第二章账户与复式记账

第二章账户与借贷记账法,1会计科目与账户,2复式记账,学习本章应达到的目标,熟悉会计科目及其名称掌握不同性质账户的结构掌握复式记账法的原理掌握借贷记账法的记账规则掌握借贷记账法下会计分录的编制,1会计科目与账户,一、会计科目及其分类,会计科目是为了进行会计核算而对会计对象进行分类的标志或项目,进行会计核算的起点,（一）会计科目的设置,只有具有同一信息特征的经济业务，才可归入一个会计科目下核算；会计科目体系应能够核算会计对象的全部内容；会计科目必须保持相对稳定性；统一性与灵活性相结合。,（二）会计科目的分类,按经济内容分,按反映经济业务详细程度,常用会计科目,常用会计科目(续）,常用会计科目(续）,所有者权益类科目,利润分配,本年利润,盈余公积,资本公积,实收资本,会计科目表（续）,常用会计科目(续）,二、账户及其结构,（一）账户的含义及其分类,按经济内容,根据会计科目开设的，它是分类连续记录各项经济业务，反映各项会计要素增减变化情况及其结果的一种手段,按反映经济内容的详细程度,总分类账户与明细分类账户的关系,总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和和余额合计之和各自保持相等。总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。,会计科目与账户概念比较,联系：会计科目是根据经济内容设置的，账户也是按照相同的经济内容来记录各个会计要素的增减变动情况和结果的，从这一点说，二者是相同的。区别：会计科目不存在结构，账户有一定的结构。,（二）账户结构,账户的结构应能指明经济业务所引起经营资金运动某一组成部分(具体表现为某一会计要素或账户)的变动方向、变动金额及其结果。,账户结构（续）,账户的基本结构分为两部分，一部分反映增加一部分反映减少账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向。,账户结构（续）,账户金额：期初余额本期增加额本期减少额期末余额余额一定在增加方账户金额四个指标之间的关系,“开”字账户结构,“丁”字账户结构,属教学用账户在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。（约定俗成）。,2复式记账,在每一项经济业务发生后，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行记录的一种记账方法。,一、复式记账的基本原理及意义,（一）复式记账的基本原理,资产负债所有者权益,会计等式是复式记账的理论基础，复式记账是实现会计等式恒等的保障。,结论,可以如实反映经济活动的来龙去脉能够防止和检查会计数据的错漏可以完整、系统、正确地反映企业的资金运动，促进现代会计核算方法的发展,复式记账的特点,（二）复式记账的特点及意义,复式记账法核算的意义,记账关系,二、借贷记账法的基本内容,借贷记账法是以借和贷作为记账符号的一种复式记账方法,1.起源,ItalyLucaPaciolio（帕乔利）,借（Debit，简称Dr）贷（Credit，简称Cr）,2.记账符号,（一）记账符号和账户结构,借贷只表示账户两个不同的对立方向,借方,贷方,3.账户结构,理论依据：资产负债所有者权益,“借”、“贷”与增减,借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。会计要素中资产与权益的对立统一会计要素中收入与费用的对立统一,某类账户中某些作用相反账户的反向结构,“借”、“贷”与增减,（二）记账规则,有借必有贷，借贷必相等,销售产品实现收入50万元存入银行,以银行存款10万元支付本月水电费,假如销售产品实现收入50万元，其中20万元存入银行，余款尚未收到。,假如本月耗用水电费10万元，以银行存款支付6万元，余款未付。,（三）账户的对应关系及会计分录,1.账户的对应关系,2.会计分录,指明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录，称为会计分录,做会计分录的步骤：,第一步，找出对应账户第二步，分清账户的性质第三步，分析金额的变化第四步，确定记账符号,借：银行存款5000000贷：实收资本5000000,借：短期借款200000贷：银行存款200000,借：银行存款95000贷：应收帐款95000,借：应付帐款580000贷：应付票据580000,借：银行存款500000贷：主营业务收入500000借：银行存款200000应收帐款300000贷：主营业务收入500000,借：管理费用100000贷：银行存款100000借：管理费用100000贷：银行存款60000应付帐款40000,会计分录的类型,简单分录,复合分录,注意事项,第一，先借后贷，借贷错开一格,第二，内容只包括三项：方向、科目、金额,（四）过账及试算平衡,1.过账,（1）5000000,（2）200000,（3）95000,（5）500000,（6）100000,本期发生额5595000,本期发生额300000,期末余额5795000,登记账户,从会计分录到账户：过账账户的平行登记,登记账户（续）,平行登记的要点时期相同应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记方向一致总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向金额相等记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等,登记账户（续）,平行登记的结果：,2.试算平衡,借方发生额贷方发生额,全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计,试算平衡表,2、发生额试算平衡表,1、余额试算平衡表,3、发生额及余额试算平衡表,总分类账户余额试算平衡表,年月日,思考：,如果借贷不平衡，肯定记录或计算有错误。但如果借贷平衡，则一定正确吗？,课堂讨论（一）,2002年末，梅茵苗圃公司栽种的一批圣诞树已经长了4年，苗圃已经为每棵树投入了3元的成本。一位批发商提出了每棵树4元的报价，并且他自己负责包括砍伐、捆扎、运输在内的所有费用。而苗圃公司的经理认为，让这批树再长1年，可以卖到每棵8元的价格，而需要支付的成本仅仅是每棵0.5元，所以他拒绝了该批发商的报价。2002年末，在资产负债表中应该按照什么价值列报这批树的价值？为什么？,试算平衡能够检验的错误会计分录中一方金额记错一方金额遗漏记载或重复记载过入账户的一方金额过错、一方方向过错分录中一方遗漏、重复记载过入账户账户借方或贷方合计数计算错误在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误,试算平衡不能检验的错误会计分录中借贷双方全部漏记全部重记方向颠倒用错账户,东方公司在5年前以180万元的价格购买了一栋办公楼，并且投入60万元进行装修。预计可以使用20年。今年，一外商有意与东方公司组建合资企业，并同意东方公司以办公楼作价投资。该办公楼经评估确认现行重置成本为300万