新会计准则学习笔记

社会主义法治理念的本质是领导素质的内涵，对于运用社会主义法治理念指导工作和学习的重要性也应该缺乏必要的认识。二是业务基础不扎实，文字水平不高。他们在部队工作之前，虽然对材料有所了解，但也只是只知道皮毛，文字水平，写作能力还处于较低的界面水平。这些知识并不完整，尤其是关于专业的知识很少，有些部门知道新会计准则学习笔记第一章库存第一节新指南下清单的主要内容新的库存标准由四章组成：总则、确认、计量和披露。(1)第一章，“一般规定”，解释了新的清单指南未涵盖的目的、基础和内容范围。特别提到消耗性生物资产，适用于企业会计准则第5号-生物资产；通过施工合同收取的库存成本适用于企业会计准则第15号-建造合同。(2)第二章“确认”部分界定了库存的概念和库存确认的条件。1.概念：库存是指企业在日常活动中为销售而持有的成品或商品、生产过程中的在产品、生产过程中消耗的材料或提供的劳务等。2.确认：库存只有满足以下条件才能确认：(1)存货所包含的经济利益很可能流入企业；(2)存货成本能够可靠地计量。(3)第三章“计量”说明存货成本的内容、存货的初始计量方法、发出存货成本的确定方法、存货的最终计量方法、存货成本的结转等。1.库存成本的内容：库存成本包括采购成本、加工成本和其他成本。(1)采购成本包括采购价格、进口关税和其他税费、运输费、手续费、保险费和其他可归属于库存采购成本的费用。(2)加工成本，包括按照一定方法分配的直接人工和制造成本。(3)其他成本是指为使库存达到当前位置和状态而发生的其他支出，但采购成本和加工成本除外。此外，新指引对加工成本中的制造成本作出了相应的规定，指出制造成本是指企业在生产产品和提供劳务时发生的各种间接成本。企业应根据制造费用的性质，合理选择制造费用的分配方法。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，不能直接区分每种产品的加工成本，加工成本应按照合理的方法在各种产品之间进行分配。2.存货的初始计量(1)根据成本进行初始计量。但是，企业通常不消耗的直接材料、直接人工和制造费用、除生产过程中达到下一个生产阶段所必需的储存费用之外的储存费用，以及其他不能归因于库存当前位置和状态的费用，不包括在库存成本中，而应在发生时确认为当期损益。(2)新的存货准则分别在第三章第10条至第12条中规定，应计入存货成本的借款费用应按照企业会计准则第17号借款费用的规定处理。企业合并、非货币性资产交易和债务重组取得的存货成本和收获时的农产品成本分别按企业会计准则第20号企业合并、企业会计准则第7号非货币性资产：)、企业会计准则第12号债务重组和企业会计准则第5号生物资产确定。除合同或协议约定的价值不公平外，投资者投资的存货成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定。新准则第三章第十三条规定：企业提供劳务时，从事劳务提供的人员发生的直接劳务和其他直接费用以及可归属的间接费用，应当作为存货成本计量。3.发出存货成本的确定方法企业应采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。对于不能替代使用的存货、专门为特定项目采购或制造的存货以及提供劳务的成本，发放存货的成本一般应采用个别计价方法确定。4.库存的最终测量(1)计量方法：资产负债表日，存货按照成本和可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，企业应当按照规定选择使用单一存货项目计提存货跌价准备，或者合并计提存货跌价准备。如果影响企业在资产负债表日前对存货价值进行减值的因素已经消失，应当在原存货跌价准备金额内恢复并转回，转回的金额计入当期损益。(2)可变现净值的确定：存货的可变现净值是指从预计售价中扣除成本、销售费用和存货完工时发生的相关税费后的日常活动金额。企业应当根据取得的确凿证据，并考虑持有存货的目的和资产负债表日后事项的影响因素等，确定存货的可变现净值。按照有关规定，分别选择合同价格、一般销售价格和市场价格。(3)存货跌价准备的要求：企业应当根据个别存货项目计提存货跌价准备。对于数量大、单价低的存货，可以根据存货类别计提存货跌价准备。与同一地区生产和销售的产品系列相关的存货，难以与其他项目分开计量的，可以计提存货跌价准备。5.库存成本的结转：(1)对于售出的存货，其成本应结转至当期损益。(二)企业摊销低值易耗品和包装材料，应当计入相关资产的成本或者损益。(三)处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入企业存货毁损当期损益。(4)企业存货损失造成的损失应计入当期损益。(4)第四章“披露”规定了企业在会计报表附注中应披露的存货相关信息的内容，包括：各种存货的期初和期末账面价值、确定存货发行成本的方法、存货可变现净值的确定依据、本期计提或转回的存货跌价准备信息、用于债务担保的存货账面价值。第二部分举例说明新旧会计准则中存货的变化。一、准则的适用范围新的库存准则不包括消耗性生物资产和通过建筑合同收取的库存费用。原始清单指南不包括：(1)因施工合同而在建工程；(二)农业企业收获的农产品和矿山企业开采的矿产品；(3)牲畜和其他与农业活动有关的生物资产；(4)企业合并中取得的存货的初始计量。根据施工合同收取的库存成本根据企业会计准则第15号建造合同进行计算和计量。消耗性生物资产的存货成本按照企业会计准则第5 号生物资产进行计算和计量。新的库存标准将收获后的农产品和企业合并后的库存纳入库存核算范围。农产品在种植和栽培时按照企业会计准则第5 号生物资产进行核算和计量，在收获时计入企业会计准则第1号存货进行核算。通过企业合并取得的存货成本按照企业会计准则第20 号企业合并确定。二。库存的定义和确认条件新准则中库存的定义是指企业在日常活动中为销售而持有的成品或商品、生产过程中的产品、材料和材料(1)存货所包含的经济利益很可能流入企业；(2)存货成本能够可靠地计量。三。存货的计量由于存货的市场价格变化和企业日常活动中存货的流通，存货的计量不是一次性完成的。库存应在初次采购和初次确认时进行初始测量。经过初步确认后，库存项目将随着企业日常活动的发展而出售或投入生产。为了确认收入或收取生产成本，有必要确定库存的出库成本。在会计期末，由于历史成本不能真实反映存货的价值，因此有必要对存货进行减值测试，在会计期末对有减值的存货进行计量是非常必要的。(一)存货的初始计量1.新的库存指南规定，库存应首先按成本计量。库存成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本，包括采购价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用；存货的加工成本，包括直接人工和按一定方法分配的制造成本；存货的其他成本是指除采购成本和加工成本之外，为使存货达到当前位置和状态而发生的其他支出。商品流通企业在采购过程中发生的运输、装卸、保险、包装、仓储等费用，在发生时确认为当期费用。储存前运输和分拣费用中发生的合理损失直接计入当期损益。新准则不再区分企业的性质是工业企业还是商品流通企业，存货采购成本包含相同的内容。根据新准则的要求，采购过程中发生的运输、搬运、保险、包装等费用可以按照合理的分摊方法计入库存成本。储存成本(不包括生产过程中达到下一个生产阶段所需的成本)在发生时确认为当期损益，不计入库存成本。例1:2005年12月，长城公司购买了一批A材料。增值税专用发票上的采购价格为5万元，进项增值税为8500元。运输费用2000元，保险费1500元。运输过程中发生的材料损失评估为800元，其中500元在限额以内。人工分拣和分拣成本是在材料入库之前产生的。损坏的材料在分拣时，分拣费用被评估为500元，那么答：材料采购成本=50000 2000 1500 500 1000 500=55500(元)分析:对于采购过程中发生的材料损耗和短缺，合理损耗应作为库存采购成本计入库存采购成本，其他损耗不计入库存成本。例如，从供应商和外部运输机构收回的材料损失和损坏应抵消材料的采购成本。如果采购的存货在使用前需要进行分类，在分类选择过程中发生的工资、费用和材料损失的价值也应计入存货成本。2.加工成本和其他成本的内容没有变化。只是在新的指导方针中没有制造成本的详细分配方法。企业可以根据自身业务的实际情况选择合适的分配方法来分配制造成本。此外，新的指导方针增加了一项声明，即企业在提供劳务方面发生的相关费用应列入库存。例2:2005年12月，长城公司生产部同时生产甲、乙两种产品，分别消耗甲、乙两种材料。甲料外包成本为4.3万元，乙料外包成本为3.8万元。生产甲产品的工人计件工资是17000元，生产乙产品的工人计件工资是12000元。甲和乙产品总共消耗5000元的电能。生产部门已经为组织成本产生了6200元的间接成本产品加工成本=12000(114%)(5000/620)240(6200/620)240=18014.40(元)一个产品的生产成本=43000 26242.80=69242.80(元)产品生产成本=38000 18014.40=56014.40(元)分析:存货的加工成本包括直接加工成本和间接加工成本。直接加工成本是指在产品加工过程中直接作用于产品加工过程的成本，如直接人工成本、燃料和动力成本以及其他直接成本；间接加工费用是指制造费用，是指组织和管理产品生产所发生的费用。例3:假设在例2中的两个B产品生产之前，它们的具体设计成本为3000元。这3000元属于使B产品到达当前地点和状态所发生的其他费用。在应计的B产品成本中，则：乙产品的全部成本=56014.403000=59014.40元分析:其他成本是指为使库存达到当前位置和状态而发生的其他支出，但采购成本和加工成本除外。例如为特定客户设计产品时产生的设计费。需要注意的是，正常情况下不消耗的直接材料、直接人工和制造成本、储存成本，以及其他不能归因于当前位置和库存状态的支出，不包括在库存成本中，在发生时应确认为当期损益。3.其他来源的存货成本应当按照相关标准确定，但企业购买或者委托加工收回的存货成本应当按照上述原则计量。投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或者协议约定的价值确定，但合同或者协议约定的不公平价值除外；农产品收获时成本、非货币资产成本、债务重组和企业合并取得的存货成本分别按企业会计准则第5 号生物资产、企业会计准则第7 号非货币性资产交易、企业会计准则第12 案债务重组和企业会计准则第20 号企业合并确定。4.根据原来的准则，存货的借贷成本是不允许资本化的。新准则规定，借款费用资本化的范围应扩大到某些库存项目，例如，只有在长期生产活动之后才能出售的库存。包含在库存成本中的借款成本应由企业会计准则第17号-借款费用