第2章-增值税会计-3销项税额

第三章增值税会计,第四节销项税额会计处理,利用支票、汇兑、银行本票、银行汇票结算方式销售产品，属于直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到货款或取得索取销货款凭据，并将提货单交给购货方的当天。借：银行存款（应收账款、应收票据）贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）银行存款P.66-67例2-26，28,提供应税劳务的销售额,代垫运费,2010-09-06,2,一、工业企业销项税额的会计处理,（一）产品销售,(二)赊销、分期收款方式销售方式销售货物,1.发出商品、确认收入时：借：长期应收款贷：主营业务收入同时结转销售成本：借：主营业务成本贷：库存商品2.按合同约定时收到款时：借：银行存款（应收账款）贷：长期应收款应交税费应交增值税（销项税额）P.68例2-31,32,2010-09-06,3,1）已开发票未入账作废，对发生的费用记入“销售费用”2）已入账未确认收入借：库存商品贷：发出商品3）已确认收入，开红字发票借：应收账款（银行存款）红字贷：主营业务收入红字应交税费应交增值税销项税额红字p70例2-33,（三）销售折扣销项税额的会计处理,1.销售退回销项税额的会计处理,借：销售费用应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等4）附条件退货借：应收账款（银行存款）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）估计退货时：借：主营业务收入（实际记账用红字）贷：主营业务成本预计负债同时*借：递延所得税资产贷：所得税费用P.70例2-33,退货发生的运费应计的进项税额,2014-09-15,5,5）资产负债表日后退回,借：以前年度损益调整应交税费应交增值税（销项税额）（实际红字记账）贷：银行存款借：库存商品贷：以前年度损益调整借：应交税费应交所得税贷：以前年度损益调整,若为小企业则：p71借：主营业务收入（实际红字记账）应交税费应交增值税（销项税额）（实际红字记账）贷：银行存款借：库存商品贷：主营业务成本例2-34注意：1.不论是当月发生销售的退回，还是以前月份销售的退回，均冲减退回当月的主营业务收入，分别不同情况进行账务处理。2.不管是全部退回还是部分退回，会计处理基本相同，只是金额不同。,2.销售折让、折扣销项税额的会计处理,销售折让同部分退回（略）折扣销售1.销售折扣分为商业折扣和现金折扣。2.商业折扣就是税法所称折扣销售，符合税法要求的会计处理同于正常销售。3.这里主要讨论现金折扣。有全价法和净价法之分，会计核算有所差异，但是，对于购销双方来说，增值税的销项税额处理不受影响。4.理解销售回扣的有关规定。,A销货方1.发出产品借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2.10、20日内付款借：银行存款财务费用贷：应收账款3.超过20日付款借：银行存款贷：应收账款B购货方？例2-38,由于现金折扣是一种融资行为，到购货方付款时才能确认，所以，现金折扣不得从销售额中抵减，销项税额以总销售额计算。,2010-09-06,9,*（三）包装物销售及没收押金销项税额的会计处理,1.包装物随同产品销售并单独计价P80例2-45借：应收账款等贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2.收取包装物租金（属于含税收入的价外费用）销售额需要换算，会计处理同1。例2-46,2010-09-06,10,3.包装物押金（非酒类产品，含税收入）收取时：借：银行存款贷：其他应付款存入保证金逾期没收押金时：借：其他应付款存入保证金贷：其他业务收入应交增值税应交增值税（销项税额）结转成本略P.81例2-47,注意：如果被包装货物需要征消费税时,借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税,2014-09-15,11,（四）视同销售销项税额的会计处理,注意两种观点（两种做法）：1.同于正常销售，计收入，算税金，转成本。（会计服从税法）2.不计收入，按成本结转，按公允价值计税。（会计与税法分离）我们的观点：与企业的内外关系以及企业是否获得收益为依据来分别处理，同时兼顾新会计准则的有关规定。P76比较表2-8,2010-09-06,12,2.货物在两个机构（非同一市、县）之间转移,于货物转移时，调出方应计算销项税额，调入方计算进项税额。是否确认收入视具体情况而确定。调出方的会计处理：借：应收账款贷：主营业务收入（或其他科目）应交税费应交增值税销项税额P.76例2-39,2010-09-06,13,1.委托（受托）代销商品（略）P83,3.将自产、委托加工的货物用于非应税项目,借：在建工程等贷：库存商品等应交税费应交增值税（销项税额）注意：如果货物购进时就明确用于非应税项目，就不属于增值税的纳税范围。P.79例2-43,按计税价格计算销项税额,2010-09-06,14,4.将自产、委托加工或购买的货物作为投资,借：长期股权投资*存货跌价准备贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）注意：1.涉及补价情况的处理；2.判断是否具有商业实质（自产还是外购）及成本结转。P.78例2-41,按计税价格计算销项税额,2010-09-06,15,5.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东,借：应付利润贷：主营业务收入其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）注意：结转成本。P.78例2-42,2010-09-06,16,6.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费,借：固定资产（在建工程）应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）注意：结转成本。P.79例2-43,按计税价格计算销项税额,2010-09-06,17,7.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,借：营业外支出*材料成本差异贷：库存商品、原材料等应交税费应交增值税（销项税额）注意：结转成本。P.80例2-44,按计税价格计算销项税额,2010-09-06,18,二、商业企业销项税额的会计处理,1.直接收款方式批发企业借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）零售企业平时记账：借：银行存款贷：主营业务收入期末：借：主营业务收入贷：应交税费应交增值税（销项税额）,19,（一）一般商品销售,2.平销返利收到返利时：借：银行存款贷：主营业务成本应交税费应交增值税（进项税额转出）例2-491）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，按营业税的适用税目税率（5%）征收营业税。2）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。,应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。商业企业以不含税价500元每件从厂家购入商品，再以不含税价500元每件卖给消费者，商业企业按照销售额的10%从厂家收取返利收入，则该业务中应该冲减的进项税额为501.1717%，商业企业应纳增值税销项税额进项税额50017%（50017%501.1717%）,2010-09-06,21,1.委托代销商品2.销售代销商品委托代销商品和受托代销商品涉及委托方和受托方双方的关系，因此，其会计处理相互联系。参见图1，2P.85例2-54,（二）视同售销售销项税额的会计处理,以支付手续费方式的委托代销,23,以自购自销方式的委托代销,24,（三）以物易物销项税额的会计处理,1.等价交换的以物易物：双方都作购销处理。2.不等价交换的以物易物：涉及补价。通过例题进行理解*例：菲曼公司（一般纳税人）以自己的产品一批，换入一辆汽车，具有商业实质。换出产品的市场价值为280000元，账面实际成本为190000元。收到对方支付的补价30000元，适用税率17。解：判断是否属于非货币性交易：3000028000010010.7125应交增值税2800001747600应交城建税4760073332应交教育费附加4760031428,25,（三）以物易物销项税额的会计处理（续）,汽车的入帐价值280000476004760-30000302360（元）应确认的损益30236030000（190000476004760）90000（元）借：固定资产汽车302360银行存款30000贷：主营业务收入280000应交税费应交增值税（销项税额）47600应交税费应交城建税3332应交税费应交教育费附加1428注意:结转成本。,26,（四）以旧换新销项税额的会计处理,1.一般商品以旧换新按新商品销售额计税借：银行存款库存商品旧商品贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2.金银首饰以旧换新按实际收取的价款计税P90例2-59,新货物按销售数量和市场售价确认收入,三、销售自己使用过的固定资产销项税额的会计处理,会计处理如下：1.注销固定资产时：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.支付清理费用时：借：固定资产清理贷：银行存款,2014-09-15,28,3.出售时：借：固定资产清理贷：应交税费应交增值税（销项税额）4.结转固定资产清理后的净收益时：借：固定资产清理贷：营业外收入或借：营业外支出贷：固定资产清理P.90例2-60,2014-09-15,29,债权方：借：固定资产（库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）营业外支出债务重组损失贷：应收账款,以公允价值入账,2014-09-15,30,四、以货抵债、销售抵账货物销项税额的会计处理,1.以非现金资产（存货）清偿债务,债务方：借：应付账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）营业外收入债务