2010年初级会计职称-会计实务-第二章-第六节长期借款

第六节长期借款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含l年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。企业应通过“长期借款”科目， 分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。 一：长期借款的核算（一）取得长期借款借：银行存款 【实际收到的金额】长期借款利息调整 贷：长期借款本金 如果从银行借款100万，相关费用5万，那么实际拿到手的是95万。会计处理即为：借：银行存款 950 000长期借款利息调整 50 000贷：长期借款本金 1 000 000（二）长期借款的利息长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：借：管理费用 【不符合资本化条件的，属于筹建期间】在建工程 【符合资本化的用于购建固定资产】制造费用 【符合资本化的用于生产产品】研发支出 【符合资本化的用于无形资产研发】财务费用 【不符合资本化条件的】贷：长期借款应计利息 【到期一次还本付息】应付利息 【分期付息】补充：借款费用资本化的条件一：借款费用有两个基本去向：1.资本化，即计入相关资产的成本，比如购建固定资产时，一般计入在建工程；生产存货等资产时，一般计入制造费用等。（重点）2.费用化，即计入当期损益，一般是计入财务费用等。二：计算借款费用资本化金额时，涉及的三个主要问题：1.借款范围：包括专门借款和一般借款2.资产范围：需要经过相当长时间（一年以上，包括一年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产；3.资本化期间的确定（从开始资本化的时点到停止资本化的时点的这一期间）（1）借款费用开始资本化时点的确定（同时满足三个条件）： 资产支出已经发生；（支付现金购买工程物资） 借款费用已经发生； 相关活动已经发生（为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始）（2）借款费用停止资本化时点的确定停止资本化（一个基本原则）：符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态。【例题】甲公司2008年6月30日从银行借入资金100万元，用于购置大型设备。借款期限为3年，年利率为5%，到期一次还本付息。款项已存入银行。（1）2009年7月1日，甲公司收到购入的设备，并用银行存款支付设备价款84万元（不含增值税）。该设备安装调试期间发生安装调试费16万元，于2009年12月31日投入使用。该设备的入账价值是多少？答案：84+16+1005%/2（2）2009年1月1日，甲公司用银行存款向乙公司预付购买设备款的50%，即40万元。剩余款项40万元在2009年4月1日收到设备时，用银行存款支付。该设备的增值税是元。该设备安装调试期间发生安装调试费12万元，于2009年12月31日投入使用。该设备的入账价值是多少？答案： +5%【例题】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（）。（2007年考题）A.筹建期间的借款利息计入管理费用B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本【答案】ACD【解析】选项B是计入管理费用中的。【例题】企业长期借款的利息费用，可能涉及的科目有（）。A.在建工程 B.管理费用 C.财务费用 D.固定资产【答案】ABC【解析】如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出应予资本化，计入所购建固定资产的价值“在建工程”科目。【例题】企业向银行或其他金融机构借入的各种款项所发生的利息应当计入财务费用。（）（2006年考题）【答案】【解析】企业向银行或其他金融机构借入的各种款项所发生的利息如果用于在建工程，符合资本化条件的应该计入在建工程。（三）归还长期借款本金和利息借：长期借款本金 （本金）应付利息 （分期付息）长期借款应计利息 （到期一次还本付息）贷：银行存款【例题单项选择题】（2009年试题）某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（）万元。A.0.3 B.0.6 C.0.9 D.3.6正确答案A答案解析该企业7月31日应计提的利息606%1/120.3（万元）。【例题计算分析题】A企业于2009年1月1日从银行借入专门借款400万元用于购建生产经营用固定资产，借款期限为3年，年利率为5%，到期一次还本分期付息。次年1月6日支付利息。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买需安装的设备一台，价款300万元，增值税额为51万元，设备已于当日投入安装并支付安装费用100万元。2009年12月31日安装完毕达到预定可以使用状态。该固定资产预计使用10年，预计净残值为5万元。采用双倍余额递减法计算折旧。该企业为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。（1） 2009年1月1日取得借款时：借：银行存款400贷：长期借款本金400（2） 2009年1月1日支付设备款时：借：在建工程 300 应交税费-应交增值税（进项税额） 51贷：银行存款 351 （3）2009年1月1日支付安装费用时借：在建工程100贷：银行存款100（4）2009年12月31日计提长期借款利息。 借：在建工程20（4005%）贷：应付利息20（5）2009年12月31日达到预定可以使用状态借：固定资产420（300+100+20）贷：在建工程420 （6）2010年1月6日支付利息借：应付利息20贷：银行存款20（7）计算2010年固定资产的年折旧额年折旧额=4202/10=84（万元）（8）2010年12月31日计提长期借款利息。 借：财务费用20（4005%）贷：应付利息20（9）2011年1月6日支付利息借：应付利息20贷：银行存款20（10）到期支付第三年利息和本金借：财务费用 20长期借款本金400贷：银行存款420【例题计算分析题】（2009年试题）某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下：（1）2008年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于实际利率），不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。（2）2008年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元（不考虑增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。（3）2008年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。假定未发生其他建造支出。要求：（1）编制取得长期借款的会计分录。（2）编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。（3）计算仓库完工交付使用时的入账价值。 编制转仓库成本的会计分录。（4）计算仓库2009年应计提的折旧额。 编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。（5）编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）正确答案（1）编制取得长期借款的会计分录。借：银行存款800贷：长期借款800（2）编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。借：在建工程48贷：应付利息48（8006%）注意：根据题目条件“仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化”得出2008年是资本化期间，应该将计提的长期借款利息资本化记入到在建工程。（3）计算仓库完工交付使用时的入账价值。 500+300+48848（万元） 编制转仓库成本的会计分录。 借：固定资产848 贷：在建工程848（4）计算仓库200