《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答》基本要概要

关于执行 企业会计制度 和相关会计准则有关问题解答的基本要点和审计应注意的问题财政部于2002年10月21日发行关于执行 企业会计制度 和相关会计准则有关问题 解答 (以下简称“22题答案”)。 本文件对企业会计制度相关具体会计准则执行过程中发生的具体问题明确了处理方法。 下面介绍“22题解答”的基本要点和审计实务中应注意的问题，以便于业务人员的学习、把握。一、关于广告费是摊还是提前提出的问题虽然当初的会计处理法规定广告费原则上必须要计入本期发生的费用，但一般不能滞后。 但是，能否提前提交还没有明确规定。 根据“22题的解答”，广告费在相关广告被媒体看到的情况下，不得作为期间费用直接计入本期营业费用，预先提交摊位。 但是，如果有确实的证据(合同和协议中承诺的企业实际支付的广告费，如果在今后几个会计年度内获得对应的广告服务，本期实际支付的广告费可以作为预付帐款，在接受广告服务的各会计年度内，在双方合同和协议中承诺的各期间接受广告服务的比例如果没有确切的证据，表明本期产生的广告费用是为了在今后的会计年度获得相关广告服务的，广告费用在相关广告向媒体公开时必须计入本期的损益。理解这一规定需要注意以下几点：1 .对于尚未收到的广告服务，不得出示相应的广告费。 获得广告服务但未支付适当费用的，反映在应付款或其他应付款中。2 .为了在今后的会计年度取得广告服务，本年度预付的广告费可以延期，延期和折旧方法必须按照在不同会计期内接受广告服务的比例决定。 不仅仅是广告广播跨越的时间比例来决定。 但在实务中，广告费延误问题必须严格把握。 根据常识，由于市场固有的不确定性，一般企业不会一次性预付多年的广告费。 因此，必须取得该预付广告费在今后年度接受广告服务的确实证据。3 .符合递延条件的广告费必须反映在预付帐户上，而不是折旧费或长期预期折旧费。 摊销时征收“营业费用”，贷记“预付款”。 因此，摊销费和长期摊销费一般不得出现“广告费”细目。按照企业会计准则中期财务报告的规定，企业在编制中期财务报表时，必须采用与年度报表一致的会计政策。 因此，上述处理原则也适用于跨同一会计年度内的月份(季度预付广告费的中期财务报告中的处理)。5 .广告费用成本化的依据之一是，由于其带来的未来经济利益不确定性，难以判断是否符合资产的定义。 满足“22题解答”规定的延迟条件的广告费也有这样的不确定性。 因此，对于“预付帐户”帐户中反映的广告费，审计时应注意折扣测试，必要时可以直接注销预计不易给企业带来经济利益的部分，注销本期营业费用。6 .要关注广告费的“回扣”和“洗钱”要素。 对于被称为广告费的实际支付回扣和洗钱的业务，其费用不得延期。7 .所得税审计要关注广告费税前扣除额是否超过国家税务总局制定的标准。 税法规定超额广告费可以无限期转入将来的纳税年度，这和会计上的广告费交叉延期确认是完全不同的事情，不能混淆。二、关于与有关人员分担产生的共同费用相关人员和发生的共同费用的分担不同于相关人员之间承担费用。 相关人员之间要承担费用，必须根据关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定 (会计200164号要求进行会计处理。关于相关人员之间发生的共同费用分担问题，“22题解答”主要规范了分配比率的决定程序和披露要求，对会计处理没有新的规定。关于确定分配比率的程序，22题解答规定：上市公司在共同费用发生之前，与其附属公司协商确定共同费用分配的比率和方法，通过管理权限在双方股东大会(或者股东大会或董事会，或者类似机构的认可后执行(上市公司包括在上市申报资料中的综合服务) 分配比例和方法一经确定，不得随便改变。 如果需要更改，请重复上述步骤。对于披露要求，22题答案应规定：上市公司及其附属公司决定或变更的共同费用的分配比例和方法，并应信息披露要求对外披露(在年报的董事会报告部分和会计报告笔记的附属公司交易部分披露，并报告公司上场地交易所备案对此，审计中应当关注以下问题：1 .首先要关注这项共同费用是否是生产经营所必需的。 如果这笔费用实质上只能得到上市公司自身的利益，就不能分配。2 .关于共同费用分配问题的协议以及相关股东大会(或董事会等)，必须取得与管理权限相应的认可决议。 如有需要，请写信给有关人士。 核查会计处理是否符合这项协议的规定。3 .关注分担比例是否符合实际利益情况，并要求管理当局根据需要发布表示该协议公正性的声明书。 如果上市公司在该共同费用中的实际利润程度大大超过其分担百分比，则对其实际利润百分比超过分担百分比的部分应视为相关公司向上市公司承担费用，上市公司应计入“资本公积金-相关交易差额”， 必须利用这一手段避免上市公司利润水涨(该处理方法的依据是财务省200164号文的总则部分，即“不公正承认的交易价格部分不一律被认为是本期利润，应当作为资本储备金处理”。 相反，上市公司从这一共同费用中的实际受益程度大幅度低于其分担比率时，其实际受益比率低于分担比率的部分应视为上市公司向相关公司承担费用，上市公司应计入“营业外支出-相关公司费用”。4 .询问共同费用分担协议及其变更、补充协议等是否报告交易所。5 .关注共同费用分担是否为应收账款长期记帐(原则上应当年清算)。三、关于无形资产摊销问题1 .关于无形资产的摊销期限无形资产的摊销期应当取得当月(从实际使用的月份开始计算，减少的当月不摊销)。 也就是说，无形资产摊销周期的确定与固定资产摊销周期相反。 固定资产折旧期限的决定原则是“当月不增加，当月减少”。 也就是说，估计折旧额以月初的固定资产成本为基准来决定(在实际操作中，也需要考虑估计折旧额的准备要素)。 无形资产的摊销期是确定的原则是“当月增加按比例分配，当月不减少按比例分配”，也就是说摊销额是根据月末帐簿上反映的无形资产的原始金额决定的。2 .关于摊销费用帐户的归属“22题解答”是规定将：个人无形资产的摊销额记入管理费用的出租无形资产(即转让无形资产使用权的，其摊销额应记入其他业务支出，以便与记入“其他业务收入”的出租收入进行比较。四、关于会计政策、会计报价变更的一般问题22题答案在企业会计制度和企业会计准则会计政策、会计估计变 更和会计差错更正重新确认了会计政策、会计变更应满足的条件和程序规定后，提出了以下新规定：1 .要求企业将选定的会计政策和会计报价编制成“会计政策和会计报价”。 上市公司的会计政策和会计报价及其变更情况，除了应信息披露的要求公开外，还要向公司的上场地交易所申报。 未报公司上场地交易所的，滥用会计政策和会计报价，按重大会计错误订正的方法处理。2 .企业会计政策和会计报价的变更不是法律、会计制度、会计准则等行政法规、规则的要求，企业认为该变更可以提供企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，需要充分合理的证据，变更会计政策后， 必须说明企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息能够提供的理由。3 .明确了什么情况属于“滥用会计政策、估计会计及其变更”。 以下情况应视为“会计政策滥用、会计报价及其变更”:(1)会计政策，没有足够合理的证据表明会计报价变更的合理性。 (二)未恢复股东大会(或经股东大会或董事会或类似机构批准擅自变更会计政策和会计报价)。 (3)会计政策和会计报价连续、反复变更(4上市公司未向交易所报告其会计政策和会计报价及其变更情况。五、关于帐龄和坏账准备问题1 .关于帐龄方法的问题“22题解答”在初次对帐单年龄分析中规定了如何确定年龄。使用账龄分析法计入坏账准备金时，债务部门收到本期偿还的一部分债务后，多馀的应收账款不得改变其会计年龄。 在原会计年龄加上本期应该增加的会计年龄应该确定的多个应收款存在，并且各应收款项目的会计年龄不同的情况下，债务部门收到本期偿还的债务的一部分的情况下，如果不能确认收到的是哪个应收款的话，可以先回收在实际工作中，请注意以下事项：以前，一部分被监查机关采用了最后的业务法来确定年龄。 也就是说，所有债务人的借款年龄都是该债务人最近发生的借款年龄。 这种做法被“22题答案”明确禁止。 当某债务人的借款馀额由不同期间发生的多个借款构成时，必须根据各自的发生时期决定年龄，各债务的所属年龄段可以不同。关于部分偿还对帐单年龄分析的影响(这个问题与库存成本的确定问题类似，寻求原因采用笔顺认定法，不能认定笔顺时采用先进先出法。 同时，部分偿还不能影响未收回的剩馀负债年龄。必须注意不要用分项检定法随意操纵年龄调查结果，操纵利润。2 .准备坏账准备金方面的问题(一)有关各方借款的坏账准备金计提准备问题；企业会计制度只是规定了向有关人员借款一般不能准备全额注销，这个规定并不意味着企业不能对与有关人员之间产生的应收账款准备注销。 对于相关企业的负债，和非相关方的负债一致的方法必须要计入坏账准备金。如果有相关人员(债务机构被撤销、破产、资金不赔偿债务、现金流严重不足等无法重组收款或其他回收方法的确凿证据，预计无法回收的收款相关人员的货款也可以准备全额注销。在实务操作中，上市公司对大股东的借款，必须根据上述原则准备注销。 特别是，要注意只有偿还协议的存在，不能准备向大股东借款的理由，看看该协议是否可靠，以及大股东履行该协议的能力和诚意是非常重要的。此外，还要注意会计准则和税法规定在这个领域的差异。 企业所得税税 前扣除办法第48条和关于关联企业间业务往来发生坏账损失税前扣除问题的通知条(根据国税函2000945号的规定，有关人员之间的交易账户不得提取坏账准备金。 有关人员之间的交易账目也不得确认为不良账目。 相关企业间的应收账款，在法院的判决中债务人破产，破产企业的财产不足偿还的债务部分，经税务机关审查，承认债权人企业作为坏账损失在税前扣除。 因此，应关注会计收益总额与应纳税收入之间的这种差异是否在税收调整和递延税收计算中得到了适当处理。(2关于准备计入坏账准备金时的多种方法的混合使用现在相当多的上市公司在准备不良账户时混合使用多种方法。 针对这个问题，二十二题解答提出以下规定：允许将个别认定法与年龄调查法和馀额百分比法并用，但不能并用年龄调查法和馀额百分比法。 这是因为，个别认定法中计入的注销准备是特别准备，而会计年龄分析法和馀额百分比法中计入的注销准备是一般准备，两者是互补的。明确了个别认定法与年龄调查分析法或馀额百分比法并用的条件。 若某应收帐款的可收帐性与其他各应收帐款存在明显差异，则该应收帐款以与其他应收帐款同样的方式计入注销准备时，若无法实际反映可收帐金额，则可以针对该应收帐款以个别认定法计入注销准备。这里所述的“明显的差异”和“22个问题的解答”所示的例子是“债务机关所在的地区”，实务中也包括与债务机关的财务和经营状况、与债务机关的纠纷和争论等。 另外，从重要性的观点出发，对剩馀金额大的应收款也采用个别认定法，考虑个别分析回收可能性。“同时使用多种方法”对应收款整体来说。 对于某个特定的应收款，不能同时用两种方法重复准备坏账准备。 也就是说，个应收款使用个别认定法计入特别坏账准备金时，根据年龄分析法或馀额百分比法计入一般坏账准备金时，必须将其从计算基数中排除。在实际业务中，作为操作利益的手段，不能使用个别认定法。(3)坏账准备金的准备方法和比例变更的处理除企业首次执行企业会计制度时(从股份有限公司会计制度转移到企业会计制 度的情况外，按照企业会计制度的规定变更注销准备的计入方法和比率，能够作为会计政策的变更以上溯及调整法进行处理。 此外，坏账准备金准备方法和比率的其他变更都应当作为会计报价变更，在将来的适用法中处理。六、关于确认预期债务问题“22题解答”重申了企业会计制度和企业会计准则或有事项债务预期确认的一般规定，即债务预期确认应满足以下条件：的义务是企业承担的当前义务。 履行这一义务，经济利润很可能流向企业，这一义务的金额是可以准确计量的。 具体担保诉讼，败诉的可能性大于胜诉的可能性，损失额可合理估计。在此基础上，22题解答作出以下补充规定：1 .关于确认是否符合条件的问题，由于涉及专业法律问题：(1)有担保诉讼但未作出判决的，企业应咨询律师和法律顾问等，取得相关书面意见(2)判决败诉，企业进一步上诉。 企业必须合理估计根据判决结果可能发生的损失，例如因上级法院的裁定推迟执行，或者从上级法院返回重审等，确认预期的负债。