会计讲义第5章

第五章 会计账簿本章知识点简介 课程串讲 5.1会计账簿的概念和种类 5.1.1会计账簿的概念和意义 会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。 根据会计法的规定，各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。 设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义：通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息，分类、汇总会计信息，检查、校正会计信息，编报、输出会计信息。 【例题 单选题】会计账簿在会计核算中处于重要地位，是会计核算的（ ）。 A、首要环节 B、最终环节 C、基础环节 D、中间环节【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】D 【解析】（会计账簿的意义）设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。 【例题 多选题】关于会计账簿的意义，下列说法正确的有（ ）。 A、通过账簿的设置和登记，记载、储存会计信息 B、通过账簿的设置和登记，分类、汇总会计信息 C、通过账簿的设置和登记，检查、校正会计信息 D、通过账簿的设置和登记，编报、输出会计信息【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】ABCD 【解析】通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息，分类、汇总会计信息，检查、校正会计信息，编报、输出会计信息。 5.1.2会计账簿与账户 一、账户的概念 （该部分内容在第二章会计科目与会计要素中我们已经作了补充讲解，注意会计科目与会计账户的联系和区别） 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体应用。对实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。设置账户是会计核算的重要方法之一。 【例题 判断题】(2006年)会计科目是根据账户设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 【解析】账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 二、账户的基本结构 1、基本结构账户分为左方（记账符号为“借”）、右方（记账符号为“贷”）两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。 每一方再根据实际需要分成若干栏次，用来分类登记经济业务及其会计要素的增加与减少，以记录增减变动的结果。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。资产、成本、费用类账户借方登记增加额，贷方登记减少额；负债、所有者权益、收入类账户借方登记减少额，贷方登记增加额。 登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下： 期末余额期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。 账户的基本结构包括（1）账户名称（会计科目）； （2）记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号；（3）经济业务摘要，即经济业务发生的时间和内容；（4）借贷或增减金额；（5）余额等。 下面以借贷记账法下账户结构为例，说明账户结构。 会计科目（账户名称） 注：借贷记账法下，以借或贷来表示增加或减少方向。 2、账户的格式 （1）简化格式，即“T”字型账户或“丁”字型账户。账户运用举例： 【例题】从银行提取现金300元。 【例题】购买材料7 000元，料款尚未支付。 （2）标准格式，即书面格式，它是实际工作中，各单位按照会计法和国家统一的会计制度的要求，必须使用的正规的会计账户。 【例题】应收账款三栏式明细账格式如下： 三、账簿与账户的关系 账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。 【例题 判断题】账簿中的每一账页是账户的存在形式和载体，而账户是账簿的具体内容，因此账户与账簿的关系是形式与内容的关系。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 【解析】本题颠倒了账户与账簿的概念。 5.1.3会计账簿的分类 1、按用途分类，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿 （1）序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。 （2）分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按照总分类账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿，简称总账；按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿，简称明细账。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。 （3）备查账簿。备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。需要设置备查账簿的经济业务事项包括：租入固定资产、应收票据、应付票据。 备查账簿的记录与会计报表的编制没有直接关系，因而是一种表外账簿。 【例题 判断题】序时账和分类账所提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 【解析】分类账簿（总账和明细分类账）所提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。而序时账即日记账不是。 【例题 单选题】编制会计报表的主要依据是（ ）提供的核算信息。 A、日记账 B、分类账簿 C、备查账簿 D、科目汇总表【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】B 【解析】分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。 【例题 多选题】（2007年）各种会计核算组织程序下，登记明细账的依据可能有( )。 A、原始凭证 B、汇总原始凭证 C、记账凭证 D、汇总记账凭证 【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】ABC 【例题 单选题】下列账簿中，一般情况下不需根据记账凭证登记的账簿是（ ）。 A、日记账 B、总分类账 C、明细分类账 D、备查账【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】D 【例题 单选题】企业临时租入固定资产时应在（ ）中登记。 A、总账 B、明细账 C、备查账 D、无需在任何账簿中作登记【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】C 2、按账页格式分类，分为两栏式、三栏式、多栏式账簿和数量金额式账簿 （1）两栏式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。 （2）三栏式账簿。三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种，区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏“对方科目”。有“对方科目”栏的，称为设对方科目的三栏式账簿；不设“对方科目”栏的，称为不设对方科目的三栏式账簿。 三栏明细分类的格式 如上图所示，是借贷余三栏式明细格式。 （3）多栏式账簿。多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入、成本、费用、利润和利润分配明细账一般均采用这种格式的账簿。 多栏式的本年利润明细分类账的格式如表所示。 多栏式明细分类账格式 多栏式明细分类账，是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细科目或明细项目分设若干专栏，用以在同一张账页集中反映各有关明细科目或明细项目的核算资料。按明细分类账登记的经济业务不同，多栏式明细分类账页又分为借方多栏、贷方多栏和借贷方均多栏三种格式。 （4）数量金额式账簿。数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等存货明细账一般都采用数量金额式账簿。 原材料明细账的格式如表所示。 【例题 判断题】凡是三栏式账簿在摘要栏和借方科目栏之间均有“对方科目”一栏。 【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 【解析】三栏式明细账分为设有对方科目和不设对方科目两种。 【例题 单选题】（2008年）企业在记录财务费用时，通常所采用的明细账格式是（ ）。 A、多栏式明细账 B、卡片式明细账 C、数量金额式明细账 D、横线登记式明细账【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】A 【例题 多选题】下列明细账中，一般采用多栏式明细分类账的有（ ）。 A、应收账款明细账 B、库存商品明细账 C、生产成本明细账 D、本年利润明细账【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】CD 【解析】A适用于三栏式明细账；B应采用数量金额式明细账。 【例题 单选题】（2006年）下列明细账户中应采用贷方多栏式账页格式的是( )。 A、管理费用 B、本年利润 C、主营业务收入 D、应交税费一应交增值税【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】C 【例题?单选题】下列明细分类账中，适用于登记材料采购业务的是（ ）。 A、三栏式明细分类账 B、多栏式明细分类账 C、数量金额式明细分类账 D、横线登记式明细分类账【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】D 【解析】横线登记式明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。 【例题 单选题】下列明细账中，既适用于金额核算，又适用于数量核算的是（ ）。 A、库存商品明细账 B、应收账款明细账 C、在途物资明细账 D、制造费用明细账【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】A 【解析】库存商品明细账应采用数量金额式明细账。 【例题?判断题】（2007年）一般情况下，债权债务结算类账户明细账采用数量金额式，各种财产物资类账户明细账采用三栏式。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 3、按外型特征分为订本账、活页账和卡片账 （1）订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。 （2）活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束之后），才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。各种明细分类账一般采用活页账形式。 （3）卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。在我国，单位一般只对固定资产明细账采用卡片账形式。 【例题 判断题】（2006年）现金日记账的账页格式均为三栏式，而且必须采用订本式。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 【解析】库存现金日记账可以采用借、贷分设的多栏式库存现金日记账。 【例题 判断题】总分类账一般采用订本账，明细分类账一般采用活页账。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】对 【例题 多选题】下列说法中不正确的有（ ）。 A、日记账必须采用三栏式 B、总账最常用的格式为三栏式 C、平行式明细账不适用于一次性备用金业务 D、银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本明细账【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】AC 【解析】A是错误的，日记账可以采用多栏式；B是正确的；平行式明细账即横线登记式明细账，适用于一次性备用金业务，所以C是错误的；D是正确的，所以本题的正确答案（不正确的）是A、C。 【例题?多选题】（2007年）账簿按外型特征可以分为( )。 A、订本式账簿 B、多栏式账簿 C、活页式账簿 D、卡片式账簿【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】ACD 5.2会计账簿的内容、启用与记账规则 一、会计账簿的基本内容 1、封面，主要标明账簿的名称、记账单位和会计年度。 2、扉页，扉页应填列账簿启用的日期和截止日期、页数、册次；经管账簿人员一览表和签章、会计主管人员签章；账户目录等内容。 3、账页。账页的格式因反映经济业务的内容不同，可有不同的格式，但基本内容包括：账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次等基本内容。 【例题 多选题】会计账簿的基本内容包括（ ）。 A、账页 B、封面 C、凭证各类和号数栏 D、扉页【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】ABD 二、会计账簿的启用 启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。 三、会计账簿的记账规则 账簿是编制会计报表，进行会计分析与检查的重要依据。为了保证账簿资料的真实可靠，会计人员在登记账簿时，必须严格遵守下列规则： 1、登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。 2、登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账。 3、账簿中书写的文字和数字应紧靠底线书写，上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。 【例题 单选题】（2007年）账簿中书写的文字和数字一般应占格距的( )。 A、12 B、13 C、23 D、34【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】A 4、为了使账簿记录清晰，防止涂改，登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。 【例题 判断题】根据具体情况，会计人员可以使用铅笔、圆珠笔、钢笔、蓝黑墨水或红色墨水登记账簿。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 5、下列情况，可以用红色墨水记账： 按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； 在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； 在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； 根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。 【例题 多选题】下列情况中，可以用红色墨水记账的有（ ）。 A、在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； B、按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； C、在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； D、根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】ABCD 6、各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。 【例题 判断题】会计账簿登记中，如果不慎发生隔页，应立即将空页撕掉，并更改页码。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 7、凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。 8、账页记满时，应办理转页手续。每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。 对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。 【例题 单选题】下列关于银行存款日记账过次页表述正确的有（ ）。 A、应将本页合计数结转下页 B、将月初至本页止的发生额合计结转下页 C、应将年初至本页止的累计发生额结转下页 D、直接将余额结转下页【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】B 5.3会计账簿的格式和登记方法 一、日记账的格式和登记方法 1、库存现金日记账的格式和登记方法 （1）库存现金日记账的格式。 库存现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。现金日记账的结构一般采用“收入”、“支出”、“结余”三栏式（或是“借方”、“贷方”、“余额”三栏式）。现金日记账中的“年、月、日”、“凭证字号”、“摘要”和“对方科目”等栏，根据有关记账凭证登记，库存现金日记账的格式如表所示： 多栏式库存现金收入日记账 多栏式库存现金支出日记账 （2）库存现金日记账的登记方法。 库存现金日记账由出纳人员根据同库存现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。 对于从银行提取现金的业务，由于规定只填制银行存款付款凭证，不能填制现金收款凭证，所以登记库存现金日记账时，这笔业务的现金收入数，应根据银行付款凭证登记。 日期栏：系指记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致。 凭证栏：系指登记入账的收付款凭证的种类和编号，如：“现金收（付）款凭证”，简写为“现收（付）”；“银行存款收（付）款凭证”，简写为“银收（付）”。凭证栏还应登记记凭证的编号数，以便于查账和核对。 摘要栏：摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但要能说明问题。 对方科目栏：系指现金收入的来源科目或支出的用途科目。如银行提取现金，其来源科目（即对方科目）为“银行存款”。其作用在于了解经济业务的来龙去脉。 收入、支出栏（或借方、贷方）：系指现金实际收付的金额。每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对，即通常说的“日清”。如账款不符应查明原因，并记录备案。月终同样要计算现金收、付和结存的合计数，通常称为“月结”。 借、贷方分设的多栏式现金日记账的登记方法是：先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账，每日营业终了，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。 2、银行存款日记账的格式和登记方法 银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。 银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。其登记方法如下： 日期栏：系指记账凭证的日期。 凭证栏：系指登记入账的银行存款收、付款凭证的种类和编号(与现金日记账的登记方法一致)。 摘要栏：摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但能概括说明问题。一般与收付款记账凭证上的内容相同。 支票种类及号数：如果所记录的经济业务是以支票付款结算的，应填写相应的支票种类及号数，以使与开户银行对账。 对方科目：系指银行存款收入的来源科目或支出的用途科目。如开出支票一张支付购料款,其支出的用途科目(即对方科目)为“材料采购”科目，其作用在于了解经济业务的来龙去脉。 收入、支出、结余栏（或是“借方”、“贷方”、“余额”三栏式）：系指银行存款实际收付的金额。每日终了，应分别计算银行存款收入和支出的合计数，结算出余额，做到日清；月终应计算出银行存款全月收入、支出的合计数，做到月结。 5.3.2总分类账的格式和登记方法 1、总分类账的格式 总分类账也称总账，是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。 总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。总分类账中的对应科目栏，可以设置也可以不设置。“借或贷”栏是指账户的余额在借方还是在贷方。总分类账一般采用订本式账，按照会计科目的编码顺序分别开设账户，并为每个账户预留若干账页。 总分类账的格式如表所示： 2、总分类账的登记方法 总分类账是按照总分类账户登记以提供总括会计信息的账簿，常用的格式是三栏式，总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。总分类账的登记取决于核算形式（账务处理程序）。 5.3.3明细分类账的格式和登记方法 一、明细分类账的格式 明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿，其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）等多种。 （1）三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同，适用于只进行金额核算的明细账。如应收账款、应付账款等不需要进行数量核算的债权、债务明细账。 （2）多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，适用于收入、成本、费用、利润和利润分配明细账。如“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“主营业务收入”等账户的明细分类账。“本年利润”、“利润分配”和“应交税费应交增值税”等科目所属明细科目则需采用借、贷方均为多栏式的明细账。 多栏式明细账的格式视管理需要而呈多种多样。它在一张账页上，按明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。如“制造费用明细账”，它在借方栏下，可分设若干专栏，如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费其格式如下表。制造费用明细账 【例题 单选题】生产成本明细账应采用（ ）。 A、三栏式 B、多栏式 C、数量金额式 D、横线登记式【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】B （3）数量金额式明细分类账。 数量金额式明细分类账其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏，适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的存货明细账。例如：原材料、库存商品明细账等存货类账户。 数量金额式明细分类账格式： （4）横线登记式明细分类账，也称为平行式明细分类账。它的账页结构特点是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行,从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。适用范围：该明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。 平行式明细分类账的借方一般在购料付款或借出备用金时按会计凭证的编号顺序逐日逐笔登记，其贷方则不要求按会计凭证编号逐日逐笔登记，而是在材料验收入库或者备用金使用后报销和收回时，在与借方记录的同一行内进行登记。同一行内借方、贷方均有记录时，表示该项经济业务已处理完毕，若一行内只有借方记录而无贷方记录的，表示该项经济业务尚未结束。材料采购明细分类账的格式如下表： 【例题 单选题】将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况的明细分类账格式属于（ ）。 A、三栏式 B、多栏式 C、数量金额式 D、横线登记式【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】D 【解析】横线登记式明细分类账定义。 【例题 单选题】下列明细分类账，应采用横线登记式账页格式的是（ ）。 A、生产成本明细账 B、营业外支出明细账 C、其他应收款备用金明细账 D、租入固定资产登记簿【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】C 【解析】横线登记式明细分类账适用范围包括一次性备用金业务。 二、明细分类账的登记方法 不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。 对于只设有借方的多栏式明细分类账，平时在借方登记制造费用、管理费用、主营业务成本等账户的发生额，贷方登记月末将借方发生额一次转出的数额，所以平时如果发生贷方发生额，应用红字在多栏式账页的借方栏中登记表示冲减；对于只设有贷方的多栏式明细账，平时在贷方登记主营业务收入、其他业务收入等账户的发生额，借方登记月末将贷方发生额一次转出的数额。 【例题 多选题】下列关于账簿使用表述正确的有（ ）。 A、库存现金日记账应使用订本式 B、总账应当使用订本式 C、总账可以使用数量金额式账页 D、明细账可以使用活页式【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】ABD 【例题 多选题】下列（ ）明细账既可逐日逐笔登记，也可定期汇总。 A、固定资产 B、库存商品 C、应收账款 D、管理费用【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】BD 【解析】固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。 【例题 单选题】（2006年）下列既可以作为登记总账依据，又可以作为登记明细账依据是( )。 A、记账凭证 B、汇总记账凭证 C、原始凭证 D、汇总原始凭证【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】A 【解析】总分类账、明细分类账都可以根据记账凭证登记。 【例题 单选题】下列无须设置明细账进行核算的是（ ）。 A、应付账款 B、实收资本 C、累计折旧 D、原材料【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】C 【例题 单选题】记账人员根据记账凭证登记完毕账簿后，要在记账凭证上注明已记账的符号，主要是为了（ ）。 A、便于明确记账责任 B、避免错行或隔页 C、避免重记或漏记 D、防止凭证丢失【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】C 【解析】登账完毕后，要在记账凭证上注明已经登账的符号或表示已经记账，主要是为了避免重记或漏记。 三、总分类账户与明细分类账户的平行登记 1、平行登记的概念： 是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。 2、平行登记的要求： 平行登记的要点是同期、同向、等额。总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：所属会计期间相同、借贷方向相同、计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。 期间相同指对每项经济业务在记入总账和明细账过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间（如同一个月、同一季度、同一年度）全部登记入账。通 过核对总分类账户和明细分类账户，如果期初余额本期发生额和期末余额的有关金额不相符，则说明记账一定有错误；如果相符，一般来说记账是正确的。 【例题 判断题】（2006年）通过平行登记，可以使总分类账户与其所属明细分类账户保持统驭关系，便于核对与检查、纠正错误与遗漏。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】对 【解析】登账完毕后，要在记账凭证上注明已经登账的符号或表示已经记账，主要是为了避免重记或漏记。 【例题 判断题】（2007年）平行登记是指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要登记有关的总分类账户，另一方面要登记该总分类账户所属的各有关明细分类账户。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】对 【例题 判断题】根据总账与明细账的平行登记要求，每项经济业务必须在同一天登记明细账和总账。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 【解析】平行登记要求总账与明细账在同一会计期间入账，并不是要求同一天入账。 【例题 多选题】（2008年）关于平行登记表述正确的是，对发生的每一项经济业务（ ）。 A、既要记入有关总账，又要记入有关总账所属的明细账 B、登记总账和所属明细账的依据应该相同 C、必须在同一天登记总账和所属明细账 D、登记总账和所属明细账的借贷方向相同【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】ABD 【解析】同一会计期间并不是指必须同一天，所以C选项错误。 5.4 对 账 在结账之前要做好对账工作。对账，就是核对账目，定期将各类账簿记录进行核对，以做到账证相符、账账相符和账实相符。其目的在于使期末用于编制会计报表的数据真实、可靠。主要内容如下： 一、账证核对 账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。 二、账账核对 账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。包括： 1、总分类账簿有关账户的余额核对； 所有总账账户的借方发生额合计与贷方发生额合计核对； 所有总账账户的借方余额合计与贷方余额合计核对 2、总分类账簿与所属明细分类账簿核对； 3、总分类账簿与序时账簿核对； 4、明细分类账簿之间的核对。会计部门有关财产物资明细账余额与财产物资保管、使用部门的有关明细账核对。 三、账实核对 账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。包括： 1、现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符； 2、银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符； 3、各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符； 4、有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。 【例题判断题】会计部门的财产物资明细账期末余额与财产物资使用部门的财产物资明细账期末余额相核对，属于账实核对。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 【解析】本题属于账账核对。会计部门有关财产物资明细账余额与财产物资保管、使用部门的有关明细账核对。 【例题判断题】企业将银行存款日记账与银行对账单核对属于账账核对。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 【解析】属于账实核对。 【例题多选题】（2006年）下列项目中属于对账范围的有( )。 A、账簿记录与有关会计凭证的核对 B、库存商品明细账余额与库存商品的核对 C、日记账余额与有关总分类账余额的核对 D、账簿记录与有关报表的核对【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】ABC 【解析】对账包括账证相符、账账相符和账实相符，没有账表核对。 【例题多选题】（2006年）下列对账中，属于账账核对的有( )。 A、银行存款日记账与银行对账单的核对 B、应收、应付明细账与债权、债务人账项核对 C、财产物资明细账与财产物资保管明细账核对 D、现金日记账余额与现金总账余额核对【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】CD 【解析】A、B都属于账实核对，不属于账账核对。 【例题多选题】（2007年）以下内容中，属于对账范围的有( )。 A、账簿记录与有关会计凭证的核对 B、库存商品明细账余额与库存商品实有数的核对 C、日记账余额与有关总分类账户余额的核对 D、库存现金日记账账面余额与库存现金实有数相互核对。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】ABCD 5.5错账的查找方法，包括全面检查和局部抽查。 1、全面检查就是对一定时期内的账目逐笔核对的方法。 全面检查按照查找顺序是否与记账程序的方向相同，分为顺查法和逆查法。 顺查法是按照记账的顺序，从原始凭证到记账凭证，再到账簿顺序查找的方法，顺查法按照记账的先后顺序查找，有利于全面检查账簿记录的正确性，但查找的工作量大，适用于错账较多，难以确定查找方向与重点范围的情况。 逆查法就是与记账顺序相反，从错账的位置开始，逆向查找错误的原因的方法。这种方法能减少查找的工作量，实际工作中使用较多。 2、局部抽查就是针对错误的数字抽查账目的方法。局部抽查的方法包括差数法、尾数法、除2法、除9法等具体方法。 差数法是按错账的差数查找错账的方法，适用于查明是否有重记或漏记。 例如：在记账过程中只登记了会计分录的借方或贷方，漏记了另一方，可由会计人员通过回忆和相关金额的记账核对来查找。 尾数法是用于查找属于角、分小数差错发生的错误。检查时只查找角、分部分，可提高查错的效率。 除2法，它是指以差数除以2来查找错账的方法，用于查找因数字记反方向而发生的错误。例如将原材料借方科目3000元记入贷方科目3000元，则该明细科目的期末余额将小于其总分类科目余额6000元，差异数6000元除以2等于3000元即为记反方向的数字。 除9法是指以差数除以9来查找错账的方法，主要适用于以下三种情况：一是将数字写小（如将300写成30），二是将数字写大（如将40写成400），三是数字颠倒（如将8714写成8174）。 【例题单选题】下列记账错误中，适合用除2法进行查找的（ ）。 A、数字顺序错位 B、相邻数字颠倒 C、记反账 D、漏记或重记【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】C 【例题多选题】记账错误主要表现为漏记、重记和错记三种。错记又表现为（ ）等。 A、会计科目错记 B、记账方向错记 C、金额错记 D、记账墨水错用【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】ABCD 5.5.2错账更正方法 账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按下列方法更正： 一、划线更正法 在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。更正方法：更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。并使原有字迹仍可辨认，以备查考；然后将正确的文字、数字用蓝字或黑字写在被注销的文字或数字上方，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。 二、红字更正法 记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。更正方法是：记账凭证会计科目错误时，用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账；记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。 【例题判断题】（2006年）应收账款明细账若出现贷方余额，而该账户的余额栏前又未印明余额方向的，应用红字登记其余额。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】对 【解析】在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；根据规定可以用红字登记的其他会计记录。 【例题判断题】（2006年）记账以后，发现记账凭证中会计科目及账户对应关系正确，而所记金额大于应记金额，可以用红字登记法予以更正。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】对 【解析】记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时应采用红字登记法。 【例题单选题】（2008年）某会计人员在月底结账前发现账簿记录中有一笔业务的金额多记，凭证中账户及对应关系没有错，则应采用的更正方法是（ ）。 A、红字更正法 B、划线更正法 C、补充更正法 D、平行登记法【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】A 三、补充登记法 记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。更正方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。 【例题判断题】（2008年）用补充登记法进行错账更正时，应按正确的金额与错误金额之差，用蓝字编制一张借贷方向、账户名称及对应关系与原错误凭证相同的记账凭证，并用蓝字登记入账，以补记少记的金额。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】对 【例题单选题】（2006年）下列错账中，可以采用补充登记法更正的是( )。 A、在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误 B、记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误 C、记账后在当年内发现记账凭证所记金额大于应记金额 D、记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】D 【解析】A应采用划线更正法，B应采用红字冲销法，C应采用红字冲销法,而选项D可以采用补充登记法，因此选D。 【例题单选题】（2007年） 某公司在2007年5月查账时发现，接受另一企业投资的评估价为元的固定资产在凭证与账簿中记为借：固定资产元；贷：资本公积，对于该错账应采用的更正方法是( )。 A、红字更正法 B、横线登记法 C、划线更正法 D、补充登记法 【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】A 【解析】应该贷记实收资本，会计科目错误。 5.6结账 结账就是把一定时期内全部经济业务登记入账以后，定期计算出各个账户的本期发生额及期末余额，结束本期账簿记录。 【例题单选题】企业结账的时间应为（ ）。 A、每项交易或事项办理完毕时 B、每一个工作日终了时 C、一定时期终了时 D、会计报表编制完成时【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】C 5.6.1结账的程序 1、将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性； 2、根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用； 3、将损益类科目转