企业内部分公司二级财务会计核算管理

前言改革开放前，我国长期实行的是高度集中的计划经济体制。在这种体制下，社会资源的配置，各项经济活动的组织都依赖于中央计划当局的决策，作为企业只能按照中央计划布置行事，对内部生产什么，经营什么，采购什么，只是按计划去办，产品有国家定价，来料有国家计划价格。因此，在当时的历史条件下，企业没有自主权，只能作为政府的附属物而生存。在分配上搞平均主义，财政统收统支，物资统购统销，人员统一分配和调动，工资统调统升。造成企业吃国家的大锅饭，职工吃企业大锅饭的局面，企业财务管理成了围绕计划转的算珠。改革开放以来，党中央、国务院根据改革要求，对企业改革进行了一系列的探索。制定了大政方针，摸着石头过河，企业改革不断深化，扩大企业经营自主权，给企业生产经营权，放开采购、销售、定价。允许劳动力自由流动，企业所有制从单一性转为多种多样，逐步在企业经济成分中增加各种色彩。九0年承包制带动一部份企业的发展，九五年股份制逐步形成以产业集团为代表的多头投资的股份制企业。同时南方乡镇企业及国内中小国有企业企业转制改革步步推进。企业随着市场发展，日益做大做强，跨行业，跨区域的企业得到了较大的发展。为适应经济体制发展的要求，财务体制也进行了逐步改革。企业内部为挖掘和发展潜力，提高自身经济效益，制定出一系列办法。厂内银行、分公司独立核算、分公司设置银行帐号、财务报账制核算制度应运而生,这此办法目的是为了提高企业在放权后的经济效益。本书编写过程中借鉴了经济科学出版社2002年企业会计准则、中央广播电视大学出版社2002年成本管理、经济科学出版社2003年税法、首钢总公司2004年首钢集团会计制度、辽宁省财政厅会计基础工作规范、447厂企业内部管理制度、等书刊，在此表示谢意。本书得到辽宁电大兴城电大老师审核。由于编者水平的限，不足之处在所难免，敬请读者批评指正。2007年6月14日第一章、分级财务会计核算的设计1、企业财务管理是集权还是分权财务管理是集权还是分权，取决于企业商品状况及布局。设想多产品、跨行业，跨地区的企业财务管理集权可能性有多大，不管什么事都必到总部财务部门办理，那么必然造成企业资源的浪费、效益的下降。而一个商品品种少，企业规模不大的工厂财务分权管理也同样是浪费，因此财务管理是集权还是分权，取决于企业的特征。从产品角度出发，企业产品品种少，市场状况良好，应以集权为主，这样有利于企业集中大量资金，扩展市场占有率，提高经济效益。如果企业产品品种多，市场状况相容性不好，分公司多头出击应以分权为主，这样有利于企业按产品种类设置的分公司根据自身条件，组织安排，布局资源，扩展市场占有面，提高经济效益。从企业布局角度出发，企业布局分散，应以分权为主。布局分散有二种，跨地区而已设厂，应以独立核算为主，这样可以有利于企业同地方财、税等部门沟通、协调。布局分散但未跨地区的应视办事距离而定，交通便利，往来容易的可以集权，否则应以放为主，可以放到一月内报账，统一对外的财务管理体制，也可以视产品市场条件放到独立核算报表制的财务管理体系。从企业经济状况角度出发，企业经济状况较好，经营风险低的企业，集权有利于财务管理工作，有利于资金资源的有效最佳利用。企业经济状况不好，经营风险大的企业，分散放权有利于调动有潜力部门的积极性，有利于劣势商品单位产品矛盾的暴露，使劣势产品从企业退出，有利于企业资源的有效再配置，同时可以在一定程度上分散财务风险，化解权力部门的高压。2、企业内部分级财务核算管理的条件企业管理的目标应为生存、发展、获利。企业只有生存，才可能获利，而企业如果生存，必须获得利益，才能抵平投入，而获利就必须发展，只有发展，才能使企业获得以后获利的能力。这一切都依靠企业的资源，企业只有站在自我资源的基础上，才能得以生存、发展、获利。因此分析自身资源状况对企业内部管理非常重要。企业决策层根据企业资源的不同情况制定企业内部管理办法是决定企业内部财务核算管理办法的先决条件，只有制定了内部分级经营管理，才能形成分级财务管理。企业确定分级财务管理过程中，需考虑经济指标，项目承包经营人，存货管理，货币管理等问题。如何做好各项工作，一方面存在指标体系是否合理，另一方面存在人的管理，任何一种管理工作都是人完成了，因此对承包人或指标负责人的确定应是企业分级核算管理的必要条件，（1）、如何确定承包经营负责人的问题工作干的好与坏，关键看领导，指标定的多好，管理办法多么理顺，如果领导带错了方向，工作不努力都会失去一切。企业内部经营制度确定后，关键在于能否对承担指标负责人的能力、素质进行考查，用好人，办好事。目前企业内部二级单位人员确定不外三种方式，一是以原有人员为基础，确定一把手为经营目标负责人；二是总公司领导层根据需要从其它单位选取人员直接任命。三是以竞争方式，面向面向社会、面向企业内部各单位，在条件平等中竞争，通过招标选骋，确定经营负责人。这三种方式都有其特点，第一、二种方式易被领导及本单位职工人接受，在总厂领导未变，上年度指标完成较好的情况下，这种方式有利于平稳，同时有利于二级单位负责人的工作持续稳定，不利因素在于缺少竞争因素，易形成讨价还价的保守思想和简单的行政命令，甚至总厂部门把经营指标以文件形式下发，有办法要完成，没有办法也需认可。不利于指标体系的落实，不利于企业经营目标的健康发展。第三种方式易于引出人才，选出能力、素质较好的经营负责人，但是这一方法必须同财产抵押、中标人品德相联系，同时项目单位原有人员的认同力也是一个关键问题。（2）、内部经营单位负责人资格企业二级单位在设立时可设置为子公司，也可以设置为分公司。子公司具有企业法人资格，可能独立核算，独立报表，独立承担民事责任。分公司不具有企业法人资格，不能自负盈亏，独立面对一切，其民事责任还在总公司，分公司管理办法及相应工作确定为存在对一级单位的依赖性及二级组织之间的依存性。本文将对企业内部分公司非独立核算条件下，进行分级报账制财务会计核算管理进行论述。对内部分公司非独立核算条件下，进行分级报账制财务会计人员称为二级单位财务会计人员。总公司是一个独立法人主体，负担企业法律责任，分公司是企业的二级单位不具有企业完全的法律责任，因此企业管理还由法人负责，二级单位分公司只是法人委托负责人。法人将一部份权力放给负责人，使二级单位负责人有相应的权力。二级单位负责人要对法人负责，其义务是将法人委托其管理的分公司业务管理好，完成所承担的各项指标任务。各分公司应在自身资源及承担指标的条件下，整合分公司人力资源，根据外部及内部市场情况，努力挖潜，降低产品成本，获取更多利益。在总厂安排下，根据自身情况做好以下工作。一是认真贯彻企业制度及规定，完成总公司下达的各项指标，完成总公司下达的指令性生产计划，严格履行经济合同，对内、外部用户负责。二是维护企业财产物资不受侵犯，对资产保资增值负责，努力提高生产技术能力，提高产品质量，在扩展市场的同时，根据市场，开发适销对路的新产品。三是提高分公司经营管理水平，配合总厂完成各项指标，合理有效地协调管理人力、物力、财力，使资源得到更好利用。四作好职工生产安全、环境健康管理，为劳动者提供适合生存、发展的空间。五根据指标要求作好财务、会计、统计、生产安全等各方面管理工作，及时上缴税金、折旧、利润及职工保险等。总公司也要积极为分厂作好协调及保障。3、内部经营单位指标体系企业资源存在着人力资源、财务资源、物资资源、组织资源、技术资源、无形资产商标商誉资源等。因此企业内部经营指标体系应在此范围内确定。具体如下：主要产品产量指标；（1）、工业总产值；（2）、工业净产值；（3）、产品质量其中：废品率；重大质量责任事故；是主要指标，（4）、全员劳动生产率；（5）、合同项目完成率；（6）、产品成本指标，可比产品成本降低率；（7）、利润总额，上级费用指标；承担总公司费用总额；（8）、流动资金周转天数及占用额；（9）、工资总额，工资发放指标；（10）、职工教育及培训率；（11）、节能降耗指标；（12）、技术安全事故指标；（13）、设备完好率；（14）、生产能力更新指标；（15）、新产品试制开发指标。上述15个指标是二级单位指标体系，在具体制定某一单位指标时，还需考虑该单位特点，有选择的制定指标。一、各负其责，指标同权力相结合。根据企业管理需要，将企业内部按产品设置的单位，划分为若干不同层次，不同类型的责任点，明确经济责任，分层负责，分级管理。不同层次指标就应有所不同，指导思想为各负其责，指标同权力相结合。二、同甘共苦，个体及总体相协调二级单位指标要同总公司指标利益一致，体现同甘共苦，利益相关，二级单位指标要保证总公司指标的完成，总公司指标要以不同方式进行分解，落实到各分公司。建立一套完整的经济业务核算体系，常发生的经济业务集中在二级责任单位处理，月末二级单位相关人员以报表、报账等方式到总公司处理，做到责任单位人员对责任区业务了解管理负责的局面。合理制定内部结算价格，在大量调查分析的基础上，由一级单位财务部门会同一级单位其它管理部门制定并下发内部结算价格形成企业内部法规，并在此基础上制定二级单位相关经济指标。按月编制相应报告，对责任单位进行考核与评价，以确定指标体系的保证程度。4、会计科目设置根据企业管理设置的相应条件，制定企业内部二级核算的会计科目及二级财务人员应知科目范围。现金，银行存款，充许设置银行帐号单位使用其它货币资金，辅助备查账应收账款，坏帐准备应收票据，其它应收款备用金预付账款物资采购,应知科目原材料,应知科目材料成本差异,应知科目库存商品,应知科目自制半成品,应知科目待摊费用,应知科目固定资产，应知科目累计折旧、应知科目在建工程、应知科目固定资产清理、应知科目短期借款、应付票据、应付账款预收账款，应知科目应付工资、应付福利费、应交税金、应知科目其它应交款、应知科目其它应付款内部其它应付款，该科目仅核算同总公司往来预提费用，应知科目生产成本,应知科目制造费用,应知科目主营业务收入，应知科目主营业务成本，应知科目主营业务税金及附加，应知科目营业费用，应知科目管理费用，应知科目财务费用，应知科目营业外收入，应知科目营业外支出，应知科目5、分公司会计报账记账程序及要求（1）、分公司会计人员是本单位会计业务核算人员，对该核算的会计业务负责。（2）、分公司会计人员是本单位会计业务原始凭证的责任审核人，对会计原始单据负有审核义务。审核标准依会计法、企业会计制度、公司会计制度、公司内部会计控制制度及办法等规定进行审核。（3）、分公司会计人员根据审核无误的原始凭证，按会计核算制度编制会计分录，做相应会计凭证。会计凭证要求如下：、会计凭证日期按会计连续业务时间填写；、会计凭证编号处编字前登记分公司会计业务月度连续编号，号字后登记总公司会计业务月连续编号，分公司编号于业务会计凭证发生时编号，总公司编号于月度到厂报账时间时编号；、会计凭证摘要栏按会计业务核算内容进行填写，所写内容要，简明扼要；借方、贷方总账科目按首钢集团会计制度规定的会计科目填写，要求不得简写，不得自创，明细科目按会计业务填写，要求写的二级科目要准确；、金额栏按会计核算要求填写，不得更改、涂抹；合计栏填写金额合计，此栏必需正确填写，保证合计同会计科目登记金额相等。、附单据张数要求按会计原始凭证审核办法要求如实填写，并对原始单据按会计凭证装订要求进行粘贴，粘贴后附会计凭证后；、制单栏，编制会计凭证人员填写全称或盖名章；、记账栏，记本科目会计人员盖名章；、会计凭证分公司会计人员编制时二份，一份作为分厂会计帐登记凭证，在分厂装订登记。一份作为总厂会计帐登记凭证，在总厂装订登记。、月末*日各分公司会计人员依所作会计凭证进行汇总，填写凭证汇总表，要求汇总表按总公司统一样式填写二份，一份在分公司装订。一份作为总公司装订。汇总表各项必需保证正确规范；、会计凭证装订表皮要求按公司统一规定办理，保证规范、正确，各分公司可装订若干本。要求每本厚度在25CM35CM之间。第二章、货币资金核算与管理货币资金是工业企业所拥有的处于货币状态的经营资金，是流动资产的重要组成部分，它包括现金、银行存款和其它货币资金，其核算的任务在于反映和监督企业贯彻执行货币资金管理制度的情况，促使企业按制度的要求，正确使用货币资金，从而保证货币资金的安全完整。第一节、现金的核算1、科目说明1001现金：本科目核算各单位库存现金，为资产类科目。二级核算单位均应设置本科目，并按规定设置现金日记账，企业收到现金，借记本科目，贷记有关科目，企业支付现金，贷记本科目，借记有关科目，现金日记账由出纳人员根据收付凭证，按照经济业务的发生顺序逐步登记。做到日清月结，帐实相符。现金使用管理规定为了便于管理及有效调控，减少现金市场总流量，国家通过人民银行对企事业单位现金制定了相应管理规定。库存现金的限额为便于企业日常经营生产的需要，企业开户银行会同企业根据企业条件及企业距银行距离等因素核定一个限额，以确定企业库存现金量。2、现金使用范围（1）、职工工资、津贴；（2）、个人劳务报酬；（3）、出差人员必须随身携带的差旅费；（4）、结算起点（1000元）以下的零星支出；（5）、各种劳保、福利费用以及国家规定的个人的其它支出；（6）、国家规定确定需要支付现金的其它支出。3、现金使用禁止性规定（1）、不准在未批准的情况下坐支；（2）、不准以白条子顶替库存现金；（3）、未经批准不准单位之间互借现金；（4）、不准谎报用途套取现金；（5）、不准利用本单位银行账户代其它单位或个人存入或支取现金；（6）、不准将单位收入的现金以个人的名义存入储蓄；（7）、不准保留帐外公款设小金库，禁止发行变相货币；4、主要业务处理（1）、从银行提取现金借：现金贷：银行存款（2）、从总公司提取现金借：现金贷：内部其它应付款总公司（3）、支付职工工资、津贴、奖金借：应付工资借：其它应付款-职工工资、津贴、奖金贷：现金（4）、支付应付款或职工备用金项目借：其它应付款借：备用金贷：现金（5）、收回应付款或职工备用金项目借：现金贷：其它应付款贷：备用金（6）、支付各项费用借：内部其它应付款-*费用项贷：现金第二节、银行存款的核算1、科目说明1002银行存款本科目核算各单位银行存款，为资产类科目。二级核算中经批准可以在银行开户的单位均应设置本科目，并按规定设置银行日记账，企业收到银行存款，借记本科目，贷记有关科目，企业支付存款，贷记本科目，借记有关科目，银行日记账由出纳人员根据收付凭证，按照经济业务的发生顺序逐步登记。做到日清月结，帐实相符。出纳人员应根据银行对账单定期同日记账核对，月末根据企业账面结余与银行对账单余额，填报银行存款余额调节表。2、银行结算原则格守信用，履行付款；谁的钱进谁的帐，由谁支配；银行不垫付；3、银行结算纪律不准签发空头支票和远期支票；不准套取银行信用；不准出租、出借银行帐号；4、银行结算方式，二级单位常用主要为：（1）、支票：支票分为现金支票和转帐支票两种，支票金额起点为100元，其付款期限为五天，使用时一律记名，并按规定使用炭素墨水填写同时加盖预留银行印鉴。（2）、汇票：汇票全称为银行汇票是汇款人将款项交存银行，由银行签发给，汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据，其有效期为一个月。5、主要业务处理（1）、收到发出商品的款项借：银行存款贷：应收账款（2）、收到银行存款利息借：银行存款贷：内部其它应付款-*费用项（3）、借入短期借款借：银行存款贷：短期借款（4）、承兑汇票到期，收到票据款项借：银行存款贷：应收票据（5）、到银行贴现承兑汇票，收到票据款项借：银行存款借：内部其它应付款-*费用项贷：应收票据（6）、收到违约金、罚款、赔款借：银行存款贷：内部其它应付款-*费用项（7）将现金存入银行借：银行存款贷：现金（8）、支付供应单位往来借：应付账款贷：银行存款第三节、货币资金明细分类账的设置及核算为了便于了解总分类账下各科目发生情况，企业投资人及政府机构财税工商等部门、企业债权人要求企业依总分类账设置各科目明细分类账。货币资金明细分类账分为现金日记账、银行存款日记账，及其它货币资金日记账。现金日记账采用三栏式订本式序时明细分类账，日记账由出纳人员根据审核无误的原始凭证或现金收付款凭证逐日逐笔序时登记。对于从银行提取现金业务，一般是银行存款做付款凭证，并据此登记现金日记账，并做到日清月结，及时清查保证资金与账面金额相符。银行日记账同现金日记账相同采用三栏式订本式序时明细分类账，日记账由出纳人员根据审核无误的原始凭证或银行收付款凭证逐日逐笔序时登记。并做到日清月结，及时清查保证资金与账面金额相符。但是由于种种原因银行存款日记账同开户银行户头金额常会出现不相符现象，这一现象主要原因是未达帐项所造成。所谓未达帐项是指一方已经入账，而另一方由于尚未收到有关结算凭证而未入账的款项，未达帐项有四种：1、企业存入银行的款项，企业已作存款的增加登记入账，但银行尚未登记入账；2、企业开出支票或其它付款凭证已作存款的减少登记入账，但银行尚未支付或办理付款的转账手续而尚未登记入账；3、企业委托银行代收的款项，银行收到后已作企业存款的增加登记入账，但企业尚未收到通知而尚未登记入账；4、企业由银行代付的款项，银行于付款后已作企业存款的减少登记入账，但企业尚未收到付款通知而尚未登记入账；存在2及3项因素时企业的银行存款余额小于银行存款对账单的余额，存在1及3项因素时企业的银行存款余额在于银行存款对账单的余额。为消除各种未达帐项对企业与银行双方账面余额的影响，进而查明双方账目是否相等，企业应于月未或银行对帐时编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表原理在于在银行日记账和银行对账单余额的基础上，加减“未达帐项”，其计算公司为：企业存款账面余额+银行已收企业未收帐金额-银行已付款企业未付款金额=银行对账单余额+企业已收帐银行未收账款金额-企业已付款银行未付账金额银行存款余额调节表年月日企业存款账面余额银行对账单余额加:银行已收企业未收加:企业已收银行未收减:银行已付企业未付加:企业已付银行未付调整后余额调整后余额现金及银行日记账应采用财政部门印制并出售的订本式序时帐。第三章、固定资产核算与管理固定资产及存货是企业资产中最主要的部分，是企业生产经营必备的资产。固定资产财务核算管理是指对固定资产购置、安装使用、维修更新报废全过程的管理，包含固定资产科目、累计折旧科目、固定资产清理科目、在建工程等科目。二级分公司财务会计人员不对固定资产进行科目核算。其主要工作是固定资产基础管理工作，固定资产新增到报废转出全过程原始单据转交工作，固定资产参与生产经营折旧分配工作，固定资产使用效果分析工作等。第一节、固定资产核算1、科目说明1501固定资产本科目核算企业所有的固定资产的原价。企业应根据规定的固定资产标准，结合本企业的具体情况，制定固定资产目录，作为固定资产核算依据。企业的固定资产应区为设备类固定资产、房屋建筑物等相应资产，并根据管理需要选择符合本企业的固定资产分类标准，进行固定资产的核算。1502累计折旧本科目核算企业固定资产的累计折旧。企业按月计提固定资产折旧，借记“营业费用”“管理费用”“其它业务支出”等科目企业下列固定资产应计提折旧（1）、房屋和建筑物；（2）、在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；（3）、季节性停用、大修理停用的固定资产；（4）、融资租入和经营租赁方式租出的固定资产。企业下列固定资产不计提折旧（1）、房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；（2）、以经营租赁方式租入的固定资产；（3）、已提足折旧继续使用的固定资产；（4）、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。各单位按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提取折旧，从下月起计提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。1603在建工程本科目核算企业进行的基建工程、安装工程、技术改造大修理工程及技术开发项目等发生的实际支出。企业发生在建工程业务时，借记本科目，贷记有关科目，在建工程转固时，借记固定资产科目，贷记本科目。1701固定资产清理本科目核算企业固定资产因出售、报废和毁损等原因转入的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。分公司需进行固定资产清理前，必须按规定打申请报告，经总公司负责人及机动、计划、财务等部门批准后，办理固定资产清理。2、总公司主要业务处理，（1）、购置不需要安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款等科目（2）、经批准可以施工项目的在建工程项目支出借：生产成本-*令号贷：原材料等科目经验收后，结转在建工程令号借：在建工程贷：生产成本-*令号（3）、自行建造固定资产经有关部门验收转固借：固定资产贷：在建工程（4）、按月计提折旧借：制造费用借：管理费用借：经营费用等贷：累计折旧第二节、固定资产管理1、固定资产分类按经济用途分类，固定资产分为经营性固定资产和非经营性固定资产；按使用情况分类，固定资产分为使用中、不使用、不需用固定资产；按结构性能分类，固定资产分为机械设备、电气设备、动力设备、传导设备、办公设备、非生产性设备、生产经营性房屋、非生产经营性房屋、建筑物等。二级单位应根据本单位固定资产情况对固定资产进行分类，并依分类设置固定资产明细账簿，固定资产明细登记册序号编号固定资产名称规格型号制造单位起用时间原值累计折旧存放地点第三节、固定资产日常核算管理固定资产是企业资产的重要资产，是企业能持续生产经营必备的资产，固定资产管理是企业资产管理的重点，由于分厂是企业的二级单位，主要管理是企业生产性固定资产，及正进行的基建工程、安装工程、技术改造大修理工程及技术开发项目等在建工程，因此管理此项资产意义重大。为使固定资产的寿命周期费用最经济，财务人员应主动同工程技术人员、设备管理人员相配合，进行固定资产的综合研究，二级单位财务人员应重点研究固定资产的有形资产。所谓有形资产是指以实体形式存在并为企业带来利益的物资制品的总称，有形固定资产就是机械设备、建筑物、构筑物等在企业内长期存在并提供效益而列为固定资产管理的资产。固定资产管理是一门综合性管理工作，企业二级单位一般不对固定资产购置、出售等核算内容进行管理。二级单位财务基本是，对一级单位核定的折旧、大修理费用计入成本费用进行核算管理，因此企业二级单位对固定资产项目应注重于对其成本费用的影响。固定资产折旧实质上就是按其固定资产估计使用年限摊销资产支出费用的过程。固定资产在投入使用以前阶段的费用支出在形成固定资产时称为原值，它包括计划发展研究费、设计费、研制费、制造费、建筑费、试运转费、检查安装费、搬运费、试验装置器具材料费、调试费、专利使用费、图书资料费等，其构成的价值即原值是以后月份提取折旧、大修费用的基础。固定资产在使用以后阶段还会形成其它各种费用，如检查保养维修费、燃料动力费、维修人员工资及工资附加费、安全费、保险费等。其中保养维修费中大修费用一般不在发生时直接计入产品成本中，多数通过提前预提反映。根据以上所述固定资产费用形成因素，财务会计人员应从以下几方面对固定资产进行监督管理：（1）、做好日前固定资产清查盘点工作，对本单位固定资产原值构成情况进行了解。按季编制盘点表；（2）、关注固定资产后续费用。以保证用最少固定资产当期费用换取最大的经济效益；（3）、对本单位主要固定资产按单台套跟踪了解，同时要做到全面分析。（4）、结合本单位生产产值及设备布局，对设备生产能力及加工能力进行分析，以提高在用固定资产生产效益。（5）、加强固定资产日常管理工作，经常及时地同机动设备管理人员联系，了解固定资产现状，要求相关人员及时处理固定资产新增、转移、退库、封存、报废业务，保证固定资产占用合理，计提折旧金额正确。第四章、存货核算与管理存货核算管理是指对企业材料、在产品、产成品等进行的管理，这部分资产是企业生产经营过程中所消耗、生产、销售的物资资料。本文对存货将按材料、在产品、库存商品三部分进行论述。二级核算分公司财务会计人员对存货核算与管理主要是存货基础工作管理过程，他们需对分公司内部库存保管人员的工作进行复查及稽核，负责对本单位采购、销售出库物资原始单据审核及递送等。第一节、材料核算与管理1、科目说明1201物资采购本科目核算企业购入材料、商品的采购成本。本科目核算适用于采用计划价格核算材料、商品的企业，计划价格应定期调整，使计划价格尽量接近实际价格。暂估是指发票账单未到，但物资已到，为保证库存实物及计入产品成本真实有效，各单位采购人员必须在采购物资入库本月及时办理验收手续。暂估又称假验，是验收单位以计划价格或合同价格验收入库的一项经济活动。财务部门根据各单位经保管员、采购员、单位领导签认的暂估入库验收单及该业务合同、协议书等办理暂估核算业务。各单位必须建立暂估备查账，发票到后在查账中备注核销，同时重新办理材料入库手续。各单位暂估备查账管理等同于收付存明细账管理。本科目借方反映尚未入库的外购物资实际成本，贷方反映已入库的各种物资成本。借方余额反映在途物资的实际成本。1211原材料本科目核算企业库存材料。由于二级单位的生产品种相对较少、所用物资面较窄等特点，本文将辅助材料、燃料、备件、低值易耗品、包装物合并在原材料科目中。本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、燃料、备件、低值易耗品、包装物、外购半成品（外购件）等的计划成本或实际成本。根据二级单位特点，建议各单位采用实际成本计价。各单位应根据库存原材料品种及规格按明细设置原材料明细账，应采用多栏式物资收发存账本，正确核算原材料收、发、存业务，并按月编制原材料收、发、存动态平衡明细表，度依此编制上报存货动态月报表，每季编制原材料盘存表，编制盘存表时要反映出本期及累计发生收、发数量金额，以利于物资分析。库房管理单位应按规定及时清理暂估入库的原材料，为保证所得税汇算年未决算前必须将未到发票清理要回，以保证暂估年未无余额。采用实际成本核算原材料的单位可以按个别计价法或加权平均法计算发出原材料的成本。采用计划成本进行材料日常核算的单位，日常领用、发出原材料均按计划成本记账，月未终了，按照发出各种原材料的计划成本，计算应负担和成本差异。二级单位对各种原材料应建立定期清查制度，发现盘盈、盘亏现象应及时查找原因，并按规定上报上级单位处理。本科目期末借方余额，反映企业库存原材料的计划成本或实际成本。本科目不应出现贷方余额。1232材料成本差异本科目核算企业材料成本差异。本科目适用于采用计划成本核算原则核算存货的企业，原材料计划成本与实际成本差额计入此科目。本科目借方反映实际成本大于计划成本的差异，贷方反映实际成本小于计划成本的差异。发出材料应承担的成本差异，必须按月摊销，摊销方法一经确定，不得随意变更，材料成本差异率的计算公式为：本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）*100%上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本*100%本科目期末借方余额，反映企业库存原材料的实际成本大于计划成本的差异，贷方余额反映企业实际成本小于计划成本的差异。2、总公司主要业务处理（1）、实际成本核算企业购入物资验收入库借：原材料借：应交税金-增值税-进项税额贷：应付账款（2）、实际成本核算企业本月生产领用原材料借：生产成本贷：原材料（3）、实际成本核算企业本月出销售原材料借：应收账款等贷：其它业务收入贷：应交税金-应交通运输增值税-销项税额根据原材料实际成本借：其它业务支出贷：原材料3、材料日常核算管理工业企业构成产品的主要实体是材料，同时材料也是助成产品形成过程中的主要生产资料。没有材料的投入，及生产加工，工业企业就无产品产生，它是工业企业生产中不可缺少的物资要素。材料的特点是：（1）、只参加一个生产周期就改变原有的实物形态；（2）、其价值在生产过程中，随着产品的形成一次性全部地转移到产品的价值之中。材料按其按管理要求，企业应设置以下凭证及账簿：（1）、材料验收单，也就是材料入库单据，一般有多联，其中采购员、保管员、要留存，同时采购员要执其中报账联到财务报账，材料稽查人员要通过稽查执稽核联同报账联进行核对，以防止采购人员同保管人员从中作弊。（2）、材料转移单，也就是材料发出单据，二级单位如有二级材料库，材料发出时没有进入材料消耗过程中，因此使用材料转移单，一般材料转移单有多联，一级库保管人员留存一联，二级库一联，财务转账一联，稽查人员一联等。（3）、材料实耗单，也就是材料发出单据，二级单位如没有二级材料库或二级库直接用于生产消耗，使用材料实耗单，一般材料实耗单有多联，保管人员留存一联，领用人员一联，财务转账一联，稽查人员一联等。（4）、库存材料核算账，各单位必须建立库存材料核算账以核算材料情况，库存材料核算账由保管人员保管并由其按材料验收单、材料转移单、材料实耗单等逐笔逐项进行登记。同时各单位财务会计人员应做好材料稽核工作，按月到库房进行核对、核查，保证原材料物资的安全。第二节、在产品核算与管理1、科目说明1241自制半成品本科目核算企业自制半成品成本。本科目核算单位经过一定的生产过程并已验收交付半成品库的半成品，尚未完工仍需下一工序继续加工、生产的半成品不在本科目核算。各生产、加工单位根据需要设置“自制半成品”科目，进行总分类核算，反映监督自制半成品的收发存情况，本科目借方反映生产完成并验收入半成品库的自制半成品的计划成本或实际成本；贷方反映发出自制半成品的计划成本或实际成本，期末为借方余额，反映库存自制半成品的计划成本或实际成本。各单位根据自制半成品的收发存业务，按月编制自制产成品收发存动态平衡表。4101生产成本本科目核算企业生产成本及半成品成本。本科目核算企业进行工业性生产过程中的各项生产费用。本科目应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目，二级单位可以不设置生产成本科目，将基本生产成本”和“辅助生产成本”设为一级科目。本科目设置以下成本核算项目：原材料、辅助材料、大型工具、燃料、动力、生产工人工资、生产人员福利费、其它支出、制造费用、材料成本差异等项目，二级单位财务会计人员在成本核算过程中要将原材料的二级科目情况作为成本核算原始单据。机械制造系统按产品的类别、品种或定单确定成本计算对象，修理修配修复及安装建安企业以所签订的单项合同定单为成本核算对象。成本费用核算方法一经确定，不得随意更改，各单位认真做好基础工作，确保成本费用发生项目一要真实二要归集正确。本科目借方反映企业生产过程中实际发生的生产成本；贷方反映生产完工并验收入库的产成品、自制半成品等成本；期末余额在借方，反映尚未加工完成的各项在产品成本。2、总公司主要业务处理（1）、已经生产完工并经验收入库的半成品借：自制半成品贷：生产成本（2）、发生直接费用借：生产成本贷：原材料贷：自制半成品3、在产品资金核算管理原材料投入生产后，尚未最后制造完成的产品，在工业企业里称为在产品，亦称“在制品”。包括正在各生产阶段加工或装配的产品和各生产单位制造完成交库的自制半成品。在简单生产条件下，由于生产周期短，生产过程不可间断，通常没有在产品或只有少数数量稳定的在产品，在复杂生产条件下，一般有在产品。基本生产单位及辅助生产单位月末在产品成本反映为生产成本-基本生产或生产成本-辅助生产账户的余额。在产品资金是企业存货中的过渡性的资金，这部分资金占用反映企业生产是否均衡有序。合理占用的关键是资金，占用量过大，说明企业生产组织有问题，占用量过小不利于保证产品产出，影响企业产值。能否保证在产品资金均衡对企业生产经营非常重要。二级核算制分厂财务会计人员作为在产品资金的管理者，应注意在产品资金变化及库存量，对长线产品要做到均衡保有库存，对长期占用的在产品要进行全面清理及分析，要同计划人员、调度人员、技术人员密切配合，查清原因。是因缺少部件未能完工转出的，要催促有关部门做好部件采购、加工力求尽快完工；是因技术工艺不完善，造成设计、施工缺陷的，应责成有关部门写出分析报告，不能修复或修复成本过高的应报批报废，对可修复的或修复后可按二级品出售的，应催促调度人员、生产人员及时完成；对不合理挂账或长期滞留的资金，要查清原因，转到有关项目中，以保证在产品资金合理。第三节、产成品核算与管理1、科目说明1243产成品本科目核算企业库存商品。本科目核算的库存商品是指经过一定的生产过程并已完工验收并转入经销库准备出售的成品。各单位应及时办理内部结算，月未，不允许各单位将完工应转未转，同时也不允许各单位将末完工项目作为完工转出。2、总公司主要业务处理（1）、产品经验收转入产成品借：库存商品贷：生产成本（2）、产品发出转主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品3、产成品资金日常核算管理产成品是指上切符合用户合同约定或设想用户需用的原定设计目标和用途的物资用品、劳务、作业等生产活动的直接有效成果，其形成代表企业向社会可提供的物资财富的数量，是企业在生产经营中创造的价值。加强企业成品管理是切实搞好企业经营生产管理、存货管理及财务管理的一项重要内容。二级单位财务会计人员要在以下几方面做好产成品资金日常核算管理：（1）、做好库房规划根据产成品特点，做好库房规划，要做到产品验收入库方便、商品出库方便，在库房划定各产品成品区域，并设置标识。设置专职或兼职成品保管员，负责保管收发业务。（2）、做好成品入出库、保管工作商品产品完工质量检验合格后，办理入库验收单，入库保管。产品完工验收单一般多联，生产单位需留一联以计产；生产统计需留一联以报产值，库房保管需留一联以登记入库；财务会计人员需留一联以稽查。产品出库也需相应手续。同时库房保管人员需按规定时间向营销部门报动态表。财务会计人员每月到库房稽核，核查无误盖章确认。（3）、管理表格完工产品验收单单位:日期:序号:序号产品名称合同或生产令号规格型号计量单位产品数量备注生产单位:制表:完工产品出库单单位:日期:序号:序号产品名称合同或生产令号规格型号计量单位产品数量发运目的地收贷人备注生产单位:制表:库别架号库收发明细帐规格型号单位:年页码日期摘要合同或生产令号本期发生期未库存稽核收库出库数量金额数量金额数量金额第五章、 应收项目及其它资产核算管理应收项目核算管理是指对资产类项目中应收账款、其它应收款、预付账款等进行的核算管理，这部分资产是企业生产经营过程中所形成的企业债权。其它资产核算管理是指列入资产类的其它资产核算管理，由于二级单位部分科目未涉及到因此仅就待摊费用进行论述。第一节、销售业务形成应收项目1、科目说明1131应收账款本科目核算企业应收账款，报账制分厂经批准可以使用本科目。本科目核算企业因销售商品、产品向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。本科目借方核算向购货单位或接受劳务单位应收入取的款项，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费以及已居确认为坏账，以后又收回的坏账、使用银行承兑汇票结算到期未承兑的转入款项，贷方核算实际收回的款项、已居确认为坏账的转出以及转为应收票据的款项。如果债务方发生暂时性财务困难时，对于到期无法收回的款项，经与债务人协商采取债务重组（二级核算单位发生此业务必须报批后办理），按以下规定处理：（1）、以低于债务账面价值的现金清偿债务。债权人应将给予债务人豁免的债务冲减该债权已计提坏账准备后作为损失，记入当期营业外支出；债务人应将豁免的债务转入资本公积。（2）、以非现金资产抵偿债务。债务人以非现金资产抵偿债务，公司应按应收债权的账面价值加上支付的相关税费，计入相应的资产和税金，将其差额，计入当期的营业外支出。（3）、修改其它债务条件进行清偿的，如果修改债务条件后未来应收金额小于应收债权账面价值的，首先冲减已计提的坏帐准备，已计提的坏账准备不足以冲减的，直接讲稿当期营业外支出，将未来应收金额小于应收债权账面余额的差额，计入应收账款。修改其它债务条件后，如果未来应收金额大于应收债权账面价值的，但小于应收债权账面余额的，应按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额，冲减已计提出来的坏帐准备和应收债权的账面余额。修改其它债务条件后，如果未来应收金额大于应收债权账面余额的，在债务重组时不作财账务处理，但应在备查薄中进行登记，侍实际收到债权时，实际收到的金大于债权账面余额的差额，冲减当期的财务费用。（4）、各单位必须定期对应收入账款进行全面清理，按一级单位要求，逐笔清理，做到落实到人，少出坏账，准出的坏账，扣准的款。对以前年度挂帐部分查明原因，人为的损失应追究责任，对确实无法收回的或财务手续不建全造成的坏账损失报批后处理，并计入本单位费用或冲减已提坏帐准备。（5）、本科目应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。（6）、本科目期末借方余额，反映企事业尚未收回的应收账款；期末余额为贷方反映为预收账款。1111应收票据本科目核算企业应收票据，独立核算分厂及报账制分厂经批准可以使用本科目。本科目核算因销售商品、产品提供劳务或其它因素而收到的银行承兑汇票。各单位应设置“应收票据备查薄”逐笔登记每一应收票据的种类票号、出票日期、票面金额、票面利息、交易合同号、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应在备查薄内逐笔注销。对于已贴现的银行承兑汇票，应地资产负债表补充资料中作为或有负债加以说明。凡有收入的单位，对收取银行承兑汇票，必须到开户银行严格鉴别真伪，才能确认。对各种汇票应有专人管理，定期核对应收票据实有数，保证账实相符，账帐相符。本科目期末为借方余额，反映单位持有的商业汇票的账面价值。1141坏账准备本科目核算企业坏账准备，独立核算分厂及报账制分厂经批准可以使用本科目。二级单位应经常对应收性质的款项进行清理，并于年末按统一规定计提坏账准备。当期按应收款项计算应提坏账准备大于本科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备小于本科目的贷方余额，应按其差额冲减已提取的坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备为零，应将本科目的余额全部冲回。2、主要业务处理（1）、代垫包装费和运杂费借：应收账款贷：银行存款等（2）、使用银行承兑结算期末承兑借：应收账款贷：应收票据（3）、收回应收账款借：银行存款贷：应收账款（4）、收到应收票据以抵偿应收账款借：应收票据贷：应收账款（5）、持未到期的应收票据向银行贴现，根据银行盖章退回的贴现凭证收款通知借：银行存款借：内部其它应付款-*费用项贷：应收票据（6）、持应收票据背书与采购户借：应付账款贷：应收账款 3、销售业务形成应收项目日常核算管理工业企业销售工作，是企业生产经营活动的重要组成部分，也是企业实现盈利和提高经济效益的重要工作之一。任何一个企业生存都需要有自身的市场，只有自己生产、经销的商品为市场上确认为需求，他才有生存的可能，同时企业商品由于他人的需求而购买，这时企业才能将自身消耗的资金得到补充