营改增-2016-7-1VIP

“营改增”全解析与企业应对培训（2016.7.1）,目录：,一、营改增对园林企业产生的巨大风险与挑战1、什么是营改增？2、营改增将对组织架构产生较大影响3、营改增后联营挂靠将步入死局4、营改增对企业财务管理的影响5、营改增对企业税负产生的影响,目录：,二、怎样应对营改增1、构建：“四流合一”管理体系，应对刑事风险2、选择最佳计税方法减轻税负压力3、重视分供商的纳税人资格4、对采购合同签订的管理5、对投标报价及合同谈判的管理,1、什么是营改增？营业税改征增值税（以下简称营改增）是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策，目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业赋税，调动各方积极性，促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。,“营改增”对园林行业最大的影响是导致园林行业的重新洗牌。对管理不规范，对发票管理不重视的企业，特别是联营挂靠的项目，将来肯定是一个字：“死”。规范的企业，上市公司这部分企业肯定是要生存下来，因为税制改革不可能打掉一个行业，只会对这个行业重新洗牌。,2、营改增将对组织架构产生较大影响根据增值税相关规定，总分支机构并实行统一核算的，不在同一县（市）的，分别认定一般纳税人，分公司认定一般纳税人，分支机构可独立开具和接受增值税专用发票，但因分公司不具有签订合同承接工程合同的主体资格，相应无法形成销项税票，这将导致总公司层面集中销项税额，子公司层面集中进项税额，形成进、销项税额失衡的状态。,3、联营挂靠将步入死局,挂靠经营，虽然违反了有关规定，属于不合法行为，但是在园林行业却是司空见惯，非常普遍地存在。有些企业甚至依靠挂靠才能生存。挂靠，作为园林行业的一大“顽疾”，不仅扰乱了园林市场，而且还滋生出很多腐败问题。实施营业税的时候，挂靠的项目经理或者说包工头，经常采取以虚开建筑业营业税发票向承包方报账的形式拿走其自身利润，以逃避缴税。但是“营改增”后，如果继续沿用过去的挂靠行为，采取虚开发票的形式，则会面临虚开增值税专用发票的风险，轻则补交税款、滞纳金，重则被处以罚款，甚至会被追究刑事责任。因为“营改增”后，虚假业务的情况将难以存在，而且即使业务真实，增值税专用发票开具也要“四流合一”，“货物、劳务及应税服务流”、“资金流”、“发票流”必须都是同一开具发票方，四者必须“一致”。这对于原来的挂靠经营来说是一个致命的问题。,如何应对“营改增”对挂靠经营带来的影响？园林业企业需要彻底清理项目经理挂靠经营行为，改变经营模式，采用总分包形式将工程分包给有资质的分包人，杜绝挂靠行为。,4、营改增对企业财务管理的影响,资产下降：建筑施工企业购置存货、固定资产时，在会计处理上要按取得的增值税发票将进项税额从原价扣除，资产的入账价值将相对原实施营业税时会有所下降。而存货、固定资产是园林施工企业的重要资产，这样，企业的资产总额将比没有营改增前有一定幅度下降。收入、利润下降：对于企业的财务报表，营改增之前，主营业务收入中是含有营业税的，属于含税收入额，营改增之后，由于增值税属于价外税，因此主营业务收入中不包含增值税，属于不含税收入额。如营业税制下园林业确认收入1亿元的工程项目，改增值税后应确认的营业收入为1亿元1（1+11%）=90090090相应地，与成本有关的增值税进项税额也不再计入营业成本，如原材料、燃料和租赁费产生的增值税额等。因此，合同预计总成本将比营改增前减少。此外，当期确认的合同收入中是按总价剔除了增值税销项税额，而当期确认的合同费用中只是部分剔除，从而当期确认的合同毛利比营改增前要少，利润总额和净利润也随之减少。,4、营改增对企业财务管理的影响,现金流减少：由于园林施工企业普遍实行的是代扣代缴营业税方式，建设单位验工计价时，采取从验工计价和付款中直接代扣营业税，营改增后，建设单位将不能直接代扣代缴增值税，而直接由园林施工企业在当期向税务机关缴纳增值税，但此时建设单位验工计价并不立即支付工程款给园林施工企业，即缴纳增值税在前，收取工程款在后，有时滞后时间比较长，这将导致企业的经营性活动现金净流量减少，加大企业资金紧张程度。此外，由于实行营改增后购买固定资产能够抵扣进项税，将可能增加园林施工企业的投资冲动，进行大规模投资，其融资产生的利息压力将加大企业流动资金紧张的程度。,5、营改增对企业税负的影响,之前建筑业营业税税率为3%，现财税部门在营改增中既定建筑业11%的税率。从绝对数字来看，税率上升了，但征税额未必一定会增加。11%的增值税税率表面上看比较高，但可以抵扣进项税。以建筑施工企业为例，假设其工程毛利率10%，工程结算成本中，原材料约占55%（建筑材料成本中水泥约占45%，钢铁约占40%，其他材料约占15%），人工成本约占30%，机械使用费5%，其他费用占比不超过10%，假设其全年完成营业收入为11100万元，营业成本9990万元（营业收入和成本均含增值税）。营改增前，应缴纳营业税为333万元（111003%）。营改增后，人工成本不能抵扣进项税额，因此能够抵扣进项税额为870万元9990（55%+5%）（1+17%）17%，销项税额为1100万元11100（1+11%）11%，这样计算，应缴纳增值税为230万元（1100-870），建筑施工企业的税负有所下降。,5、营改增对企业税负的影响,以上是理论上的算法，但实际上园林施工企业本身所处环境复杂会给增值税的计算带来很多挑战。园林材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大，如苗木、砖、瓦、灰、沙、石等材料主要由项目所在地的小规模纳税人或者个体户垄断经营，而这些供应商都不具备开具增值税专用发票的资格；商品混凝土供应商往往采用简易办法计算缴纳增值税，无法开具增值税专用发票。此外，由于发票管理难度大，很多材料进项税额无法正常抵扣，也会使建筑业实际税负加大，因此，取得有效的增值税专用发票是建筑业营改增一大难题。,5、营改增对企业税负的影响,虽然增值税采取的是税款抵扣制，但抵扣进项是一个漫长的过程，这对园林企业来说，税负短期内或将上升。从长远看，作为基础行业的园林业实施营改增有利于降低整个社会的税负水平，推动园林业生产方式的转变，促进园林企业进一步加强内部管理和控制，加快转型升级。,二、怎样应对营改增,1、构建“四流合一”应对刑事风险因被挂靠方不参与项目的实际经营，在从挂靠方取得增值专用发票后，挂靠方需要辨别所取得的增值税专用发票的“真假”和“是否虚开”。,1、辨别增值专用发票“真假”可以各省、市、自治区的国家税务局发票查验统进行查验，查验结果与票面符合的，说明该为真票。,2、辨别增值税专用发票是否“虚开”，需要“四流合一”管控辨别增值税专用发票是否“虚开”，这是作为纳税义务人的被挂靠企业管理难点和重点。首先我们理解什么是“虚开”，“虚开”就是开具与实际经营业务情况不符的发票。具体有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。,避免增值税专用发票“虚开”，就是要确保挂靠人“开具与实际经营业务情况相符的发票”，如何实现相符？以合同为主线，保证合同、物资、资金、发票的相关信息一致，实现“四流合一”。,1）合同：必须以被挂靠单位名义签订，被挂靠方需要对合同进行审核，合同中关键信息要完备，不允许被挂靠企业以自己或其他名义私自签订合同，否则将不予以抵扣。为此，被挂靠单位需要编制统一采购合同模板，规范企业各项目的采购行为；2）资金：资金需要从被挂靠方账户支付给合同中约定的供应商，付款金额要与合同约定的付款一致；,3）物资：物资管理是实现四流合一的关键，发货单的材料品种、规格型号、数量、时间要与合同相应信息一致，物资实际耗用量要与项目进度基本保持一致，无论是房建项目、市政项目或路桥类的项目，都会有一个材料单位耗用量，这个量作为被挂靠企业要做到心中有数，据了解这也是税务部门稽查的重要参考依据，主材单位消耗量过大，存在虚开可能性就较大！例如：项目园林绿化部分产值才1000万，开的苗木发票款是1500万，这就不正常，在税务机关稽查之前，被挂靠方一定要内部先查一查该项目的问题。,4）发票：根据发货单的物资名称、规格型号、数量，以及合同约定的金额，及时向供应商索取增值税专用发票。营改增来了，无论被挂靠方还是挂靠方，调整与改变在所难免，唯有积极面对改变并采取适当应对之策，才能赢得先机。,2、怎样选择最佳计税方法减轻税负压力,营改增首先会影响到公司财务指标，更为重要的是：营改增将对公司组织架构、业务模式、关联交易、上下游产业链、制度流程、资质挂靠、投资管理、合同管理、财务管理、税务管理、信息披露等诸多方面都会带来冲击和挑战。,此次“营改增”，不仅是我国1994年分税制改革以来最深刻的一次财税改革，对于建筑行业来说，影响最大、最为直接的是此次改革将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业四大行业全部纳入营改增。建筑业“营改增”是一项系统而复杂的变革，对建筑企业影响巨大，理解不透、做得不好，将使建筑企业仅剩微簿利润付之东流。,据介绍，“营改增”以后，建筑业企业的名义税率从营业税的3%上升至增值税的11%，名义税负明显加重。但是不同的建筑企业属于不同的纳税人、采用哪种计税方法，这些都会给建筑业企业带来很大的影响。建筑服务适用的税率虽然为11%，但是小规模纳税人提供建筑服务，以及一般纳税人提供部分建筑服务选择简易计税方法的，征收率为3%。如一般纳税人以请包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，也可以选择适用简易计税方法计税。,3、重视分供商的纳税人资格,根据国税函【2009】90号文规定，以下四种材料生产厂家可以开具增值税专用发票，包括建筑用和建筑材料所用的砂、土、石料，以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰，自来水，以水泥为原料生产的混凝土等，购买方可以按照3%抵扣进项税。但是，在实际的工程建设过程中，由于受施工条件的限制，砖、瓦、砂、石等地方材料，业务协调费、民房临时租赁费等都比较难以取得增值税专用发票。,“分供商中小规模的纳税人偏多，尤其是苗木、零星材料、砂石料的供应商、工程机械和设施的租赁商及部分劳务分包方主要为个人。营改增后，可能增加企业的税负，企业的利润降低。”园林企业要抓紧对分供方纳税人资格进行梳理，推行集中采购；“营改增”后，根据成本比价原则，合理选择一般纳税人或小规模纳税人为供应商，完善增值税抵扣链条；同时要加强合同管理，对采购与运费、材料采购与劳务分包、设备租赁与专业分包等不同税率的业务要合理筹划，分签合同，为取得最高税率的进项发票创造条件，努力降低企业税负。,4、对采购合同签订的管理,（二）、必须在采购合同中明确以下发票条款：1、发票开具的时间2、发票开具的类型：增值税专用发票还是增值税普通发票3、如果获得开具汇总的专用发票,则必须要求供应商提供其防伪税控系统开具的销售货物或者提供应税劳务清单,并加盖财务专用章或者发票专用章。国税发2006156号第十二条一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖财务专用章或者发票专用章。,4、在合同中必须明确如果采购方丢失增值税专用发票发票联和低扣联,则必须向采购方提供专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单或丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单。国家税务总局关于化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第19号）三条规定：如果丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单或丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单，作为增值税进项税额的抵扣凭证；5、在合同中明确如果供应商提供的增值税发票是假的或虚开的，被相关政府部门查出，一切责任由供应商承担。,三、采购合同中材料费用与运输费用的节税签订技巧第一、如果采购方要获得销售方开具的材料款和运起的17%的增值税专用发票，则应将运输费用打进材料价格，在合同中必须输费用一载明“运输费用由销售方承担，并将材料运输到采购方指定的地点”或“供应方免费将材料运输到采购方指定的地点”的条款。,不能有“价格含运输费用”或“运输费用是多少”的字样。（如下图所示）,第二，如果材料销售方A指定承运人C将材料运输到采购方B指定的地点，运输费用由销售方A代收代付，承运人C将运输增值税专用发票开给采购方B抵扣11%的进项税金，则必须在销售合同中注明：销售方A指定的或委托的承运人C的名称，同时要注明运输费用由采购方承担，销售方A代收代付运输费用给C。,否则C开运输增值税票给B是虚开发票。（如下图所示）,第三，如果材料销售方A指定承运人C将材料运输到采购方B指定的地点，运输费用由采购方B垫付，承运人C将运输增值税专用发票开给材料销售方A抵扣11%的进项税金，采购方B垫付的运输费用于抵减材料销售方A的采购款，则必须在销售合同中注明：销售方A指定的或委托的承运人C的名称，同时要注明运输费用由材料销售方A承担，采购方B垫付给C的运费用于抵减材料销售方A的采购款。,否则C开运输增值税票给A是虚开发票。（如下图所示）,5、对投标报价及业主合同的管理,“营改增”后新工程如何投标？实施“营改增”后，园林企业最关心的是如何投标新的项目。据介绍，住建部在2016年2月19日颁布了住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知，明确提出了建筑业营改增后建筑安装工程的计价规则，即工程造价=税前工程造价X（1+正值税税率11%），税前造价中各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。,“这个规定说明，营改增后，原来按照3%营业税税率进行招标报价的计算规则将被废止。”中国建设会计学会会长秦玉文在培训班上非常明确地说；“以不含税预算成本加上11%税率投标报价完全合法。仅仅根据这一点，企业就可以开始筹划新工程的投标报价。这也是企