增值税-自用版

第二编流转税,引言：流转税概述第二章增值税第三章消费税,引言：流转税概述,流转税的特点课税对象广泛以流转额为课税基础,以商品经济为前提流转税与企业成本高低、盈利与否没有关系课税较为隐蔽，税负容易转嫁税负会影响价格，进而影响企业竞争力,第三章增值税,增值税的产生和发展,1、按增值额征税的思想，最早是由美国耶鲁大学的教授亚当斯首先提出。2、德国企业家西蒙子博士最早提出增值税的名称，并详细阐述了这一税制的内容，但未受到政府的重视。3、关于增值税最早实施的时间与国家，学术界有两种观点：一是认为增值税是在1954年的法国实施成功；另一是认为增值税是在1967年的巴西最早实施增值税的。4、我国从1979年开始引进，1984年正式建立增值税制度，1994年进行改革实施规范增值税。5、在我国是一个大税种，占全部税收收入的一半。收入由中央和地方分成：25%归地方，75%归中央，主要减免权限在中央。,2012年开始“营改增”在部分城市试点，涉及项目交通运输业，邮政业、部分现代服务业。2014年，电信业征收增值税2016年，全面推行营改增,增值税概述,一、增值税的概念增值税是以增值额为征税对象的一种税。增值额：商品销售收入额扣除外购商品后的余额；对一件商品生产：最后售价等于该商品各个生产经营环节增值额之和（见下表）；,某商品销售额与增值额的关系,二、增值税的计税原理,间接计税法：又称扣税法，是指厂商先按销售收入额和相应税率计算税额，再扣除非增值项目所含的税额，进而计算出应纳增值税额的一种方法。其计算公式如下：应纳增值税税额=销售额增值税税率-法定扣除项目已纳税额,购进扣税法,在扣税法中，因法定扣除项目已纳税金的计算依据不同，又可分为两种。购进扣税法。购进扣税法是指从本期销售额乘以适用税率（即销项税额）减去同期各外购项目的已纳税款(即进项税额)来计算应纳增值税税额的方法。其计算公式为：应纳增值税额=本期销售额增值税税率-本期外购项目已纳增值税额,实耗扣税法,实耗扣税法是指从本期销项税额中减去本期实际耗用的法定扣除项目已纳税金来计算应纳增值税额的方法。其计算公式为：应纳增值税额=本期销项税额本期实耗税额我国现行增值税采用购进扣税法，并通过购进发票所列税款进行抵扣。这种抵扣方法，不涉及成本、费用核算，计算简便，纳税人也易于掌握。通过税款的抵扣关系，可以在购销双方纳税人之间形成相互制约、相互监督的机制，有利于保证税收收入的及时足额入库。,三、增值税的特点和优越性,(一)增值税的特点1、以增值额为征税对象。2、实行道道征税而又不重复征税。3、税收负担平衡，不受生产结构变化的影响。4、实行价外税，税负转嫁明显。,我国增值税的自身特点,我国现行增值税不仅具有增值税的一般特点，而且与过去的增值税及国外一些国家实行的增值税相比较也具有自身特点：1、统一实行规范化的购进扣税法，采用凭发票注明税款进行抵扣的办法；2、实行“消费型”增值税；3、对不同经营规模的纳税人，采取不同的计税方法；4、大幅度减少了税收减免项目，并将减免税权限高度集中于国务院等。,(二)增值税的优越性,1、减少税收对资源配置的扭曲2、有较好的收入弹性3、有内在的自我控制机制4、有利于体现国家的外贸政策,增值税的征税范围、纳税人、税率,一、征税范围（一）一般规定1、在我国境内销售货物(有形动产)2、在我国境内提供应税劳务（加工修理修配劳务）3、进口货物4、销售服务、无形资产或者不动产,服务的范围,交通运输业：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输邮政业：邮政普遍服务（函件、包裹邮寄；邮票报刊发行、邮政汇兑等），特殊服务、其他服务（邮册等邮品销售、邮政代理等）电信业：基础电信服务、增值电信服务,建筑业：工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务建筑物构筑物金融业：贷款服务、直接收费金融服务、保险服务、金融商品转让,现代服务业：研发和技术服务、信息技术服务业、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视、商务辅助、其他现代服务生活服务业：文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务等。,生活服务业,文化:文化创作、文艺表演、文化比赛、图书馆的图书资料借阅、提供游览场所；体育:举办体育比赛、体育表演、体育活动、体育训练、体育指导等,生活服务,居民日常服务指满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、照料和护理、救助救济、美容美发、摄影扩印等。,销售无形资产：技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产销售不动产：转让不动产所有权,交通运输业,程租：远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费期租：远洋运输企业将配有操作人员的船舶租给他人使用一定期限。,水路运输：,航空运输：,湿租：航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限。,邮政业,邮政汇兑不等于邮政储蓄。,电信业,基础电信服务利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务，出租、出售带宽、波长等网络元素,增值电信服务利用固网、移动网、卫星、互联网，提供短信和彩信服务、电子数据和信息传输及应用服务、互联网接入服务、卫星电视信号落地转接,建筑业,指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括：工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。,金融业,包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让,现代服务业,研发和技术服务：研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。信息技术服务：软件服务（开发、维护、咨询等）、电路设计及测试、信息系统服务、业务流程管理服务、信息系统增值服务等。,文化创意服务：设计（平面设计、广告设计、服装设计、网站设计等）、知识产权服务（专利、商标、著作权等的代理、登记、认证、评估等）、广告服务（广告代理和广告发布、宣传、播映等）、会议展览服务。,物流辅助服务：航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务等。,有形动产租赁（经营性租赁2、以旧换新销售货物;3、还本销售方式销售货物;4、以物易物方式销售货物;,销售额确定的特殊规定,5、包装物押金的处理：收取的包装物押金单独记账核算的，1年以内且未逾期的，不计入销售额;逾期没收的包装物押金没收时计入当期销售额;1995年6月1日起，黄酒、啤酒以外其他酒类产品的包装物押金一律在收取时计入销售额.注：押金是含税的。,销售额确定案例3-4,1、某酒厂为增值税的一般纳税人，本月销售白酒50万元（不含税），同时本月有逾期包装物押金3.51万元。计算当期销项税额,当期销项税额=50+3.51/(1+17%)17%=9.01万元,2、某啤酒厂销售啤酒的销售额为60万（不含税），发出货物包装物押金为5.85万，定期60天收回。当期到期未收回押金10万元。计算该啤酒厂当期增值税销项税额。,逾期押金销售额=10/(1+17%)=8.55万当期销项税额=(60+8.55)17%=11.65万,销售额确定的特殊规定,6、视同销售情况下销售额确定（按顺序）按纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产、不动产平均销售价格；按其他纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产、不动产平均销售价格；按组成计税价格。组成计税价格=成本（1+成本利润率）组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）,例：,某企业外购一批轮胎，取得的增值税专用发票上注明的销售额为10万元，税金为1.7万元，后将该批轮胎捐给联运公司。假设该企业无同类货物销售价格，其他纳税人有同类货物销售价格。税务机关应按_核定销售额。,其他纳税人同类货物的销售价格,7、视同销售固定资产销售额的核定对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。,8、直销企业销售额的确定（1）直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用；（2）直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取价款，销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。,销售额确定案例3-5,某纺织厂机修车间3月份自制车床1台用于本厂生产。该车床无同类产品销售价格，已知生产成本7500元，生产过程中耗用外购原料、燃料、动力等5000元，已纳增值税（进项）700元。求该厂应纳增值税额。组成计税价格=7500（1+10%）=8250（元）应纳税额=825017%-700=702.5(元),销售额确定的特殊规定,9、含税销售额情况下应转化为不含税销售额不含税销售额=含税销售额（1+税率或征收率）税法规定价外收费一律按含税收入处理,二、一般纳税人应纳税额的计算,计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额（一）销项税额的确定销项税额=销售额增值税税率1、销项税额概念2、销货退回或销售折让情况下销项税额的处理,（二）一般纳税人进项税额的确定,1、进项税额概念：纳税人购进货物或者接受应税劳务、服务、无形资产、不动产所支付或者负担的增值税税额。,2、有法定扣税凭证准予抵扣的进项税额（1）购进货物和劳务时从销售方取得的增值税专用发票上注明的税额；（2）农产品收购发票或销售发票；（3）进口货物从海关取得的增值税专用缴款书上注明的增值税额；（4）收费公路通行发票（5）完税凭证,3、无法定扣税凭证准予抵扣的进项税额,一般纳税人外购或销售货物所支付的运费准予抵扣的进项税额=运费11%购买免税货物，运费不能抵扣,Q：购入免税农产品的运费可以抵扣吗？,A：可以。一般纳税人向农业生产者购进农产品可以抵扣13%的进项税，同时，可以抵扣11%的运费,练习,某加工厂从农民手中收购大豆800公斤，每公斤收购价20元（不含税），款项已支付。计算该批大豆的进项税额。,进项税额=8002013%=2080元,某生产企业购进一批货物，取得增值税发票，注明支付货款60万，进项税10.2万，另外支付购货的运输费6万，取得运输公司开具的增值税专用发票。计算该批货物可以抵扣的进项税额。,进项税额=10.2+611%=10.86万,某生产企业向农业生产者购进一批农产品，支付收购价30万（不含税），支付给运输单位的运费5万，取得相关合法票据。计算该批农产品可以抵扣的进项税额。,进项税额=3013%+511%=4.45万,4、不得抵扣的进项税额,用于简易计税方法计税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产；非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输业服务；,非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；（新建、扩建、改建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务；,单选题：,根据增值税法律制度的规定，一般纳税人支付的下列运费中，不允许计算扣除进项税额的是（）A.销售原材料支付的运输费用B.外购设备支付的运输费用C.外购原材料用于非增值税应税项目支付的运输费用D.外购农产品支付的运输费用,C,（三）应纳税额的计算,一般纳税人应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额1、计算应纳税额的时间限定具体参见教材“增值税纳税义务发生时间”。,应纳税额的计算,2、计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。3、扣减发生期进项税额的规定对已抵扣进项税额的购进货物和应税劳务如事后改变用途，如用于职工福利等应将该项购进货物和应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。,计算题例题：书P76,练习1：,某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2016年度相关经营情况如下：（1）外购原材料，取得增值税专用发票上注明的金额5000万，税额850万，另支付购货运费200万，取得专用发票，注明增值税额22万；（2）对外销售A型小轿车1000辆，每辆含税价17.55万；支付小轿车运费300万，取得专用发票，注明增值税额33万；,（3）销售A型小轿车40辆给本公司员工，以成本价核算取得销售金额400万；该公司新设计生产B型小轿车5辆，每辆成本价12万，奖励给本厂优秀职工。市场上无B型小轿车销售价格；（4）从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得普通发票上注明金额500万。注：小轿车消费税税率为10%，成本利润率为8%。要求：计算该企业2016年应缴纳的增值税。,练习2:,康佳电器设备厂为一般纳税人，生产某型号电机，该厂2016年5月发生如下业务：(1)销售电机30台，每台不含税批发价0.7万元，开具专用发票，另外收取包装费和售后服务费3万元，开具普通发票一张；(2)以出厂价销售给某专业商店电机20台，每台不含税价0.65万元，因该商场提前付款，康佳厂决定给予其5%的销售折扣；(3)用以旧换新方式销售给某用户电机4台，开具普通发票上注明含税价2.52万元。（已扣除旧货的成本0.28万元）,(4)以出厂价将电机50台发给实行统一核算的外省所属机构用于销售，所属机构已开具发票；(5)该厂用2台电机与某水泥厂兑换250袋水泥，不含税价款1.3万，并将水泥用于房屋维修，双方均无开具专用发票；(6)当月购入钢材一批，专用发票上注明税款6.4万元，已验收入库，后发现部分钢材不符合合同要求，经协商对方同意退货，退货的钢材不含税价3万元，取得红字发票。,(7)当月委托某企业加工配件，原材料实际成本为1.8万元，加工后的配件已收回，受托方开来的专用发票上注明的加工费0.4万元，以银行存款支付；(8)从国外进口特殊机床一台，到岸价格为10万元，关税税率为20%，已取得关税完税凭证，货物已入库。要求：计算康佳厂当月的应纳税额。,三、小规模纳税人应纳税额的计算,（一）小规模纳税人计算公式应纳税额=销售额征收率（二）小规模纳税人含税销售额的换算不含税销售额=含税销售额（1+征收率）公式中的征收率为3%。,小规模纳税人税款计算案例3-8,某商店为增值税小规模纳税人，2015年8月，取得零售收入总额12.48万元。计算该商店该月应缴纳的增值税税额。答案：应纳税额=12.48（1+3%）3%=(万元),四、进口货物应纳税额的计算,（一）进口货物的范围及纳税人1、进口货物的征税范围2、进口货物的纳税人（二）进口货物适用税率（三）进口货物应纳税额的计算组成计税价格关税完税价格+关税+消费税（关税完税价+关税）（1消费税税率）=关税完税价格*(1+关税税率)/（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格税率,第四节出口货物退（免）税,我国的出口货物退（免）税，是指在国际贸易中，对我国报关出口的货物，退还或免征国内各生产和流通环节的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。出口货物使用零税率，不但出口环节不必纳税，而且还可以退还以前环节已纳税款。这就是我们通常所说的“出口退税”。,出口成本=生产经营成本+增值税+消费税+出口关税,出口商,中间商,厂商,税务机关,税务机关,税务机关,退税,缴税,缴税,报关出口,关境,一、出口货物退（免）基本政策（一）出口免税并退税（二）出口免税不退税（三）出口不免税不退税：少数产品,出口货物退（免）税范围,二、退（免）税的条件：必须是出口应税货物，免税货物不退；必须是报关离境的出口货物；财务上作出口销售，样品不是；已收汇核销。,三、出口货物退税率,根据财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的通知（财税2003222号）、财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的补充通知（财税2003238号）及财政部、国家税务总局相关调整征、退税率的文件精神，现行出口货物的增值税退税率有17%、14%、13%、11%、9%、5%等。,出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率,出口退（免）税具体制度规定,（一）出口免税并退税适用范围：1.生产企业：生产企业（一般纳税人）自营出口或委托外贸企业代理出口2.外贸企业:有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物，均可退还收购环节已纳的增值税；3.特准退税的货物,（二）出口免税(不退税)1.来料加工复出口的货物（原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税）2.避孕药品或用具、古旧图书（内销免税，出口也免税）；3.计划内出口卷烟；4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物；5.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；,6.外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物。7.外贸企业直接购进国家规定的免税货物，包括免税农产品出口；（三）出口不免税也不退税：原油、援外出口物资、国家禁止出口货物如天然牛黄、麝香、铜、白银等。,出口货物退税的计算1.凡有进出口经营权的各类生产企业自营出口或者委托外贸企业代理出口的货物，除了另有规定者以外，一律实行“免、抵、退”税的办法。“免”税：对上述货物免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税：出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物应纳的增值税税额；“退”税：应当抵顶的增值税税额大于应纳增值税税额而没有抵顶完的时候，经税务机关批准，对没有抵顶完的税额予以退税,“免、抵、退”法公式推导,当期应纳税额当期内销应纳税额当期出口应退税额当期内销销项税额当期内销进项税额上期未抵扣完的进项税额（当期出口商品进项税额当期出口货物不予免征或退税部分）当期内销销项税额（当期全部进项税额当期出口货物不予免征或退税部分上期未抵扣完的进项税额）当期应纳税额如大于0，应缴纳税款；如小于0，按条件退税，而且由于小于0的原因有可能是内销进项税额大于销项税额，所以以当期出口退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价退税率为限。,计算过程：（1）出口货物当期不予抵扣或退税的税额，从当期全部进项税额中剔除，计入出口产品的成本。当期不予抵扣或退税的税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额（2）出口货物当期准予抵扣或退税的税额当期准予抵扣或退税的税额当期全部进项税额当期不予抵扣或退税的税额上期未抵扣完的进项税额（3）当期应纳税额当期内销货物的销项税额当期准予抵扣或退税的税额（正数为应纳税额，负数为未抵顶完的税款）（4）若（3）0，当期出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率未抵顶完的税款，退税额未抵顶完的税款；当期出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率未抵顶完的税款，退税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率,免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料的组成计税价格*（出口货物征税税率-出口货物退税率）免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价+海关实征关税和消费税如果当期没有免税购进原材料，前述公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额，以及后面公式中的免抵退税额抵减额，就不用计算。,例：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2014年4月的有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。上月留抵税款3万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合200万元。要求计算企业当期的“免、抵、退”税额。,（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额200*（17%-13%）8（万元）（2）当期应纳税额100*17%-（34-8）-3-12（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额200*13%26（万元）（4）按规定，如当期期末留抵税额小于或等于当期免抵退税额时：当期应退税额当期期末留抵税额。即该企业当期应退税额12万元（5）当期免抵税额当期免抵退税额-当期应退税额26-1214（万元）,例2：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2014年5月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元，货已验收入库。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合200万元。要求计算企业当期的“免、抵、退”税额。,（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额200*（17%-13%）8（万元）（2）当期应纳税额100*17%-（68-8）-43（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额200*13%26（万元）（4）按规定，如当期期末留抵税额大于当期免抵退税额时：当期应退税额当期免抵退税额。即该企业当期应退税额26万元（5）当期免抵税额当期免抵退税额-当期应退税额26-260（万元）,例3：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2014年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款17万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合200万元。要求计算企业当期的“免、抵、退”税额。,（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件的组成计税价格*（出口货物征税税率-出口货物退税率）100*（17%-13%）4（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额200*（17%-13%）-44（万元）（2）当期应纳税额100*17%-（34-4）-17-30（万元）（3）“免、抵、退”税额抵减额100*13%13（万元）出口货物“免、抵、退”税额200*13%-1313（万元）（4）按规定，如当期期末留抵税额大于当期免抵退税额时：当期应退税额当期免抵退税额。即该企业当期应退税额13万元（5）当期免抵税额当期免抵退税额-当期应退税额13-130（6）当月期末留抵结转下期继续抵扣税额为17（30-13）万元,2.先征后退（以进定退）：应退税额购进货物的进项税额退税率适用有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物，以及从事对外承包项目、对外修理修配业务、对外投资和销售给外轮及远洋国轮而收取外汇的货物。,外贸企业“先征后退”计算实例某进出口公司2012年出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元/平方米，计税金额40000元，退税率13%，其应退税额：2000*20*13%5200（元）,第五节增值税征收管理,一、增值税的减免税与起征点（一）增值税的减免税（二）增值税的起征点1.销售货物的起征点为月销售额5000元-20000元2.销售应税劳务的起征点为月销售额5000元-20000元3.按次纳税的起征点为每次（日）销售额300元-500元,4.应税服务的起征点：（1）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（2）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元,二、增值税的纳税义务发生时间纳税义务发生时间是指税法规定的纳税人必须履行纳税义务的法定时间。1.销售业务纳税义务发生时间的确定纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收取销售款或者取得索取销售款凭据的当天。,根据不同的结算方式，具体规定为:,直接收款方式，为收到销售额或取得收款凭据，并将提货单交给买方的当天；托收承付和委托银行收款方式，为发出货物并办妥托收手续的当天；赊销和分期收款方式，为合同约定的收款日期；预收货款方式，为货物发出的当天；委托他人代销，为收到代销清单或者收到全部或部分货物的当天；销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；发生除代销外的视同销售行为，为货物移送的当天；提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天；,提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天；(新增)视同提供应税服务的，为应税服务完成的当天。(新增)2.进口业务纳税义务发生时间的确定为进口报关的当天,增值税的纳税期限1.销售业务纳税期限的确定（1）按期缴纳。分别按1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度纳税。（2）按次