【原创】一起税务行政处罚听证会后的感言

【原创】一起税务行政处罚听证会后的感言 裴玉梅2017、8、14 今天参加了一起城中村出租户*出租自建住房偷税案的税务行政处罚听证会，会上唇枪舌战，气氛可以说到了白热化。今天不评论征纳双方的是与非、对与错，只就听证会中反映出的一些问题，征纳双方今后均需注意的有关方面，以及国家层面需要完善的相关法律法规，发表些许感言，请喷友们怕砖。一、为什么要举行税务行政处罚听证会？听证，一般是指在国家机关作出决定之前，给利害关系人提供发表意见的机会，对特定事项进行质证，辩驳的程序。听证的内涵是听取当事人的意见，给当事人充分的辩护权，以保障公民基本权利和对行政权的行使加以控制的行政法原则。 行政处罚法第一次以法律的形式确立了我国行政处罚的听证制度。听证制度的确立是我国行政法制建设的一个新的里程碑。税务行政处罚是行政处罚的一种。税务行政处罚听证：是税务机关作出重大行政处罚决定之前，在税务机关派出专门人员或者机构的主持下，由直接参与案件调查取证的税务人员或部门为一方，被认为违法的当事人为一方，有关证人等共同参加，由税务人员提出当事人违法的事实、证据和行政处罚建议，当事人进行申辩和质证，以进一步澄清事实，核实证据的法定程序。1、税务行政处罚听证应遵循的原则税务行政处罚听证遵循：合法、公正、公开、及时和便民的原则。2、税务行政处罚听证的范围税务机关对公民作出2000元以上(含本数)罚款或者对法人或其他组织作出10000元以上(含本数)罚款的行政处罚之前，应当向当事人送达税务行政处罚事项告知书，告知当事人已经查明的违法事实、证据、行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚，并告知当事人有要求举行听证的权利。因此，举行税务行政处罚听证会，在税务行政处罚案件中，有利于税务机关客观、公正、全面地弄清案件事实，有利于减少行政复议和行政诉讼案件，强化税务机关内部的自我约束和自我监督，有利于税法宣传和税收法制教育，有利于促进依法行政、依法治税。二、本次听证会反映出的一些问题（一）被处罚当事人1、依法纳税，依法征税的公平、公正性问题。该都市村庄有几百户村民，几乎家家都有出租房屋情形，税务检查、征税、补税应一视同仁。2、个人出租私房隐蔽性较强，但公安、工商、税务、街道、村委会等政府有关部门监管工作不够深、不够细、不够扎实；3、对违法行为定性为偷税有不同意见，对有关证据提出异议。（二）税务机关1、坚持依法治税，不能停留在口头上，要落实在行动中。税务机关的各项工作，依法律所规定的法定程序办事，是规范执法的重要的前题。程序上的不到位给税务检查工作带来的不利影响，使工作处于被动局面，甚至出现税务执法结果败诉的案例也不在少数。2、税务执法检查过程中应高度重视有效证据的搜集。 在法律规定的范围内，依法合理搜集有效证据，是依法治税 的要求，也是执法水平高低的体现。税务机关在运用各种检查手段进行检查时，目的是查清事实、取得有关的证据、为确定纳税人是否有税收违法行为、进行税务行政处理提供依据。依据中华人民共和国税收征收管理法第五十八条税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。因此，检查中取得的证据对税务检查、税务处理是至关重要的。搜集证据时，既要本着合法性、真实性和证据与案件的关联性原则取证，还要注意保存、固化纸质、影像以及音频、视频等有关的证据。 3、不断提高税务执法人员的执法观念、执法水平任重而道远，永远在路上。 在税收实践中，一些领导、执法人员的法制意识和服务意识淡薄，执法随意性强，执法程序不规范，以权代法、以人代法现象时有发生，个别执法的结果有欠公正公平。中华人民共和国税收征收管理法及实施细则自2001年5月1日起施行以来，至今虽然已经过去了16个年头了，但部分税务人员对征管法及其实施细则不熟悉，对一些税收法律条文不能做到准确及时引用；对行政复议和听证程序感到陌生，对如何依法取得有效证据缺乏基本意识和常识，使听证过程中税务机关处于被动的局面。 因此，不断提高税务执法人员的执法观念、执法水平任重而道远，永远在路上。三、征纳双方今后均需注意的有关方面（一）冲破误区，凡达到逃税（偷税）罪等标准的税收违法行为涉嫌犯罪的，税务机关均应依法移送公安机关。刑法第二百零一条： “纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。 扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。 对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。 有本条第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，并且接受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内曾因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外”。有些税务人员在解读刑法第二百零一条第四款时，进入了一个误区，认为纳税人虽然达到偷税罪标准，但经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，并且接受行政处罚的，不予追究刑事责任。因此纳税人偷税（逃税）罪，税务机关就不用移送了！（大误区）依据中华人民共和国税收征收管理法第七十七条纳税人、扣缴义务人有本法第六十三条（偷税）、第六十五条、（逃避追缴欠缴）第六十六条（骗取出口退税）、第六十七条（抗税）、第七十一条（非法印制发票）规定的行为涉嫌犯罪的，税务机关应当依法移交司法机关追究刑事责任。税务人员徇私舞弊，对依法应当移交司法机关追究刑事责任的不移交，情节严重的，依法追究刑事责任。刑法上的“不予追究刑事责任”，由司法部门认定，而不是由税务机关越俎代庖，直接不移送司法机关。如果不移送司法机关追究刑事责任，税务机关工作人员面临“不移送司法罪”或“渎职罪”的风险。 （二）税务机关的“保姆式管理”已成为历史，以“风险管理”为导向，不断提高“尊从纳税”新的征管方式已经到来。自20世纪50年代开始至80年代中期，我国实行了“征、管、查”于一身的专管员管理模式，一人进厂，各税统管。20世纪80年代后期，随着我国经济体制改革的深入，国家税务总局于1988年1994年实行了以“征、管、查”三分离为核心的税收征管改革，税收管理具有了一定的专业化管理的特征。国家税务总局2017年4月27日发布的税总发201745号 “国家税务总局关于转变税收征管方式提高税收征管效能的指导意见”明确:按照放管服改革要求，以推行纳税人自主申报纳税、提供优质便捷办税服务为前提，以分类分级管理为基础，以税收风险管理为导向，以现代信息技术为依托，推进税收征管体制、机制和制度创新，努力构建集约高效的现代税收征管方式，进一步增强税收在国家治理中的基础性、支柱性、保障性作用。关于纳税申报纳税问题，今后将由审核性申报向自主性申报转变：按照放管服改革要求，以推行纳税人自主申报纳税、提供优质便捷办税服务为前提，还权还责于纳税人。具体表现在：1、纳税人发生纳税义务，要如实向税务机关申报，这是纳税人的责任；2、纳税人对自主申报内容的真实性、合法性负责；3、税务机关事前不再进行实质性审核，只进行逻辑审核、形式审核；4、不再搞过去的保姆式管理，主要通过开展税法宣传，提供咨询服务，为纳税人自主申报提供便利；5、将税收征管的重心从“事前审批”调整到“事中事后管理”（运用风险管理对纳税人实施监控），彻底还权还责于纳税人。 （三）关于组织听证的机构、听证主持人应该由谁来主持进行呢？1、依据国家税务总局关于印发税务行政处罚听证程序实施办法（试行）第七条税务行政处罚的听证，由税务机关负责人指定的非本案调查机构的人员主持，当事人、本案调查人员及其他有关人员参加。 2、依据税总发201699号 国家税务总局关于印发纳税人分级分类管理办法的通知，第五章 部门管理职责第二十七条 各级税务机关应当按照部门职责专业化的要求，明确各部门涉税事项管理职责，合理划分业务边界，做到职责清晰、分工明确、衔接顺畅。第三十四条 税务稽查部门主要负责涉嫌偷税（逃避缴纳税款）、逃避追缴欠税、骗税、抗税、虚开发票等税收违法行为的查处，税务稽查随机抽查工作的组织实施，以及围绕案件查处开展的纳税担保、税收保全、强制执行、税务行政处理和处罚等事项。第三十五条 政策法规部门主要负责综合性的政策法规管理、争议处理等事项，承担重大案件审理委员会办公室职责。结论：税务行政处罚的听证，由税务机关负责人指定的非本案调查机构的人员主持，也就是应由税务机关的政策法规部门负责主持。 （四）重温税务稽查工作规程(国税发2009157号 ) ，搞好证据固定工作1、收集证据的要求 税务稽查工作规程第二十四条 实施检查时，应当依照法定权限和程序，收集能够证明案件事实的证据材料。收集的证据材料应当真实，并与所证明的事项相关联。调查取证时，不得违反法定程序收集证据材料；不得以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料；不得以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取证据材料。2、提取证据的要求第二十六条 需要提取证据材料原件的，应当向当事人出具提取证据专用收据，由当事人核对后签章确认。对需要归还的证据材料原件，检查结束后应当及时归还，并履行相关签收手续。需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位或者个人开具发票换票证；需要将空白发票调出查验时，应当向被查验的单位或者个人开具调验空白发票收据，经查无问题的，应当及时退还。提取证据材料复制件的，应当由原件保存单位或者个人在复制件上注明“与原件核对无误，原件存于我处”，并由提供人签章。3、询问的规定第二十七条 询问应当由两名以上检查人员实施。除在被查对象生产、经营场所询问外，应当向被询问人送达询问通知书。询问时应当告知被询问人如实回答问题。询问笔录应当交被询问人核对或者向其宣读；询问笔录有修改的，应当由被询问人在改动处捺指印；核对无误后，由被询问人在尾页结束处写明“以上笔录我看过（或者向我宣读过），与我说的相符”，并逐页签章、捺指印。被询问人拒绝在询问笔录上签章、捺指印的，检查人员应当在笔录上注明。4、口头证言证据的固化第二十八条 当事人、证人可以采取书面或者口头方式陈述或者提供证言。当事人、证人口头陈述或者提供证言的，检查人员可以笔录、录音、录像。笔录应当使用能够长期保持字迹的书写工具书写，也可使用计算机记录并打印，陈述或者证言应当由陈述人或者证人逐页签章、捺指印。当事人、证人口头提出变更陈述或者证言的，检查人员应当就变更部分重新制作笔录，注明原因，由当事人、证人逐页签章、捺指印。当事人、证人变更书面陈述或者证言的，不退回原件。5、录音、录像等视听资料证据的固化第二十九条 制作录音、录像等视听资料的，应当注明制作方法、制作时间、制作人和证明对象等内容。调取视听资料时，应当调取有关资料的原始载体；难以调取原始载体的，可以调取复制件，但应当说明复制方法、人员、时间和原件存放处等事项。对声音资料，应当附有该声音内容的文字记录；对图像资料，应当附有必要的文字说明。6、以电子数据做为证据的固化第三十条 以电子数据的内容证明案件事实的，应当要求当事人将电子数据打印成纸质资料，在纸质资料上注明数据出处、打印场所，注明“与电子数据核对无误”，并由当事人签章。需要以有形载体形式固定电子数据的，应当与提供电子数据的个人、单位的法定代表人或者财务负责人一起将电子数据复制到存储介质上并封存，同时在封存包装物上注明制作方法、制作时间、制作人、文件格式及长度等，注明“与原始载体记载的电子数据核对无误”，并由电子数据提供人签章。7、实地调查取证的规定第三十一条 检查人员实地调查取证时，可以制作现场笔录、勘验笔录，对实地检查情况予以记录或者说明。制作现场笔录、勘验笔录，应当载明时间、地点和事件等内容，并由检查人员签名和当事人签章。当事人拒绝在现场笔录、勘验笔录上签章的，检查人员应当在笔录上注明原因；如有其他人员在场，可以由其签章证明。8、异地调查取证的规定 第三十二条 需要异地调查取证的，可以发函委托相关稽查局调查取证；必要时可以派人参与受托地稽查局的调查取证。受托地稽查局应当根据协查请求，依照法定权限和程序调查；对取得的证据材料，应当连同相关文书一并作为协查案卷立卷存档；同时根据委托地稽查局协查函委托的事项，将相关证据材料及文书复制，注明“与原件核对无误”，注明原件存放处，并加盖本单位印章后一并移交委托地稽查局。需要取得境外资料的，稽查局可以提请国际税收管理部门依照税收协定情报交换程序获取，或者通过我国驻外机构收集有关信息。（五）