第10讲_增值税的纳税义务人与扣缴义务人11

税法（2019）考试辅导第二章+增值税法本章考点精讲二、增值税的纳税义务人与扣缴义务人（一）一般纳税人和小规模纳税人的登记标准划分标准小规模纳税人一般纳税人年应税销售额在500万元（含500万元）以下年应税销售额在500万元以上销售额的范围在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税的销售额：包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额按规定有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额不得办理一般纳税人登记的情形年应税销售额超过规定标准的其他个人按政策规定，选择按小规模纳税人纳税的【提示1】资管产品运营过程中发生的增值税应税销售行为，以资管产品管理人为纳税人。【提示2】单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人，否则，以承包人为纳税人。以谁的名义经营，谁就是纳税人（二）扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内销售劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。【例题多选题】增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的，除另有规定外，应办理一般纳税人登记。下列各项中，应计入年应税销售额的有（ ）。A.关联企业销售额B.纳税申报销售额C.稽查查补销售额D.纳税评估调整销售额【答案】BCD【解析】增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的，除另有规定外，应办理一般纳税人登记。其中，年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。（三）一般纳税人转为小规模纳税人的规定（新增）1.转登记为小规模纳税人的条件转登记日前连续12个月或者连续4个季度累计应征增值税销售额未超过500万元。2.转登记为小规模纳税人的期限符合条件的一般纳税人，在2019年12月31日前，可以选择转登记为小规模纳税人。【提示】纳税人是否转为小规模纳税人，由其自主选择，符合上述条件的纳税人，在2019年12月31日之后仍可继续作为一般纳税人。3.转登记为小规模纳税人后应纳税额的计算自转登记日的下期起，按照简易计税方法计算缴纳增值税；转登记日当期仍按照一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税。4.尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额的处理计入“应交税费待抵扣进项税额”核算。尚未申报抵扣的进项税额计入“应交税费待抵扣进项税额”时：（1）转登记日当期已经取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，应当已经通过增值税发票选择确认平台进行选择确认或认证后稽核比对相符；经稽核比对异常的，应当按照现行规定进行核查处理。已经取得的海关进口增值税专用缴款书，经稽核比相符的，应当自行下载海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书；经稽核比对异常的，应当按照现行规定进行核查处理。（2）转登记日当期尚未取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，转登记纳税人在取得上述发票以后，应当持税控设备，由主管税务机关通过增值税发票选择确认平台（税务局端）为其办理选择确认。尚未取得的海关进口增值税专用缴款书，转登记纳税人在取得以后，经稽核比对相符的，应当由主管税务机关通过稽核系统为其下载海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书；经稽核比对异常的，应当按照现行规定进行核查处理。【解读】计入“待抵扣进项税额”的原因：未抵扣进项税额是企业的权益，转入成本费用也就意味着不能再抵扣，对企业不利；纳税人今后可能还会对转登记前的业务做调整，包括退货、折扣、稽查补税和自查补税等，这些都需要将未抵扣进项税额纳入计算，以维护纳税人的权益；一些出口企业还需要将未抵扣进项税额申请退税。因此，继续核算未抵扣的进项税额是有必要的。5.在一般纳税人期间销售和购进业务在转登记后发生销售折让、中止或者退回的处理调整转登记日当期的销项税额、进项税额和应纳税额