金融衍生工具论文关于金融衍生工具审计风险的防范论文范文参考资料

金融衍生工具论文关于金融衍生工具审计风险的防范论文范文参考资料 【摘 要】金融衍生工具具的交易高风险性、价格波动性、结构复杂性和盈利方式特殊型等特征导致其蕴含重大错报风险。同时，不完全的审计信息增加检查风险。因此，金融衍生工具的审计需要注册会计师重点关注，有效降低审计风险。 【关键词】金融衍生工具；审计风险；内部制约 金融资产的终止确认在认定上虽然有一些理论上的指导，但实际的确定还存在着很多的困难，而且近些年来随着我国金融市场迅速发展而增加的资产证券交易等金融创新，使这一理由趋于复杂，金融资产审计风险增加。笔者认为，衍生金融工具的重大错报风险主要有以下方面： 1.衍生金融工具的计量面对的重大错报风险 衍生金融工具的计量是以公允价值进行计量。然而公允价值的确定，并不能完全满足会计实务的需要。在不存在活跃公开的市场，同时又不存在独立的机构对其进行评估时，公允价值可能无法可靠的予以计量。报表中公允价值计量的信息，由于公布时间和报告期间之间的时间差，可能对报表外部实用者的有用性造成影响，从而影响相关性。 2.衍生金融工具信息披露面对的重大错报风险 在会计报表中，对于大多数金融资产按公允价值计量，而大多数的金融负债按成本或摊余成本进行计量，使得利润和综合收益表的项目难以分类，套期会计变得复杂。另外，对于报表附注的披露，在新的会计准则中只要求披露有关利率风险和信用风险的信息，而对于货币风险、商品价格变动风险等一些其他市场风险并未强制要求披露。准则中规定企业应披露用于估计公允价值的重要策略和假定，但没有强调对于确定无公开标价的贷款和和企业自身的债务的公允价值的策略和假定，因此对于这些金融工具的披露具有很大的主观性，很可能影响公允价值的可靠性。此外，企业财务人员由于披露的成本、利润、薪酬制度等对企业和个人有潜在的影响，可能导致对报表进行某种程度的操作，例如报表编制者可以通过合约签订时间，计量策略的选取来进行公允价值信息的操纵都可能加大披露的重大错报风险。 3.衍生金融工具的内制约度面对的重大错报风险 由于衍生金融工具的不断创新，对不同的衍生金融工具在操作上可能存在很大的差别，因此所采取的内部制约程序也不尽相同，内部制约程序的设置往往滞后于衍生金融工具的创新速度，在制约中难免存在很多的漏洞，加剧了制约风险。此外，由于衍生金融工具的操作具有很强的专业性，未经过专业教育或专门培训的人员，很难迅速了解其操作过程，因此对于内部制约人员也提出了很高的要求，在内部制约人员专业素质不够的情况下，也会大大增加其制约风险。 4.衍生金融工具的检查风险 由于衍生金融工具风险导向审计将风险的因素分析作为切入点，并在审计全过程进行风险分析和制约，所以近年来，制约检查风险首要强调的是注册会计师对风险的专业识别和判断能力。同时，衍生金融工具涉及多种学科，综合了金融、法律、管理、数学等领域，在知识更新迅速的今天，专职注册会计师很难在知识结构上完全满足所有衍生金融工具审计业务的需求，由于专业性认识不够而造成检查中未能发现舞弊的操作，增加了注册会计师审计的检查风险。 1.检查和评估客户是否建立完善的风险评估体系及内制约度 针对衍生金融工具业务高风险、市场行情变化快的特点。注册会计师应特别关注客户特别建立更加迅速透明的信息传递系统，及时获取和传递风险信息，建立有效的沟通机制。及时、透明的信息和有效的沟通机制是防止和制约风险以及风险处理的基本前提。 企业应成立由董事会领导的风险管理委员会负责处理各种风险，风险管理委员会直接对董事会负责。风险管理部门运用现代风险管理理论及相关的模型对即将进行的交易的风险进行预测、分析、比较，并对风险影响因素强度的大小进行必要的测试，并在此基础上写出较为合理的评估报告，作为交易操作部门的操作依据；交易操作部门则以交易员为责任中心，以风险管理部门所设定的交易规模、头寸大小、止损点的高低来进行交易，并对交易的成效负责。同时，如果衍生金融工具系统的中台在监控交易时发现交易额度超过风险限额到某个程度，如超过风险限额的150%时，则应向风险管理委员会和监事会同时报告，由*协同商议处理。 2.加强对衍生金融工具公允价值计量的审计风险管理 注册会计师针对公允价值确认与计量等理由时，应注重公允价值的确定是否在条件上符合新企业会计准则给定的要求，具体包括以下各个内容： （1）加强公允价值合理性评估中的审计风险管理 在实务工作中，应考虑目前并不活跃市场上的价格的采用，重要的流动性折价，佣金、手续费及另外的成本等因素在衍生金融工具会计核算中确认与计量的合理性、合规性，以减少或制约固有风险及检查风险。 （2）加强公允价值确定中可靠性评估的审计风险管理，以减少制约风险 对管理层确定公允价值过程的可靠性进行评估时，应涉及整个过程。在评估采用某一模型合适性的时候，注册会计师还应该取得支持管理人员有关采用价值模型确定公允价值观点证据。具体包括以下几个方面：假设的合理性；评估相应的计价技术、市场对价格的影响；现在及未来市场状况，尤其对同类型的衍生品有判断力和知识。与此同时，在评估管理层观点时还要求注册会计师具有必要的职业判断能力。至于对那些有合约型证券、不动产、有形资产及其他通常作为债务型证券的抵押品的衍生金融工具估价时，如果该抵押品是评估证券公允价值及安全性的重要因素，注册会计师应该要求取得该资产存在的证明、公允价值，该抵押品的可转移性，及投资者对抵押品的权益。 （3）加强对套期保值条件遵循评估中的审计风险管理，以减少重大误报风险 综上所述，衍生金融工具审计风险的管理是一项复杂、专业性很强的工作，不仅需要注册会计师具有传统审计执业能力，更需要注册会计师对衍生金融工具知识、估价模型及对新准则的深入学习与理解。而且，衍生金融工具审计风险的管理还是一项务实的、细致的工作，不断进取的工作。随着我国经济的深入发展及全球性金融市场的开放，新的衍生金融工具将不断被开发创新出来，新的影响审计风险的因素将不断增加，因此，注册会计师需要不断对上述议题加以研究，以推动审计风险管理理论与实务的发展。 _： 1财政部.企业会计准则第37号金融工具列报M.xx. 2孙玉甫.金融衍生工具会计M上海:复旦大学出版社,xx. 3DonM.Chance.金融衍生工具与风险管理M北京:中信出版社,xx. 4明亮吴征:注册会计师审计失败的成因及规避J.上