2017高级会计考试考点精讲(三十六)

2017高级会计考试考点精讲（三十六）责任中心的业绩评价指标(一)成本中心的业绩评价指标成本中心的业绩评价指标是责任成本。特定责任中心的可控成本。1.标准成本中心的业绩评价指标标准成本中心对其进行业绩评价时往往采用的是既定产品质量和数量条件下的标准成本。不需要做出价格、产量或产品结构决策;生产中使用的设备及技术也往往由相关的职能管理部门做出决策。所以，不对生产能力的利用程度负责，只对既定产量的投入量承担责任。标准成本中心必须按照规定的质量、时间标准和计划产量来进行生产。在标准成本管理模式下，成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。分类标准类型含义说明形成过程用量差异反映由于直接材料、直接人工和变动制造费用等要素实际用量消耗与标准用量消耗不一致而产生的成本差异用量差异标准价格（实际用量标准用量）价格差异反映由于直接材料、直接人工和变动制造费用等要素实际价格水平与标准价格不一致而产生的成本差异价格差异（实际价格标准价格）实际用量数量特征有利（节约）差异指因实际成本低于标准成本而形成的节约差有利与不利是相对的，并不是有利差异越大越好不利（超支）差异指因实际成本高于标准成本而形成的超支差成本差异=实际成本-标准成本=实际数量实际价格-标准数量标准价格=实际数量实际价格-实际数量标准价格+实际数量标准价格-标准数量标准价格=实际数量(实际价格-标准价格)+(实际数量-标准数量)标准价格=价格差异+数量差异通过更直观分析如下图所示：【提示】成本=数量价格实际成本=实际数量实际价格标准成本=标准数量标准价格标准成本：实际产量的标准成本标准数量：实际产量应耗标准数量=实际产量用量标准直接材料、直接人工和变动制造费用成本差异分析表直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其实际成本高低取决于实际用量和实际价格，标准成本的高低取决于实际产量下的标准用量和标准价格，所以其成本差异可归结为价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的用量差异两类。成本总差异=实际产量下实际成本-实际产量下标准成本=价格差异+用量差异差异类型差异计算差异的责任界定直接材料成本差异总差异实际产量下材料实际总成本-实际产量下的材料标准总成本=（实际产量下实际用量-实际产量下标准用量）标准价格+（实际价格-标准价格）实际产量下实际用量=直接材料用量差异+直接材料价格差异材料用量差异（实际产量下实际用量-实际产量下标准用量）标准价格其主要责任应由生产部门承担材料价格差异实际产量下实际用量（实际价格-标准价格）其主要责任应由材料采购部门承担直接人工成本差异总差异实际产量下的人工实际成本-实际产量下的人工标准成本=（实际产量下实际人工工时-实际产量下标准人工工时）标准工资率+（实际工资率-标准工资率）实际产量下实际人工工时=直接人工效率差异+直接人工工资率差异人工效率差异（实际产量下实际工时-实际产量下标准工时）标准工资率其主要责任应由生产部门承担工资率差异实际产量下实际工时（实际工资率-标准工资率）一般而言，该种差异的责任不在生产部门，劳动人事部门更应对其承担责任变动制造费用成本差异总差异实际产量下实际变动制造费用-实际产量下标准变动制造费用=（实际产量下实际工时-实际产量下标准工时）标准分配率+（实际分配率-标准分配率）实际产量下实际工时=变动制造费用效率差异+变动制造费用耗费差异效率差异（实际产量下实际工时-实际产量下标准工时）标准分配率效率差异的形成原因与人工效率差异相同耗费差异实际产量下实际工时（实际分配率-标准分配率）耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内【例题】某标准成本中心采用标准成本核算产品成本，本月生产产品4000件，领用原材料25000千克，材料实际单价为55元/千克;消耗实际工时8900小时，支付工资元;实际发生变动性制造费用元;实际发生固定性制造费用元，固定性制造费用预算为元/月。产品标准成本资料如下表4-1所示。表4-1 产品标准成本资料成本项目标准单价标准耗用量标准成本直接材料50元/千克6千克/件300元直接人工50元/小时2小时/件100元变动制造费用20元/小时2小时/件40元单位标准变动成本00440元实际成本=2500055+=(元)标准成本=4000440+=(元)成本差异=-=(元)成本差异分析如下：直接材料价格差异=25000(55-50)=(元)(采购部门负责)直接材料数量差异=(25000-40006)50=50000(元)(生产部门负责)直接人工工资率差异=8900(8900-50)=8900(元)(劳动人事部门负责)直接人工效率差异=(8900-40002)50=45000 (元)(生产部门负责)变动制造费用耗费差异=8900(8900-20)=17800(元)(生产部门负责)变动制造费用效率差异=(8900-40002)20=18000(元)(生产部门负责)固定性费用成本差异=-=22400(元)2.费用中心的业绩评价指标通常使用费用预算来评价费用中心的成本控制业绩。考察同行业类似职能的支出水平，或者根据本企业历史费用水平确定预算标准。也可以采用零基预算法，即通过分析支出的必要性及其取得效果确定预算标准。(二)收入中心的业绩评价指标业绩计量的主要指标就是该中心所创造的收入。如果收入中心的管理者拥有营销或销售支出方面的决策权，则可以采用收入中心的贡献(收入-成本)作为业绩指标。(三)利润中心业绩评价指标与内部转移价格1. 利润中心业绩评价指标在评价利润中心的业绩指标时，至少可以有四种选择：计算公式说明贡献毛益=销售净收入总额变动成本（可控成本）总额以边际贡献作为业绩评价依据不够全面，因为部门经理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和变动成本的划分上有一定的选择余地。因此，业绩评价至少应包括可控制的固定成本可控贡献毛益（经理边际贡献）=贡献毛益该利润中心负责人可控固定成本是评价利润中心管理者的理想指标，它反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力，但存在的主要问题是可控固定成本和不可控固定成本的区分比较困难，不能全面反映利润中心对整个公司所做的贡献部门税前营业利润=可控贡献毛益该中心负责人不可控固定成本反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，它更多的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩部门税前利润=部门税前营业利润-总部分摊的管理费用通常是不合适，公司总部的管理费用是利润中经理无法控制的成本【例题】下表列示了某企业总部及下属A、B两个利润中心各项利润指标的计算过程。项目企业总部企业按利润中心分解利润中心A利润中心B销售净收入减：变动成本贡献毛益减：可控固定成本可控贡献毛益减：不可控固定成本利润中心税前营业利润减：总部分摊的管理费用40000利润中心税前利润要求：如果对A、B两个利润中心业绩进行评价，请简要分析并指出上述四个指标中选择哪个指标更为适合。【参考答案及分析】(1)以产品边际贡献作为业绩评价依据不够全面，因为部门经理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和变动成本的划分上有一定的选择余地。因此，业绩评价至少应包括可控制的固定成本。(2)可控边际贡献是评价利润中心经理者的理想指标，它反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力。(3)以利润中心税前营业利润作为评价指标，可能更适合评价该部门对企业利润贡献。(4)以利润中心税前利润作为业绩评价依据，通常是不合适的，公司总部的管理费用是利润中心经理无法控制的成本。2.内部转移价格分散经营的组织单位之间相互提供产品(服务)时，需要制定一个内部转移价格。转移价格对于提供产品(服务)的生产部门来说是收入，对于使用这些产品(服务)的购买部门来说则是成本。合理内部转移价格制定目的：防止成本转移带来的部门间责任转嫁，使每个利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价;作为一种价格信号引导下级部门采取明智的决策，生产部门据此确定提供产品的数量，购买部门据此确定所需要的产品数量;内部转移价格的类型主要有：(1)市场价格适用条件：中间产品存在完全竞争市场。确定方法：中间产品用于内部而失去的外销收益，即：内部转移价格=市场价格-对外销售费用。最能体现客观性、公平性，广泛用于企业内部的利润中心、投资中心之间。(2)以市场为基础的协商价格适用条件：中间产品存在非完全竞争的外部市场。确定方法：要有一个某种形式的外部市场，内部购销部门管理层通过协商程序所确定的价格。协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本。优缺点优点：有一定