生产与仓储循环核对

3.生产与仓储循环了解内部控制被审计单位：_ 项目：_ _了解内部控制_ _编制：_ 日期：_ 索引号： SCL_ 财务报表截止日/期间：_ _ 复核：_ _ 日期：_ _了解本循环内部控制的工作包括： 1. 了解被审计单位采购与付款循环中与财务报告相关的业务流程，并记录获得的了解。 2了解被审计单位与审计相关的内部控制，并记录相关控制活动及控制目标，以及受该控制活动影响的交易类别、账户余额和披露及其认定。 3执行穿行测试等程序，证实对业务流程和相关控制活动的了解，并确定相关控制是否得到执行。 4记录在了解和评价生产与仓储循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采取的应对措施。了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿： 1SCL-1：了解内部控制汇总表 2SCL-2：了解业务流程 3SCL-3：评价控制的设计并确定控制是否得到执行编制说明： 1. 在了解控制的设计并确定其是否得到执行时，注册会计师通常询问被审计单位人员、观察特定控制的运用、检查文件和报告或追踪交易在财务报告信息系统中的处理(穿行测试)，并记录所获取的信息和审计证据来源。 2如果拟利用以前审计获取的与控制运行有效性相关的审计证据，应当考虑被审计单位的业务流程和相关控制自上次测试后是否发生重大变化，以及这些变化是否会影响以前审计获取的审计证据的持续相关性。 3审计工作底稿用以记录下列内容： (1)SCL-1：汇总对本循环业务流程和控制活动了解的主要内容和结论； (2)SCL-2：记录通过询问、观察和检查程序了解到的本循环涉及的重要交易的业务流程； (3)SCL-3：评价控制的设计并确定控制是否得到执行。 生产与仓储循环：了解内部控制汇总表被审计单位：_ 项目：_ _了解内部控制_ _编制：_ 日期：_ 索引号：_SCL-1_财务报表截止日/期间：_复核：_日期：_1受本循环影响的重要交易、账户余额和披露及其相关认定重要交易、账户余额和披露相关认定存在/发生完整性权利和义务计价和分摊准确性截止分类存货营业成本货币资金注： (1)本表列示的重要交易、账户余额和披露及其相关认定仅为演示目的而列示，并没有涵盖所有受本循环影响的重要交易、账户余额和披露及其相关认定；对某一被审计单位而言，本表列示的重要交易、账户余额和披露及其相关认定并不一定都适用，注册会计师应当根据被审计单位的具体情况作相应增加或删除。 (2)为便于读者理解，本循环仅以存货及主营业务成本为例进行演示。 (3)存货项目受采购与付款循环、工薪与人事循环、销售与收款循环、固定资产和其他长期资产循环以及本循环的综合影响。在确定对存货项目拟实施的实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师需要综合考虑相关循环内部控制的综合影响。 (4)现金、银行存款等货币资金账户受多个业务循环内部控制的影响，本指南将与这些账户相关的控制中在其他业务循环中没有了解和测试的部分集中于货币资金循环。在确定对现金、银行存款项目拟实施的实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师需要综合考虑相关循环内部控制的综合影响。2特别风险序号特别风险描述相关的重要交易、账户余额和披露相关认定相关控制注：(1)特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。如果识别出的特别风险能够对应到重要交易、账户余额和披露及其相关认定，注册会计师需要在相关循环中予以考虑。(2)在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师应当至少考虑：风险是否属于舞弊风险；风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注；交易的复杂程度；风险是否涉及重大的关联方交易；财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性；风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。(3)如果注册会计师认为存在特别风险，应当了解和评价被审计单位与该风险相关的内部控制。 3.业务流程主要业务子流程是否在本循环中进行了解材料验收与仓储是生产与发运/成本计算是存货管理是生产与仓储相关信息系统否(在信息系统控制中集中了解和测试)注：注册会计师通常了解与财务报告相关的业务流程以及与审计相关的控制活动。如果计划在其他业务循环中对上述一项或多项业务及相关控制活动进行了解，应在此处说明原因。例如，注册会计师可以将与销售信息系统相关的控制集中了解和测试，不在此处记录。4了解业务流程根据在SCL-2中对业务流程的了解，记录如下内容： (1)被审计单位是否委托服务机构执行主要业务活动?如果被审计单位使用服务机构，将对审计计划产生哪些影响? (2)是否进一步识别出其他风险?如果识别出其他风险，将对审计计划产生哪些影响? (3)是否识别出本循环相关的控制缺陷?如果识别出控制缺陷，应考虑对审计计划产生的影响，汇总至控制缺陷汇总表确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否已构成值得关注的缺陷，并与管理层或治理层进行适当沟通。缺陷描述(缺乏相关控制控制设计不合理控制没有得到执行)对审计计划的影响汇总至控制缺陷汇总表进行评价并考虑沟通(是否)5. 相关的信息应用系统 生产与仓储循环：了解内部控制汇总表被审计单位：_ 项目：_了解内部控制 _编制：_ 日期：_ 索引号：_SCL-2_ _财务报表截止日/期间：_ _复核：_ _日期：_ _编制说明： 1本审计工作底稿是对生产与仓储循环业务流程的记录，注册会计师可以采用文字叙述、问卷、核对表和流程图等方式，或几种方式相结合，记录对业务流程的了解，内容包括但不限于： (1)关于生成、记录、处理和报告交易的会计记录(电子记录或人工记录)、支持性信息、财务报表中的重大账户余额和披露事项； (2)用于处理交易的重大应用系统，包括关于系统初始安装、任何重大的后续修改以及任何未来重大修改计划的信息； (3)与其他应用系统相连的接口的性质，包括计算机和人工接口的时间安排，以及任何相关的人工流程(如调节)； (4)关键输出(屏幕显示、电子形式或纸质报告)及它们的使用； (5)交易授权； (6)资产保护； (7)针对会计分录记录和处理的流程，包括关键控制活动； (8)流程是人工的或自动化的，还是这两种形式相结合； (9)交易是否由系统处理； (10)针对职责分工的流程，包括关键控制活动； (11)针对关联方交易授权、记录和披露的流程，包括关键控制活动； (12)流程是由被审计单位人员或第三方(如服务机构)执行，还是两者共同执行；流程描述通常包括参与该流程的被审计单位人员和第三方的具体名称以及他们所执行的程序； (13)保留的重要主文档和表格； (14)获取了解的信息来源。 2如果被审计单位针对不同类型的生产与仓储业务分别采用不同的业务流程和控制活动，例如，被审计单位对生产成本归集与分配实施不同的控制活动，应分别予以记录。生产与仓储业务涉及的主要人员职 务姓 名我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了生产与仓储循环的主要业务流程，并已与、等确认下列所述内容。一、有关职责分工的政策和程序（注：记录被审计单位建立的有关职责分工的政策和程序。例如，不相容职务的分离。）二、 业务流程介绍1.材料验收与仓储（注：记录对被审计单位材料验收和仓储管理流程的了解。例如，与采购订单的核对、签发验收单据、材料入库、单据流转及核对等。）2生产与发运成本计算（注：记录对被审计单位生产成本归集和分配的流程的了解。例如，材料领用出库、产成品的验收与出库、单据流转及核对，以及材料、人工和间接费用的分配与归集等。）3. 存货管理 （注：记录对被审计单位对存货管理流程的记录。例如，存货跌价准备的计提、存货盘点控制、单据在不同部门之间的传递、处理和审批程序、账实核对及差异的调查和处理等。）业务流程和控制活动记录示例编制说明：本审计工作底稿提供的示例，系以生产业务较为单一的中型企业为例，并进行适当简化，仅为说明业务流程和控制活动的记录内容。在执行财务报表审计业务时，注册会计师应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况进行适当修改，不可一概照搬。本循环中其他审计工作底稿记录的内容均以下述示例为依据进行填写，并非对所有可能出现的情况的全面描述。本示例采用文字叙述方式记录所了解的控制流程，注册会计师也可以采用其他方式，例如，采用问卷、核对表和流程图等方式进行记录。背景：S公司是一家生产和销售电子产品的中型制造企业，其现行的生产和仓储政策和程序业经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。本年度该项政策和程序没有发生变化。S公司的存货为原材料、在产品和产成品。其中，原材料主要为电子元器件、贵金属及包装材料，产成品主要为电子感应器、光感器和集成电路块。S公司的生产周期一般为三天。S公司使用Y系统处理生产与仓储业务，系统自动记录原材料耗用及流转的情况，以及在产品和产成品的生产状态，并生成生产日志；同时，系统还对生产成本中各项组成部分进行归集和分摊，自动生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。生产与仓储业务涉及的主要人员职 务姓 名总经理财务经理会计主管 质量检验员生产经理仓库经理仓库管理员我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了S公司生产与仓储循环的主要控制流程，并已与财务经理、生产经理确认下列所述内容。 一、有关职责分工的政策和程序S公司建立了对下列职责予以分工的政策和程序：存货的保管与清查存货处置的申请与审批存货业务的审批、执行与记录存货的销售与收款根据相关员工的岗位职责说明，IT部门已经在Y系统中设置了其相应的系统访问权限。财务经理每季度复核系统生成的访问权限报告，确认设置是否适当。二、业务流程介绍1. 材料验收与仓储采购的材料运达S公司后，仓库管理员和质量检验员对材料的质量等级、数量、规格等进行检查，与采购订单核对一致后填写预先编号的入库单。仓库管理员将入库单录入系统，经仓库经理审核录入信息无误后在系统中进行批准，系统将采购订单状态由“待处理”更新为“已收货”，Y系统自动更新原材料明细账并过至总账。每周，仓库经理从系统中导出包含本周所有入库单的入库信息报告，以确认录入系统的入库单是否存在跳号重号的情况。如入库单已全部恰当录入系统，仓库经理即在入库信息报告上签字作为复核的证据。 2. 生产与发运成本计算生产经理根据系统中显示的处于“待处理”状态的销售订单，签发生产通知单，组织安排生产。开始生产后，系统中销售订单显示为“在产”状态。(1)领用原材料生产车间根据生产通知单，编制原材料领用申请单，经生产经理批准。仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料，填制预先编号的原材料出库单，将出库单信息输入Y系统，经仓库经理审核录入信息无误后在系统中进行批准，Y系统自动生成记账凭证并更新原材料明细账、生产成本明细账并过至总账。每周，仓库经理从系统中导出包含本周所有出库单的出库信息报告，以确认录入系统的出库单是否存在跳号重号的情况。如出库单已全部恰当录入系统，仓库经理即在出库信息报告上签字作为复核的证据。 (2)产成品入库。生产结束后，质量检验员检查并签发预先编号的产成品验收单，生产车间将检验合格的产成品送交仓库。仓库管理员检查产成品验收单，核对产成品型号并清点数量，填写预先编号的产成品入库单，并将入库单信息输入Y系统。经仓库经理审核录入信息无误后在系统中进行批准，系统将销售订单状态由“在产”更新为“已完工入库”，并自动生成记账凭证并更新产成品明细账、生产成本明细账并过至总账。每周，仓库经理从系统中导出包含本周所有入库单的入库信息报告，以确认录入系统的入库单是否存在跳号重号的情况。如入库单已全部恰当录入系统，仓库经理即在入库信息报告上签字作为复核的证据。 (3)产成品发运。客户前来提货时，销售业务员编制发货通知单，经销售经理审核后通知仓库发货。仓库管理员根据发货通知单填写预先连续编号的出库单，并清点货物，仓库经理在装运之前再次核对发货通知单、出库单并再次清点货物。办理出库后，仓库管理员将出库单等信息录入系统，仓库经理审核录入信息无误后，在系统中进行批准，系统将销售订单状态由“已完工入库”更新为“已出库”。每周，仓库经理从系统中导出包含本周所有出库单的出库信息报告，以确认录入系统的出库单是否存在跳号重号的情况。如出库单已全部恰当录入系统，仓库经理即在出库信息报告上签字作为复核的证据。(4)生产成本归集、分配。Y系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分摊公式和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配；同时，将完工产品成本在各不同产品类别中分配，由此生成产品成本计算表和生产成本分配表，自动生成记账凭证，过账至生产成本明细账、产成品明细账，并过至总账。(5)产成品成本的结转。每月末，Y系统自动计算当月营业成本，生成记账凭证并过至产成品明细账和总账、营业成本明细账和总账。(6)成本分析。每月末，Y系统自动生产成本及毛利分析报告，列示每笔订单的毛利率，财务经理对毛利率低于20的订单分别从销售价格、单位成本等方面进行综合分析，提交生产经理、销售经理和总经理审阅。对于亏损订单，总经理将视亏损原因，要求生产经理和销售经理进行调查。 3、 存货管理(1)盘点制度。仓库和生产部门于每月、每季和年度终了，对存货进行盘点。财务部门对盘点结果进行复盘。仓库管理员编制盘点差异汇总表，经仓库经理、生产经理签字确认，形成存货盘点报告，如存在差异则查明原因，经财务经理和总经理批准后交由财务部门调整入账。 (2)存货跌价准备。Y系统设有存货货龄分析功能，对货龄超过一年的存货，会进行提示。在盘点时，盘点人员也需关注是否存在需要计提存货跌价准备的迹象。如果出现毁损、陈旧、过时及残次存货，仓库管理员编制不良存货明细表，经仓库经理复核后，交采购经理或销售经理，他们将分析该等存货的可销售性及可变现净值。月末，财务经理复核系统自动导出的存货货龄分析以及存货盘点报告，与不良存货明细表相核对，检查是否有任何遗漏。如需计提存货跌价准备，由会计主管编制存货价值调整建议，经财务经理复核后进行账务处理。 (3)仓库管理。公司拥有三个仓库，各仓库均设有门禁系统，进出有权限的设定，只有经核准者才可进出仓库。仓库具备良好的储存条件，并配置了防火设备，同时对仓库及存货进行了保险投保，以降低意外损失风险。仓库管理员负责日常维护存货的收、发、存记录，并确保实际库存数量与存货记录相一致。 21生产与仓储循环：评价控制的设计并确定控制是否得到执行被审计单位：_ _ 项目：_评价控制的设计并确定控制是否得到执行_编制：_ _ 日期：_ _ 索引号：_ _SCL-3_ _财务报表截止日/期间：_ _复核：_ _日期：_ _编制说明：1注册会计师应当了解与审计相关的控制活动。与审计相关的控制活动，是注册会计师为评估认定层次重大错报风险并设计进一步审计程序应对评估的风险而认为有必要了解的控制活动。2本审计工作底稿中列示的控制活动，仅为说明有关表格的使用方法，并仅针对SCL一2中的示例所设计，并非对所有可能存在错报的领域以及受该领域影响的交易、账户余额和披露的认定和控制活动的全面列示。在执行财务报表审计业务时，注册会计师并非需要对本工作底稿中列示的所有控制活动进行了解和测试，而是应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况选择与审计相关的控制活动。同样，本工作底稿中列示的控制活动并没有全部涵盖注册会计师应当了解和测试的控制活动。3本审计工作底稿用以记录生产与仓储循环中涉及的相关交易、账户余额和披露及其认定以及被审计单位的控制活动。其中，对“受影响的相关交易、账户余额和披露及其认定”一栏，注册会计师应根据被审计单位的实际情况分析填写。4本工作底稿列示的控制活动仅为实现有关控制目标可能采用的控制活动的举例，被审计单位可能采用其他控制活动以达到相关控制目标，注册会计师应根据被审计单位实际情况进行填写，并注意以下事项：(1)注册会计师的工作重点是识别和了解与识别和评估重大错报风险相关的控制活动。如果多项控制活动能够实现同一目标注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动；(2)注册会计师应关注被审计单位采取的控制活动是否能够实现相关的目标。在某些情况下，某些控制活动单独执行时，并不能实现目标，这时注册会计师需要识别与该特定目标相关的额外的控制活动，并对其进行了解和测试，以获取达到目标的足够的保证程度；(3)如果针对某一控制目标没有相关的控制活动或控制活动设计不合理，注册会计师应考虑被审计单位控制的有效性以及其对拟采取的审计策略的影响。5.如果注册会计师拟信赖以前审计获取的有关本循环控制活动运行有效性的审计证据，应当通过实施询问并结合观察或者检查程序，获取该控制是否已发生变化的审计证据，并予以记录。6与控制相关的风险，包括一项控制可能无效的风险，以及如果该控制无效，可能导致重大缺陷的风险。与控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的审计证据就越多。注册会计师在确定与某项控制相关的风险时，应当考虑下列因素：(1)该项控制拟防止或发现并纠正的错报的性质和重要程度；(2)相关账户、列报及其认定的固有风险；(3)交易的数量和性质是否发生变化，进而可能对该项控制设计或运行的有效性产生不利影响；(4)相关账户或列报是否曾经出现错报；(5)企业层面控制(特别是监督其他控制的控制)的有效性；(6)该项控制的性质及其执行频率；(7)该项控制对其他控制(如控制环境或信息技术一般控制)有效性的依赖程度；(8)执行该项控制或监督该项控制执行的人员的专业胜任能力，以及其中的关键人员是否发生变化；(9)该项控制是人工控制还是自动化控制；(10)该项控制的复杂程度，以及在运行过程中依赖判断的程度。7对“是否测试控制运行有效性及理由”一栏，应根据具体审计计划予以填写，并非所有识别出的与审计相关的控制活动均需执行控制活动运行有效性测试。如果某项控制设计不合理或虽然设计合理，但未得到执行，注册会计师不拟测试该控制活动运行的有效性，则应在“是否测试控制运行有效性及理由”一栏中填写“否”，并注明理由。8如果注册会计师拟信赖以前审计获取的某些控制活动运行有效性的审计证据，本期不再对该项控制活动实施控制测试，则应在“是否测试控制运行有效性及理由”一栏中填写“否”，并注明理由。子流程控制序号控制目标受影响的相关交易、账户余额和披露及其认定被审计单位的控制活动是否应对特别风险（是/否）控制的性质（人工/自动/包含自动化成分的人工控制）控制频率（每年一次/每季一次/每月一次/每周一次/每天多次/不定期）与控制相关的风险（高/低）控制对实现控制目标是否有效（是/否）控制是否得到执行（是/否）确定控制是否得到执行的工作底稿索引是否测试控制运行有效性（是/否）及理由（即是否为关键控制，是否采用综合性方案）材料验收与仓储#P1记录的入库材料是真实的且记录准确、完整存货：存在、计价和分摊、完整性仓库管理员将入库单录入系统，经仓库经理审核录入信息无误后在系统中进行批准，系统将采购订单状态由“待处理”更新为“已收货”，Y系统自动更新原材料明细账并过至总账。每周，仓库经理从系统中导出包含本周所有入库单的入库信息报告，以确认录入系统的入库单是否存在跳号重号的情况。如入库单已全部恰当录入系统，仓库经理即在入库信息报告上签字作为复核的证据。生产与发运/成本计算#P2发出的材料是真实的，发出材料均已记录且记录准确、完整存货：计价和分摊；存在营业来成本：完整性、分类、准确性仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料，填制预先编号的原材料出库单，将出库单信息输入Y系统，经仓库经理审核录入信息无误后在系统中进行批准，Y系统自动生成记账凭证并更新原材料明细账、生产成本明细账并过至总账。每周，仓库经理从系统中导出包含本周所有出库单的出库信息报告，以确认录入系统的出库单是否存在跳号重号的情况。如出库单已全部恰当录入系统，仓库经理即在出库信息报告上签字作为复核的证据。生产与发运/成本计算#P3生产成本计算准确存货：计价和分摊营业成本：准确性Y系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分摊公式和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配；同时，将完工产品成本在各不同产品类别中分配，由此生成产品成本计算表和生产成本分配表，自动生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。生产与发运/成本计算#P4已入库的产成品是真实发生的且记录准确、完整存货：计价和分摊、存在、完整性生产结束后，质量检验员检查并签发预先编号的产成品验收单，生产车间将检验合格的产成品送交仓库。仓库管理员检查产成品验收单，核对产成品型号并清点数量，填写预先编号的产成品入库单，并将入库单信息输入Y系统。经仓库经理审核录入信息无误后在系统中进行批准，系统将销售订单状态由“在产”更新为“已完工入库”，并自动生成记账凭证并更新产成品明细账、生产成本明细账并过至总账。每周，仓库经理从系统中导出包含本周所有入库单的入库信息报告，以确认录入系统的入库单是否存在跳号/重号的情况。如入库单已全部恰当录入系统，仓库经理即在入库信息报告上签字作为复核的证据。生产与发运/成本