第10章作业成本法（

第八章作业成本法（Activity-basedcosting-ABC法）,适时制的出现要求企业的成本管理深入到作业层次，也就是生产工序和环节中。把企业看成是最终满足顾客需要而进行的一系列作业的集合。降低成本的工作重点为：分析、区分作业类型，衡量各种作业所消耗资源的价值。在制造中心，由于生产过程各个作业特性不同，被区分为一个一个作业中心，因此工厂行为转化为作业中心行为。,与此同时，间接费用的结构和比重也发生了变化：自动化程度提高，直接人工成本下降，传统的间接费用分配方法已不合理。因此，2个特点导致作业成本法的产生：1）作业观念在管理上的重视2）间接费用比重和结构发生变化,决策相关性：,1988年，ABC(Activity-basedcosting)法出现。美国哈佛学者RobertKaplan和RobinCooper提出。决策相关性包括：1)成本信息有助于相对准确确定期末存货价值，有助于提供企业财务状况；2)成本信息有助于相对准确确定已销产品成本，有助于核定企业的期间损益；3)成本信息有助于确定某些特殊用户订货产品的价格；4)成本信息有助于考核企业业绩，为降低产品成本提供依据。,传统成本计算法的局限：,1)间接费用计入最终产品或服务时采用单一标准，并假定间接费用的支出有助于生产实际情况已改变2)间接费用采用直接人工工时或机器工时进行分配，已经不太合理3)责任会计与标准成本法在提供系统化的考核指标上，与成本性态缺乏必然的联系。,一、作业成本法,把企业消耗的资源按照资源动因分配到作业，把作业收集的作业成本按照作业动因分配到成本对象。资源：所有进入作业系统的人力、物力、财力。作业：汇集资源耗费的对象。其具有以下特征：1-以人为主体；人主导作业工作2-消耗一定的资源；消耗人的劳动+物质资源3-不同的目的区分不同的作业；作业动因4-有增值作业和非增值作业两类；通过减少非增值作业，改善生产程序5-范围可以被限定。根据管理的要求确定作业范围的精细程度,成本动因（costdriver）,引起成本发生的因素。选择成本动因要找最重要的、与成本花费相关的关键因素；资源动因(resourcedriver)资源被各作业消耗的方式和原因,作业中心,是完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合。既是成本汇集中心，也是责任考核中心。按照管理的要求把生产流程设置成作业中心，进行作业考核。作业消耗资源，产品消耗作业。,制造中心,作业成本法适用于生产多种产品的制造中心。作业可以是多种产品共同作业，也可能是某特定产品的专属作业。即把作业中心成本分配给作业，借助作业动因把作业成本分配给不同产品。,作业成本计算程序,1-将资源耗费价值归集到作业中心2-分解资源到作业成本库3-将作业成本库价值分配到产品成本计算单中，计算完工产品成本。,作业成本管理,以作业为核心，应用作业成本计算所提供的明细、动态信息优化企业价值链，以增加顾客的价值，并从为顾客提供的价值中获得更多利润。既是精确的成本计算系统，也是改进业绩的工具。可以用来为各个作业中心设计业绩指标，包括财务的和非财务的指标。利用单一的信息系统，同时满足成本计算和业绩管理的需要，并支持满足预算、业绩评价、资源分配的决策,流程观,确认作业成本的根源解释成本发生的原因评价已经完成的工作识别作业评价工作的业绩和已经实现的结果,作业成本管理,成本报告按照作业来提供，提供关于作业的成本，提醒管理者关注重复和不增值的作业,作业成本管理的应用-（1）,流程价值分析1）动因分析找出作业动因，改善作业活动2）作业分析找出增值作业和非增值作业，分析增值内容3）业绩考核建立业绩指标财务