第十讲 审计报告.ppt

1,第十讲审计报告auditingdefinition.ppt,2,一、审计报告的历史回顾,（一）自由放任审计报告阶段（二）标准审计报告探索阶段（三）标准审计报告确定阶段（四）标准审计报告发展阶段,3,（一）自由放任审计报告阶段,自19世纪后半期审计报告传入美国到第一次世界大战爆发企业经营环境三特点：1。企业经营资金主要来自银行贷款2。企业兼并之风盛行3。企业开始考虑到股票筹资,4,（一）自由放任审计报告阶段,审计报告特点：1。没有标准用语2。审计意见表达方式不统一3。审计师权威较高，导致审计报告的绝对化用词：“我们证明”、“我们保证”等,5,（二）标准审计报告探索阶段,自第一次世界大战后到19291933年经济大萧条时期审计报告特点：1。短文式审计报告2。开始使用“鉴于（Subjectto）”一语发表保留意见的审计报告3。报告中删除了审计报告的绝对化用词：“我们证明”、“我们能够保证”等,6,（三）标准审计报告确定阶段,自20世纪30年代经济危机到20世纪70年代末期审计报告特点：1933年1月，纽约证券交易所要求所有申请上市的公司必须提交经CPA审计的财务报表。审计报告中采用了“公允地反映（Presentfairly）”术语。,7,（四）标准审计报告发展阶段,自20世纪70年代末至现阶段审计报告特点：审计报告用语、内容和形式规范化审计报告的类型有四种1980年9月，AICPA发表了“注册会计师保证报告”的审计准则说明书，包括建议在标题中增加“独立（Independent）”一词，表明被审计的财务报表是管理层的陈述；用“审计（Audited）”取代“检查（Examined）”；建议删去“公允（Fairly）”一词；删去对“一贯性”的说明；在范围段中说明测试的性质、时间、范围和评价有关程序的结果。,8,（四）标准审计报告发展阶段,1988年4月，AICPA的审计准则委员会公布58号审计准则说明书被审计财务报表的报告，对审计报告的种类进行了重大修正，其中最引人注目的就是废除第2号审计准则说明书对“鉴于”保留意见的规定，并以附有解释段的无保留意见取而代之。,9,二、审计报告的内容和格式,审计报告的内容审计报告的格式,10,审计报告的内容,两种截然不同的观点：一是以莫茨、夏拉夫（1961），Seidler（1974）等为代表的“符号论（symbol）”：主张审计报告应缩减到只包括“财务报表已审计过和发表审计意见”，Seidler甚至建议标准审计报告只包括两个词“Cleanopinion”。理由：投资者对审计报告的具体内容不感兴趣，而只看结论。,11,审计报告的内容,二是以科恩委员会为代表，认为报告使用者并不熟悉审计功能所存在的限制，以及管理层责任和审计责任的区别，因而主张在审计报告中增加一些解释性的内容。,Commissiononauditorsresponsibilities(AICPA)1977科恩报告,12,审计报告的内容,科恩委员会的理由是，审计报告几乎是教育和通知财务报表使用者关于审计功能的唯一方式。审计报告不应该将大量的技术成本压缩为几个词或者几段话。,13,审计报告的格式,两种选择：标准化和非标准化赞同标准化的人士认为，标准化可以完成以下两个目标：1。不同会计师事务所出具的报告具有可比性。2。使得保留意见的审计报告更容易区分和辨认。,14,审计报告的格式,非标准化的赞同者认为，审计报告的标准化，使得审计报告令人乏味。报告使用者很明显不会对审计报告感兴趣，因而不会去阅读审计报告。所有标准化的措辞都应该被取消。审计报告对每一项审计来说都具有创新性，应该回归到长式审计报告。,15,课堂讨论：审计报告的长短之争,16,三、审计报告的类型,1。无保留意见（Unqualifiedopinion）2。保留意见(Qualifiedopinion)3。无法表示意见(Disclaimerofopinion)4。否定意见（Adverseopinion）Goto中国审计报告（标准审计报告）,17,无保留意见（Unqualifiedopinion）,财务报表总体上公允表达公允表达（Presentfairly）最早出现在美国1934年推荐的审计报告中，当时英文的顺序是fairlypresent,1939年修订后的审计报告改为presentfairly。英国1948年修订后的审计报告改用“真实和公允地反映”（giveatrueandfairview）。ISA1983年开始建议世界各国采用上述两种术语之一来表达审计意见。,18,无保留意见（Unqualifiedopinion）,“公允”一词出现在审计报告中，但却是针对财务报表而言的。财务报表怎样才算公允表达？由于缺乏明确的解释，一直受到社会各界的批评。标准：1.所使用的会计准则是一般公认的；2.所运用的会计准则在当时的情况下是适当的；3.财务报表的披露是适当的;4.在大致的可接受范围内,财务报表反映了事件和交易的实质。（SASNO.5AICPA1975）,19,无保留意见说明段,本质上讲仍属无保留意见，只是审计师认为需要对有些问题进行解释和说明。但解释和说明并不影响审计意见的保证程度，以及审计师对审计报告承担责任的程度。为此，审计报告一般将说明段放在意见段之后。“无保留意见说明段”的审计意见并不表明财务报表与“既定标准”的符合程度低于标准无保留意见下财务报表与“既定标准”的符合程度。,20,保留意见,21,保留意见,保留意见条件：偏离GAAP；审计范围受限（重大）。,22,无法表示意见,条件：审计范围严重受限。图表gotopp19实务中很少出现。因为对被审计单位、对审计人员保持与客户的关系、对报告使用者都不利。但降低了审计师的审计风险，也体现了审计人员的独立性。,23,否定意见,条件：严重偏离GAAP。图表实务中很少出现。因为对被审计单位、对审计人员保持与客户的关系、对报告使用者都不利。但降低了审计师的审计风险，也体现了审计人员的独立性。.新审计准则拟定稿CSA1501审计报告.pdf.新审计准则拟定稿CSA1502在审计报告出发表非无保留意见.pdf.新审计准则拟定稿CSA1503在审计报告中增加强调事项段和其他事项段.pdf,24,四、审计报告的发展,自1988年美国审计准则及一些相关的审计准则进行了大规模修订后，理论界和实务界将改进审计报告的目光重点转向对历史财务报表以外的其他信息，或扩大的历史财务报表信息的报告上。60年代末和70年代初，财务领域的研究表明，历史财务报表信息只是供投资决策的信息之一，并导致公司最早开始披露中期信息和预测信息。,25,四、审计报告的发展,1970年Camichael通过一项调查研究，首次提出了审计人员对内部控制信息发表“意见”的合理建议。1995年AICPA的“财务报告特别委员会”发布了“改进经营报告顾客的焦点”，在审计和会计界产生了很大的影响。该委员会对企业财务报告和审计报告的未来发展提出了一系列完整的、合乎逻辑的改进建议。,26,四、审计报告的发展,该委员会首先建立一个企业报告模型，从调查用户的需求入手，得出用户认为对其投资决策最重要的一组信息。要求审计职业介入综合模型的所有信息。如财务报表及相关信息；企业经营数据和业绩指标；关联方关系及交易；经营业务和财产范围情况等等。对于上述信息，现有的审计准则是不够的。审计人员应当涉及历史财务报表以外的信息并改进审计准则。,27,四、审计报告的发展,ISA700AuditorsreportIFAC下属的IAASB，负责制定国际审计准则。国际审计报告准则，1983年10月第一次发布，分别于1994年、2001年和2004年进行了三次修订。2009年，明晰化项目。审计报告又进行了修订。2013年，新修订审计报告征求意见稿。,28,ISA700-Theindependentauditorsreportonacompletesetofgeneralpurposefinancialstatements,第一次制度变迁（1994年）BACKGROUND：美国1988年SAS58，修订了审计报告准则；英国1993年也修订了审计报告准则。动因：审计理论研究深入。如会计责任和审计责任；审计期望差距；合理保证而非绝对保证；审计局限性；审计重要性等等。,29,ISA700,第二次制度变迁（2001年）细微修订。要求在意见段中明确指明用于编制财务报表的财务报告编报框架（国际会计准则抑或某一特定国家的会计准则），其他方面与1994年的审计报告准则相同。,30,ISA700,第三次制度变迁（2004年）IAASB于2004年12月发布了新修订的ISA700关于通用目的的财务报表的独立审计师报告，自2006年12月31日起施行。,31,审计报告准则仍在发展中,第四次变迁2009年12月15日明晰化项目审计报告修订，如增加了其他事项段等。第N次？CompleteED,ReportingonAuditedFinancialStatements.pdf,32,中国审计报告（标准审计报告）,审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。,33,一、管理层对财务报表的责任,编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。,34,二、注册会计师的责任,我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,35,三、审计意见,我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。会计师事务所中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市二二年月日,36,非标准审计报告,1带强调事项段的无保留意见的审计报告审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。,37,1带强调事项段的无保留意见的审计报告,一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。,38,1带强调事项段的无保留意见的审计报告,二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,39,1带强调事项段的无保留意见的审计报告,三、审计意见我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，ABC公司在201年发生亏损万元，在201年12月31日，流动负债高于资产总额万元。ABC公司已在财务报表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。会计师事务所中国注册会计师：（签名并盖章）（盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市二二年月日,40,2保留意见的审计报告（审计范围受到限制）,审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。,41,2保留意见的审计报告（审计范围受到限制）,二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,42,2保留意见的审计报告（审计范围受到限制）,三、导致保留意见的事项ABC公司201年12月31日的应收账款余额万元，占资产总额的%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。四、审计意见我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面已经按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。会计师事务所中国注册会计师：（签名并盖章）（盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市二二年月日,43,3否定意见的审计报告,审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。,44,3否定意见的审计报告,二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,45,3否定意见的审计报告,三、导致否定意见的事项如财务报表附注所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少万元，净利润将减少万元，从而导致ABC公司由盈利万元变为亏损万元。四、审计意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。会计师事务所中国注册会计师：（签名并盖章）（盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市二二年月日,46,4无法表示意见的审计报告,审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。,47,4无法表示意见的审计报告,二、注册会计师的责任我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。但由于导致无法表示意见的事项段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。,48,4无法表示意见的审计报告,三、导致无法表示意见的事项ABC公司未对201年12月31日的存货进行盘点，金额为万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。四、审计意见由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表审计意见。会计师事务所中国注册会计师：（签名并盖章）（盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市二二年月日中国审计准则与国际审计准则的持续趋同.pptgotop16三、审计报告的