30%时所需的审计证据比占20%时要多。,2018年2月15日星期四,审计学课程,25,三、计划审计工作时对重要性的评估 （计划审计阶段） P191 （一）确定计划的重要性水平的目的（二）确定计划的重要性水平时应考虑的因素 1、对被审计单位及其环境的了解 2、审计的目标 3、财务报表各项目的性质及其相互关系 4、财务报表项目的金额及其波动幅度）,2018年2月15日星期四,审计学课程,26,（三）财务报表整体重要性水平的确定 1、从数量方面考虑重要性（重点） P192 重要性水平是个经验值，注册会计师只能通过职业判断确定重要性水平。 确定重要性水平是一个非常困难的专业判断过程。 注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平。 注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。 重要性水平=恰当的基准适当的百分比,2018年2月15日星期四,审计学课程,27,（1）恰当的基准（判断基础） P192 通常有总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。 恰当基准（判断基础）的合理选用： 被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础； 被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润； 被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。,2018年2月15日星期四,审计学课程,28,（2）适当的百分比 P193 参考数值,2018年2月15日星期四,审计学课程,29,（3）财务报表层次重要性水平的选取 如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为财务报表层次的重要性水平。,2018年2月15日星期四,审计学课程,30,2、从性质方面考虑重要性 P194 金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。 1、错报对遵守法律法规要求的影响程度。 2、错报对遵守债务契约或其他合同要求要求的影响程度。 3、错报掩盖收益或其他趋势变化的程度。 4、错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。 5、错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。 6、错报对增加管理层报酬的影响程度。,2018年2月15日星期四,审计学课程,31,7、错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。 8、相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息而言，错报的重大程度。 9、错报是否与涉及特定方的项目有关。 10、错报对信息漏报的影响程度。 11、错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。,2018年2月15日星期四,审计学课程,32,（四）各类交易、账户余额、列报的重要性水平的确定 P195 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。,2018年2月15日星期四,审计学课程,33,（2）重要性水平的确定 分配法 P195 分配基础（对象）：一般是资产负债表账户。 不分配法（单独确定法） P196,2018年2月15日星期四,审计学课程,34,应 用 举 例,某企业资产总额14000万元，财务 报表层次重要性水平是资产总额的1%，要求：将财务报表层次重要性水平分配给各账户。 分析：财务报表层次重要性水平14000 1%140（万元）分配给各账户,2018年2月15日星期四,审计学课程,35,四、对计划阶段确定的重要性水平的调整 （审计执行阶段） P197 在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体情况的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。,2018年2月15日星期四,审计学课程,36,五、评价错报的影响（重点）P197 （完成审计阶段）（一）确定尚未更正错报的汇总数 P197 尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。 1、已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报。 2、推断误差是指注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数，也称“可能误差”。,2018年2月15日星期四,审计学课程,37,（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响 1、尚未更正错报的汇总数低于重要性水平 如果尚未更正错报的汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。,2018年2月15日星期四,审计学课程,38,2、尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平（1）如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 已识别的具体错报是在抽取的样本中查出的，如果在较少的样本中有偶然的错报，已识别的具体错报及推断误差也会增大。所以，注册会计师应扩大抽查的样本量，即扩大审计程序的范围，审查错报是一种偶然还是一种必然。不一定要追加审计程序。,2018年2月15日星期四,审计学课程,39,（2）如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 注册会计师应考虑以前实施的审计程序（方法）是否能将所有的错弊查出来，是否应采用其他的审计程序，即追加的审计程序。不一定要扩大审计程序的范围（数量）。,2018年2月15日星期四,审计学课程,40,注意： 除非错报金额非常小且性质不严重，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。,2018年2月15日星期四,审计学课程,41,第四节 审计风险,一、审计风险的概念二、审计风险模型三、审计风险的控制,2018年2月15日星期四,审计学课程,42,一、审计风险的概念（重点） P199 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 合理保证与审计风险互为补数，即两者之和为100%。 审计风险不包括下面这种情况，即财务报表不含有重大错报，而注册会计师错误地发表了含有重大错报的审计意见的风险。,2018年2月15日星期四,审计学课程,43,二、审计风险模型 （重点） （一）审计风险模型 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 P200 审计风险重大错报风险检查风险 检查风险=审计风险/重大错报风险 审计风险与审计证据之间成反向变动关系。 如果可接受的审计风险越低，则所需的审计证据就越多，反之就越少。,2018年2月15日星期四,审计学课程,44,（二）重大错报风险 P200 1、概念 是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 重大错报风险与审计证据之间成正向变动关系。如果评估的重大错报风险越高，则所需的审计证据就越多，反之就越少。,2018年2月15日星期四,审计学课程,45,2、两个层次的重大错报风险 P200（1）财务报表层次的重大错报风险 （2）各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险 认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险。,2018年2月15日星期四,审计学课程,46,固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。 控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。,2018年2月15日星期四,审计学课程,47,（三）检查风险 P201 是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 检查风险与审计证据之间成反向变动关系。如果可接受的检查风险越低，则所需的审计证据就越多，反之就越少。,2018年2月15日星期四,审计学课程,48,（四）检查风险