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文档简介

委托加工应税消费品消费税的账务处理按照消费税的有关规定，如果委托加工的物资属于应纳消费税的应税消费品，应由受托方在向委托方交货时代收代交税款。委托加工的应税消费品，用于连续生产的，所纳税款按规定准予抵扣；委托加工的应税消费品直接对外销售的，不再征收消费税。在会计处理上，也要区分上述不同情况：委托方加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按对方代收代缴的消费税额，借记“应交税金应交消费税”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户；委托加工的物资收回后直接出售的，委托方应将对方代收代缴的消费税计人委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。委托加工物资加工完成验收入库后，应按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等账户，贷记“委托加工物资”账户。 例：A企业委托B企业加工一批甲材料（属于应税消费品），成本为100 000元，支付加工费为26 000元（不含增值税），消费税税率为10%，汽车轮胎加工完毕验收入库，加工费用等尚未支付。双方适用的增值税税率均为17%.A企业的有关会计处理如下： （1）发出委托加工材料 借：委托加工物资 100 000 贷：原材料甲材料 100 000 （2）支付加工费用 消费税的组成计税价格=（100 000+26 000）（1-10%）=140 000（元） （受托方）代收代缴的消费税：140 00010%=14 000（元） 应纳增值税=26 00017%=4 420（元） 根据计算结果A企业编制会计分录如下： 若A企业收回加工后的材料用于继续生产应税消费品 借：委托加工物资 26 000 应交税金应交增值税（进项税额） 4 420 应交消费税 14 000 贷：应付账款B企业 44 420 若A企业收回加工后的材料直接用于销售 借：委托加工物资 40 000 （26 000+14 000） 应交税金应交增值税（进项税额） 4 420 贷：应付账款B企业 44 420 （3）加工完成收回委托加工原材料甲 若A企业收回加工的材料后用于继续生产应税消费品 借：原材料甲材料 126 000 贷：委托加工物资 126 000 若A企
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