30旅游行业课件第三章 旅游企业存货的核算（ppt 47页）

第三章 旅游企业存货的核算,存货是旅游企业所拥有的、为销售或耗用而储备的各种资产，是旅游企业从事经营活动的重要物质条件。,2,教学思路,第一节 旅游企业存货概述第二节 旅游企业存货核算第三节 旅游企业存货盘存核算,3,第一节 存货概述,一、存货的概念 存货是指企业在日常生产经营过程中持有，以备出售或者仍然处于生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括库存的、加工中的、在途的各类材料、商品、在产品、半成品、产成品，包装物、低值易耗品等。 凡在盘存日期内法定所有权属于企业的一切货品，不论其存放何处，均属于企业存货的范围。,4,1、旅游企业的存货按其购进的来源分类：分为国内市场购进的存货、国外市场购进的存货。2、旅游企业的存货按其在经营活动中所起的作用，分类：（1）原材料食品原材料。是旅游企业的餐饮部门为生产或加工食品而专用的各种食品原料、调料、配料等。维修材料。用于维修本企业的机电设备、运输工具以及房屋和专用器具的各类维修材料。（2）燃料如汽油、煤气、柴油、煤及煤制品、酒精等各种。,5,（3）低值易耗品 达不到固定资产标准要求的各种工具、用具、器皿、家具等。由于其同固定资产相对而言，价值较低(价值在2000元以下)，使用期限较短，容易损耗，因此，称其为低值易耗品。（4）商品 是按照旅游企业的经营需要而购入并对在售商品随时补充的商品。主要是服装、皮鞋、时装、首饰、项链以及字画、旅游药品、旅游纪念品等。 即旅游企业为销售而通过货币结算取得的各种商品。,6,（5）物料用品 是指旅游企业用于业务经营的在库和在途的除原材料、燃料、低值易耗品、商品之外的其他物品的总称。包括：1、日常用品：指客房、餐厅等营业部门的日常用品，如清洁用品、玻璃器皿。2、办公用品：指各种纸张笔墨文具等。3、包装物品：指企业业务部门使用的桶、箱、瓶、袋、坛等。4、特定业务用品：指企业专用的大宗物料用品，如饮食企业的餐具、浴池业的蒸馏水瓶。,7,5、特殊物料用品：指企业在经营或销售过程中使用的各种票证、筹牌等作为服务、零售的凭证，如就餐券、饭菜票、筹码牌子、取相和取物发票、理发券、洗澡券等。6、其他物料用品：除上述种类以外的各种其他物料用品。,8,二、存货的计价（一）存货的入账价格取得的各种存货应当按取得时的实际成本记账。1、外购存货的实际成本 包括（1）买价；（2）外地运杂费；（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前的整理、挑选费用；（5）按规定由买方支付的税金，进口物资的进口关税等。2、企业自制的在产品、半成品、产成品的实际成本包括制造过程中所发生的一切实际支出。,9,3、企业委托外单位加工的存货的实际成本 包括耗用的原材料或半成品的实际成本、支付的加工费用和往返的运杂费等。4、投资者投入的存货的实际成本按照投资各方确认的价值作为实际成本.,10,5、接受捐赠的存货的实际成本 按捐赠方提供的有关凭据（发票、报关单、有关协议）上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。6、企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的实际成本 按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。,11,7、以非货币性交易换入的存货的实际成本按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。8、盘盈的存货的实际成本按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。,12,（二）存货的发出价格 旅游企业的存货，由于入库时间、产地、价格运输费用及生产耗费的条件不同，造成同一种存货的每批购入成本往往不同。只有正确计算和确定发出存货的价值，才能准确地计算营业成本。1、先进先出法 先进先出法是以“先入库的存货先发出”这一假定为依据，并根据这一假定的成本流转顺序对发出存货和库存存货进行计价。,13,原材料明细账（按实际成本计价，先进先出法）原材料名称：A 材料 计价单位：元（人民币） 计量单位：只,收 入 发 出 结 存,数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额,日 期 摘 要,8月1日 期存存货 200 20 4000,8月5日 购入 100 25 2500 300 6500,8月10日 发出 200 20 4000 100 25 2500,8月28日 购入 100 24 2400 200 4900,8月29日 发出 100 25 2500 80 24 1920 20 24 480,8月31日 合计 200 4900 380 8420 20 24 480,14,2、加权平均法 加权平均法是在计算存货的单价时，以期初存货数量和本期各批收入的存货数量作为权数的计价方法。这种平均单价只在月末计算一次。公式为：加权平均单价=（期初结存存货金额+本期收入存货金额）/（期初结存存货数量+本期收入存货数量）本期发出存货金额=本期发出存货数量x加权平均单价,15,原材料明细账（按实际成本计价，全月一次加权平均法）原材料名称：A材料 计价单位：元（人民币） 计量单位：只,日 期 摘 要,收 入 发 出 结 存,数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额,8月1日 期初存货 200 20 4000,8月5日 购入 100 25 2500 300 6500,8月10 日 发出 200 100,8月28日 购入 100 24 2400 200,8月29日 发出 100 80,8月31日 合计 200 4900 380 22.25 8455 20 22.25 445,平均单价=（4000+4900）/（200+200）=22.25,16,3、后进先出法 与先进先出法相反，后进先出法是假定后收入的存货先发出为前提，并根据这一假定的成本流转顺序对发出存货和库存存货进行计价。采用这种方法发出存货时，应按库存存货中最后收入的那批存货的单价计价。,17,原材料明细账（按实际成本计价，后进先出法） 计价单位：元（人民币）原材料名称：A材料 计量单位：只,日 期 摘 要,收 入 发 出 结 存,数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额,7月1日 期初存货 200 20 4000,7月5日 购入 100 25 2500 300 6500,7月10日 发出 100 25 2500 100 20 2000 100 20 2000,7月28日 购入 100 24 2400 200 4400,7月29日 发出 100 24 2400 80 20 1600 20 20 400,7月31日 合计 200 4900 380 8500 20 20 400,18,4、移动加权平均法5、个别计价法 要求旅游企业在每次发出存货时，一定要查明其所属批号、发票，按其购入时的实际价格作为该存货的发出价格。采用这种方法必须具备的条件是：存货必须是可以辨别认定的；必须有详尽的记录，并据以了解每一个别存货项目的具体情况。一般来讲，个别计价法适用于单位价值较高，且数量较少的存货，如名贵洋酒、人参、燕窝等。6、毛利率法7、售价法8、计划成本法,19,第二节 存货的核算,一、原材料的核算 原材料是旅游企业为完成其经营业务活动储存的主体物质资料之一，主要指旅游企业库存和在途的各种原料、材料，包括餐饮业的库存食品原材料，照相、洗染、修理等服务业的库存原材料。 为了总括反映库存和在途的各种原材料的实际成本，设置“在途物资”和“原材料”账户。,20,（一）原材料购入的核算旅游企业购进原材料，有两种做法：一种是根据使用部门（厨房、生产加工车间）提出的“原材料申购单”，采购员购进后将原材料直接交生产部门，由其验收签字后，交采购员转财会部门入账；一种是由仓库保管员按照定额管理要求，提出“原材料申购单”，采购员采购后交仓库验收，填写“入库单”后交财会部门入账。,21,其核算程序为：（1）企业根据发票账单支付原材料价款和运杂费等，但未办理入库手续时，借记“在途物资”，贷记“银行存款”；购入的原材料已办理完入库手续的，再借记“原材料”，贷记“在途物资”。（2）企业购入原材料已验收入库的，借记“原材料”，贷记“银行存款”等有关账户。（3）购入原材料直接交生产加工部门耗用的，则不通过“原材料”核算，可直接借记“营业成本”，贷记有关账户。,22,例1 国际饭店6月1日发生以下业务：（1）从秦市第一粮店购进大米1000千克，单价1.50元，金额1500元。货款尚未支付，大米已验收入库。 借：原材料大米 1500 贷：应付账款秦市第一粮店 1500（2）购进虾仁10千克，每千克单价40元，金额400元，以现金支付，虾仁已由厨房直接领用。 借：营业成本餐饮部 400 贷：库存现金 400,23,（二）原材料发出的核算 旅游企业发出原材料的核算，应根据不同用途及不同企业性质，将原材料成本计入相关账户，同时贷记原材料账户。直接用于旅游产品加工的原材料可以记入“营业成本”账户，如：生产部门（厨房、加工车间）根据生产需要领用原材料时，应填制领料单凭以领料，财会部门据以借记“营业成本”，贷记“原材料”。 用于某一部门一般消耗的原材料记入“销售费用”，用于旅游企业经营管理所耗用的原材料记入“管理费用”。,24,例2 6月5日国际饭店厨房领用大米100千克，单价1.50元，金额150元。 借：营业成本 餐饮部 150 贷：原材料大米 150例3中青旅财务部门领用办公用品计算机耗材，金额580元。 借：管理费用 580 贷：原材料办公用品 580 例4 太阳红酒楼工程部领用机械工程零部件4300元。 借：销售费用工程部 4300 贷：原材料维修零配件 4300,25,（三）原材料储存的核算 原材料储存的核算是指对购进原材料尚未投入生产加工之前储存阶段进行的核算。原材料储存是保证生产加工持续进行的重要条件和开展业务经营的物质基础。库存原材料应分类存放，分档管理，经常检查，妥善保管，对发生的原材料收发业务应及时记账，一般每月盘点一次。 发生原材料盘盈、盘亏或毁损时，应由仓库保管员填写“原材料盘点短缺（溢余）报告单”或“原材料报告单”报有关部门。在查明原因前，财会部门先据以将原材料的损溢或毁损金额记入“待处理财产损益溢”，贷记有关存货账户；查明原因后，应区别不同情况，结转有关账户。,26,二、燃料的核算 旅游企业的燃料是指用于生产加工、取暖、燃水等方面的固体、液体和气体燃料。它在“原材料”账户下核算。 旅游企业购入的各种燃料，比照原材料的核算方法进行。耗用的燃料应区别不同的情况进行核算：1、餐馆、浴池业经营中耗用燃料列入“营业成本”账户。,27,2、其他旅游企业耗用的燃料作为期间费用直接计入当期损溢，将从营业收入中得到补偿。这部分期间费用应根据耗用的部门不同，作出不同的账务处理。1）若是饭店的餐饮部或者不独立核算的车队耗用的燃料应列入“销售费用”账户；2）其他企业和部门耗用的燃料则应列入“管理费用”账户。,28,例5 华达浴业中心，本月锅炉消耗燃料煤68吨，单价120元，总计8160元。 借：营业成本 8160 贷：原材料燃料 8160例6 南海大饭店运输车队为迎接全国订货会，领用汽油8000公升。单价2.45元。 借：销售费用 19 600 贷：原材料燃料 19 600,29,例7 北方旅游车队，春节期间为接送游客共计消耗燃油123 000元。 借：管理费用 123 000 贷：原材料燃料 123 000,30,三、低值易耗品的核算 低值易耗品是指不符合固定资产标准的劳动资料，如旅游企业经营过程中所需要的货架、柜台、家具、管理用具、各种玻璃器皿、周转使用的包装容器等。 低值易耗品作为劳动资料，其最大的特点是：单位价值低、品种多、数量大、容易损耗、使用期限较短，购置和报废比较频繁。,31,低值易耗品在收入发出的核算方面类同于原材料的核算方法，在使用中，则类同于固定资产的核算方法。 因为其属于劳动资料，要在旅游企业的经营过程中较长时间内发挥作用，其价值也要在其使用期间逐渐地损耗并计入到有关费用中去。每期计入到有关费用中去的价值损耗部分，称为低值易耗品的摊销额，简称摊销。 低值易耗品的摊销方法同其发出的核算有着极其密切的关系。低值易耗品的摊销方法包括： 一次摊销法、分期摊销法。,32,（一）一次摊销法 在发出低值易耗品的同时，将其全部价值一次性计入有关费用账户的摊销方法。在这种方法下领用低值易耗品时，按其全部价值借记“销售费用”或“管理费用”，贷记“低值易耗品”。例8 中南旅游公司办公室领用办公椅4只和文件柜4个，共计1 600元。 借：管理费用 1 600 贷：低值易耗品 1 600当以上低值易耗品报废，收回残值50元，按以下方法进行处理： 借：库存现金 50 贷：管理费用 50,33,（二）分期摊销法 在领用发出低值易耗品时，按其预计使用期或次数，将其全部价值分为若干期或若干次平均计入有关费用的摊销方法。 采用这种方法在领用低值易耗品时，先将领用低值易耗品的全部价值计入“待摊费用”，以后按期分摊到各期的有关费用账户中去。分期摊销的期限不得超过12个月，但是可以跨年度摊销。,34,例9 黄河游乐园总务部门领用管理用具一批，价值3 240元，按有关规定其价值可在6个月内进行分摊。 借：待摊费用 3 240 贷：低值易耗品 3 240摊销本月应负担部分： 借：管理费用 540 贷：待摊费用 540 以上两种方法，前者核算手续简便，但企业费用负担不均衡，且容易造成账外财产，不利于企业财产物资的有效管理；后者使企业费用负担比较均衡，但是核算手续较为复杂。,35,四、旅游企业商品的核算（一）旅游企业商品的特点 旅游企业商品的核算主要是指旅游酒店和景区内的商场所经销的旅游商品的采购与销售的核算。 旅游企业所经营的商品与其他商业企业所经营商品相比，有其独特的特点：1、体积小便携带。2、民族特色商品为主。3、方便迅速。,36,（二）旅游企业商品的核算 旅游企业商品核算应采取“售价金额核算”方法，即以售价金额控制各实物负责人经营商品的进、销、存变动情况的商品核算方法。 其主要内容是：无论总分类账还是明细账，一律按售价金额计账，库存商品明细账按营业柜组确定的实物负责人分户，以售价金额分别控制各营业柜组的商品。同时，设置“商品进销差价”账户，核算商品进价和售价之间的差额，月末，按存销比例进行分摊。 为了核算旅游企业商品经营业务，需设置“库存商品”和“商品进销差价”两个总分类账户。,37,例10 信达丰大酒店商场部从百货站购入商品一批，价值52 000元，零售价格为64 000元，代付运杂费1 500元。货款已经付出，商品验收入库。酒店财务部门根据“商品验收单”作以下分录： 借：库存商品 64 000 贷：银行存款 52 000 商品进销差价 12 000 借：销售费用 1 500 贷：银行存款 1 500,38,如果酒店预付货款已经付出，但商品尚未收到时，则： 借：预付账款百货站 52 000 销售费用 1 500 贷：银行存款 53 500待商品收到验收入库后，再作以下分录： 借：库存商品 64 000 贷：预付账款百货站 52 000 商品进销差价 12 000,39,五、物料用品的核算 根据统一会计制度的要求，旅游企业的物料用品，不再单设“物料用品”账户。而是根据其性质和金额大小，分别通过“原材料”账户和“低值易耗品”账户核算，或直接列支在费用中。 旅游、饮食服务企业的物料用品在购入后若不入库立即交有关部门使用，则可将其购进成本直接在有关的费用账户中列支，借记“销售费用”、“管理费用”等账户，贷记“库存现金”等账户。,40,例11某旅行社8月16日以现金购买办公文具200元，购入后即交付各科室使用。该旅行社的财会部门根据购买单据，编制会计分录如下：借：管理费用 200贷：库存现金200,41,第三节 旅游企业存货盘存核算,一、存货盘存制度及内容 如实反映存货的增减变动和结存情况，定期进行存货物资的盘点清查，保证会计资料的真实性，做到企业物资的账实相符，提高存货资金的利用效率，保护企业财产物资安全完整，是旅游企业存货核算的重要任务。企业财产物资的盘存制度主要采取永续盘存制与实地盘存制。,42,1、永续盘存制 永续盘存制要求企业平时对企业单位各项财产物资分别设立明细账，根据有关会计凭证按存货种类连续登记，及时反映存货收、发、结存数量金额，随时了解存货成本变动情况。2、实地盘存制 实地盘存制要求企业平时根据有关会计凭证，只登记财产物资的增加数，不登记其减少数，通过每期期末实际盘点存货数量来确定本期存货发出数量、成本及期末存货成本。,43,无论企业采取哪种盘存制度，在会计期终了时，都应当对企业存货进行一次全面的清查盘点，其主要内容包括：1）核对存货的账面结存数与实际结存数，查明盘亏、盘盈存货的品种、规格和数量。2）查明变质、毁损的存货以及超储积压和长期闲置的存货的品种、规格和数量。 清查盘点后，应编制“存货盘点表”。反映各种存货的账存数与实存数，反映盘亏、盘盈的数量、金额和原因，反映存货变质和超储积压情况，并以此作为存