基于平衡记分卡下的企业环境绩效评估

基于平衡记分卡下的企业环境绩效评估 【摘要】：在环境问题日益严重的今天，人类已经开始认识到必须走资源与环境可持续发展的道路。企业环境成本的控制对于企业来说，具有重要的意义。合理、有效的控制企业的环境成本，能给企业带来成本的节约，从而提高企业的经济效益。但是，企业环境成本的控制效果如何，控制的措施是否有效尚没有一定的标准进行考核和评估。因此，文章基于平衡记分卡的角度来评估企业环境绩效评估,希望借以探索出完善的企业环境成本控制机制。 【关键词】：企业环境绩效评估；企业环境成本；平衡记分卡 中图分类号：D9 文献标识码：A 文章编号：1002-6908(2007)-02 一、平衡记分卡与企业环境绩效评估 平衡记分卡（the Balanced Scorecard）是哈佛商学院卡普兰（Kaplan）教授和美国复兴全球公司（Renaissance Worldwide）总裁诺顿（Norton）等人于1990年进行的一个实地研究项目，取得了极大的成功。它的伟大之处在于把管理会计理论与实践相结合，形成了独特的绩效管理思想。目前，在许多国家的企业得到了广泛的运用。根据Gartner Group调查表明：在财富杂志公布的世界前1000位公司中有55%的公司采用了平衡记分卡系统，Bain Company调查也指出，50%以上的北美企业已采用它作为企业内绩效评估的方法。而我国于1996年引进平衡记分卡思想，然后风行于国内大中型企业的战略管理当中。 平衡记分卡的核心思想就是通过财务（Financial）、顾客（Customers）、内部业务流程（Internal Business Progress）、企业学习与成长（Learning and Growth）等四个维度，实现绩效考核-绩效改进以及战略实施-战略修正的战略目标过程，全面评估企业经营业绩。 平衡记分卡的一个优点：它不仅强调短期业绩衡量标准，而且强调长期战略业绩，这样有助于管理层关注企业的关键成功因素并抑制仅仅重视利润的短视行为，因为它包括很多非财务的关键成功因素，如质量的客户服务指标，这些指标一旦实现，将增加企业的未来价值1。 然而，平衡记分卡的发明者卡普兰和诺顿1996年发表的合著The Balanced Scorecard: Translating Strategy into Action中强调：平衡记分卡的四个维度应用于广泛类别的公司和产业，都被证明是十分有效的。但是，这四个维度应该被看作样板，而不是紧身衣。没有任何数学定理规定这四个方面既是必要的，又是充分的。我们尚未看到哪家公司所采用的少于这四个方面。但是一个或更多的额外方面可能是必要的，具体情况取决于行业状况和经营单位的战略。也就是说，在运用平衡记分卡的管理实践中，不能机械从事。 在当前强调环境保护的可持续发展的时代背景下，平衡记分卡同样可以作为提高企业环境管理水平的有用工具。对于环境敏感的行业，如采矿、石油、水泥、玻璃、陶瓷等行业，应当把环境问题纳入其平衡卡业绩衡量标准，借以评估公司环境业绩的财务表现。各个公司可以根据其所处的不同行业而赋予环境业绩不同的权重2。将环境战略与其他企业战略相结合，把环境战略转化为业绩衡量指标就显得非常重要，这些业绩衡量标准反映了企业减少材料和能源的使用量、降低废弃物或残余物的比例和鼓励设计不危害环境的工序及产品的愿望。因此，平衡记分卡将提高各部门员工的环境保护意识，推动这一综合方法在内部责任结构和管理业绩的受托责任中的运用。 随着环境保护意识的觉醒，相关利益者愈来愈关心企业活动对环境造成的污染，股东关心环境成本对利润造成的影响，债权人关心环境成本对及时回收利息及本金有多大相关性，消费者对绿色产品日益青睐，国际贸易屡屡也出现绿色贸易壁垒争端，企业的行为受到了多方面的环境法规限制，包括SA8000，ISO14000系列等，绿色生产将是未来企业提高其产品市场竞争力的重要因素。Porter曾指出提升公司竞争力的最有效策略有两个：1.价格领先战略（price leadership），2.产品差异性战略（product differentiation）。而环境业绩评估已成为影响上述策略的重要决策工具3，其主要理由如下： 价格领先战略：随着外部成本内部化的发展趋势，环境成本占生产成本配比逐渐增加，因此，降低环境外部成本之环境评估即成为决定产品价格竞争力的关键因素，从而影响其价格领先能力； 产品差异性：随着可持续发展的观念深入人心，消费者价值观改变，影响消费者对商品选择偏好，如绿色产品偏好提高，如若企业能制造更多更好的绿色产品，即可创造产品的差异性，从而扩大产品的销售额和利润，提升企业价值。因此，加强企业的环境业绩评估势在必行，而通过修改平衡记分卡这一前沿的业绩评估体系，把财务（Financial）、顾客（Customers）、内部业务流程（Internal Business Progress）、企业学习与成长（Learning and Growth）原来四个维度加上环境绩效评估（environmentalappraisement）组成五个维度，将更加全面客观评估企业经营效益。 二、基于平衡记分卡下企业环境绩效评估指标的设计 企业环境绩效具有外部性、无形性和长期性等特征。所谓外部性是指某个单位的经济活动对其外部所产生的影响。包括有利的影响(即外部经济)和不利的影响(即外部不经济)。企业环境绩效的无形性具有两方面的涵义：一是企业经营活动的环境效果难以用货币形式确切计量，现有市场价格不能完全反映其效益；二是企业活动的环境收益或损害往往间接体现于生产、投资、销售等各个环节， 无法直观或单独表述。产生的影响在空间范围上也很难有效界定。如企业环境污染产生的噪音等。企业环境绩效的产生，是企业对环境施以影响与作用的结果，耗时较长。甚至在可预见的将来会一直持续下去，这就决定了企业环境绩效具有长期性特征，如企业治理环境的效益、企业环境管理目标的实现程度等，如何构建环境绩效指标体系是企业环境战略能否顺利实施的关键。环境绩效评估可以从环境成本和环境效益两方面来考虑： 联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议认为：环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响采取或被要求采取措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本4。从环境成本定义来看，可以从企业的环境污染治理、环境污染损失、环境风险、环境技术创新等四个方面入手，评估企业的环境成本状况。 1.环境污染治理 因为企业的环境成本很大部分是在企业进行环境污染处理的过程中发生的，环境治理成本在企业环境成本中往往占很大比例。因此，从环境污染治理方面来评估和考核企业的环境成本有其合理的一面。具体来说，对于企业环境治理的考核，可以从三个方面进行:污染处理量。可以考核企业的废气、废水和固体废弃物的处理量；污染处理率。考核企业的废气、废水以及固体废弃物的处理率；治理污染的投入。考核治理污染过程中所投入的人力、物力和财力。见表1 2.环境污染损失 企业的环境污染会带来一系列的损失，从而间接引发企业的环境成本。它主要涉及污染物的排放以及污染带来的损失。污染与废弃物排放:考核企业废气、废水、固体废弃物等的排放量；污染损失:考核对生产、对人体健康以及生态系统造成的损失。见表2 3.环境风险 企业的环境成本状况与企业的环境风险之间存在着一定关联。例如，环境罚款的金额和应交排污费的金额在产品总成本中所占的比例越高，则企业的环境风险越大。见表3 4.环境技术创新投入 一个企业的环境教育与培训投入、环境技术创新费用投入、环境类人员投入从某种程度上可以说明一个企业的环境技术创新水平，间接衡量一个企业环境保护方面所做的努力。见表4 表4环境技术创新投入评估指标 内容 指标 数额 1.环境教育与培训投入 环境教育与培训的费用/总培训费用 环境教育与培训的时间/总培训时间 2.环境技术创新费用投入 末端技术R&D投入/销售额 环境工艺R&D投入/销售额 环境产品R&D投入/销售额 环境技改投入/销售额 环境创新辅助系统投入/销售额 3.环境类人员投入 环境类操作维护员工的数量/总员工数量 环境类管理人员数量/管理人员数量 环境技术研发人员数量/研发人员数量 企业环境效益是指企业从事环境管理过程中在节约资源和治理污染等方面取得的环境保护效率和效果。从广义上说，企业环境效益包括企业为自身以及社会环境保护所做出的贡献5。见表5 表5环境效益评估指标 内容 指标 指标 环境效益评估 (1)净资产报酬率(净利润资产平均总额100) (2)成本费用利润率(净利润成本费用总额100) (3)净资产收益率(净利润股东权益平均总额100) (4)负债收益率(净利润负债平均总额100) (5)销售收入的资源耗费率(环境资源耗费销售收入100) (6)销售收入的污染物排放效率(污染物排放费用总额 销售收入l00) (7)环境资产负债率(环境负债环境资产100) (8)环境成本收益率(环境成本总额环境收益总额100) 值得指出的是上述指标以及各指标的权重不是一成不变的，在企业应该根据行业的性质和自身经营的特点，灵活地选用恰当的、有效的评估指标。无论如何，在选用指标的过程中应该遵循的一般规则是:充分考虑企业所在行业的经营特点;符合企业生产组织结构特点;信息取得的成本是经济的;指标具有横向和纵向的可比性。针对不同的评估考核对象，用财务指标和非财务指标相结合，共同评估6。 三、总结 通过环境成本和环境效益两方面来评估环境绩效指标体系，使得平衡记分卡的体系更加完善，采用修正后的平衡记分卡，促使企业的长期目标和短期目标统一、财务指标和非财务指标的平衡的统一、有形资产和无形资产的统一、企业组织内部群体和外部群体的统一、领先指标和滞后指标的统一、环境问题和非环境问题的统一，它更加全面客观评估企业经营状况。反过来运用了最前沿的、全新的组织绩效管理手段和管理思想- - 平衡记分卡思想，使得企业很好将环境战略与其他企业战略相结合时，将环境战略转化为业绩衡量指标，有助于提升企业生态效益，走上一条可持续发展道路。 参考文献 1 陈刚. 企业环境成本会计问题研究 研究生硕士论文 2005,(10). 2 王慧娟. 企业环境成本的控制评估探讨J. 会计之友 2006,(11). 3 李?悦?. ?h境?、清?生?a?c全成本分析J. ?a?I?h境?