第2章-增值税会计1

第二章增值税会计,本章内容框架,本章学习目标,2.1增值税纳税人、征税范围与税率确定,增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为征税对象征收的一种税。,商品总价值,消耗生产资料价值,活劳动创造价值,利润,理论增值额,法定增值额,外购固定资产价值,法定增值额理论增值额19942008,生产型增值税,不许扣除,法定增值额理论增值额,收入型增值税,按折旧扣除,法定增值额理论增值额2009至今,消费型增值税,购入一次扣除,避免重复征税，便于以票扣税操作，是一种最理想的增值税类型！,单位,个人,增值税纳税人,小规模纳税人,一般纳税人,经营规模核算水平,小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全的增值税纳税人,年应税销售额50万元（含）以下,年应税销售额80万元（含）以下,年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人按小规模纳税人纳税,非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人,基本规定,特殊规定,从事货物生产或提供应税劳务，以及同时兼营货物批发零售的,从事货物批发或零售的,一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企业性单位,具体规定,新开业及未超过小规模纳税人标准的纳税人成品油加油站，一律为一般纳税人总分机构法定资格认定制,货物：有形动产，包括电力、热力和气体,劳务：特指加工、修理修配劳务。,在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物,单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的加工、修理修配劳务不征收增值税,货物期货。银行销售金银。典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品。集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品。邮政部门以外的其他单位或个人发行报刊。,不属于征税范围的项目（补充）融资租赁经央行/商贸部批准，不管所有权是否转移按“金融保险业”征营业税未经经央行/商贸部批准所有权转移征增所有权未转移按“服务业”中的“租赁业”征营,3.（1）纳税人销售软件产品随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入按增值税混合销售征增值税。（2）若软件交付后，按次收取的维护费、技术服务费、培训费不征收增值税（征营业税）。（3）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方，征增；属于委托方或双方共同拥有，则不征增值税。,4.国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。5.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保费；从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税，牌照费不作为价外费用征收增值税,6.纳税人代行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税：（1）经国务院、国务院有关部门批准或省级有关政府批准（2）开具财政部门批准使用的行政事业收费专用票据（3）所收取款项全额上缴或虽未全额上缴，但款项的使用由政府部门监管，即专款专用,税收优惠1.农业生产者销售自产的农业产品，具体指直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于税法规定范围的农业产品。2.避孕药品和用具3.古旧图书，包括向社会收购的古书和旧书4.直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备。,5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备（不包括外国企业）6.由残疾人组织直接进口的供残疾人专用的物品7.销售自己使用过的物品。自己使用过的物品是指个人（不包括个体经营者）自己使用过的除游艇、摩托车、应征消费税的小汽车以外的物品。,8.供残疾人专用的假肢、轮椅、矫形器（包括上肢矫形器、下肢矫形器、脊柱侧弯矫形器）9.残疾人员个人提供的加工、修理修配劳务10.对安置残疾人的单位，符合一定条件的，限额即征即退增值税（3.5万元/人每年）,11.对非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征增值税12.对营利性医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的，自取得执业登记之日起，3年内对其自产自用的制剂免税，3年后恢复征税。,A.将货物交付他人代销。B.销售代销货物。C.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外）。D.将自产或委托加工的货物用于非应税项目。E.将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。F.将自产、委托加工或购买的货物对外投资。G.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。H.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,内涵：一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，并且该非应税劳务是为直接销售应税货物而提供的混合行为,从事货物生产、批发或零售及以其为主纳税人的,其他纳税人的,视同销售货物计征增值税,视同提供非应税劳务计征营业税,销售自产货物并提供建筑业劳务的,分别核算货物计征增值税劳务计征营业税,税务处理方法,内涵：纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务，但销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中,分别核算的，对货物和应税劳务的销售额计征增值税，非应税劳务的营业额计征营业税。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额并分别计税。,税务处理方法,增值税的优惠政策,1法定免税项目,（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售个人（不包括个体工商户）自己使用过的物品。,2补充免税项目（1）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品；（2）对污水处理劳务免征增值税；（3）对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税；（4）自2007年7月1日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（5）自2009年1月1日起，单位和个人销售再生资源，应当依法缴纳增值税，但个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。,3即征即退、先征后退（返）,（1）纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征即退的政策：以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品；以垃圾为燃料生产的电力或者热力；以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油；以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土；采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）；纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入。,（2）纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉；对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品；以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气；以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力；利用风力生产的电力；部分新型墙体材料产品。（3）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。综合利用生物柴油，是指以废弃的动物油和植物油为原料生产的柴油。废弃的动物油和植物油用量占生产原料的比重不低于70%。,4.起征点,增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。,增值税起征点的幅度规定如下：（1）销售货物的，为月销售额2000-5000元；（2）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；（3）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。,2.2一般纳税人增值税会计核算,公式：当期应纳税额当期销项税额当期进项税额,公式：销项税额销售额增值税税率不含税销售额含税销售额（1+增值税税率）,（1）一般销售方式下销售额的确定,销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。,下列项目不认定为价外费用：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。同时符合以下条件的代垫运费。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,价外费用一律视为含税收入,（1）一般销售方式下销售额的确定,【业务链接2-1】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，收取货款105300元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。【问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？,销项税额（105300+6000）（1+17%）17%=16171.79（元）,【做中学】,某电子设备生产厂（一般纳税人），本月向某商场批发货物一批，约定由该电子厂负责运输，开具增值税专用发票注明价款为200万元，并收取运杂费2万元；向消费者零售货物，开具的普通发票注明的价款为50万元。要求：请计算该电子设备生产厂本月的计税销售额。,（2）特殊行为销售额的确定,视同销售行为销售额的确定。按下列顺序确定其销售额：A.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。B.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。C.按组成计税价格确定。其计算公式为：组成计税价格成本利润（消费税）成本（1成本利润率）（消费税）成本（1成本利润率）（1消费税税率）,（2）特殊行为销售额的确定,【业务链接2-2】某服装厂为增值税一般纳税人，2012年1月专门为本厂职工特制一批服装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计10万元。【问题】：你认为上述业务需要计征增值税吗？如果需要请你计算。,销项税额=10（1+10%）17%=1.87（万元）,【做中学】,某家电生产企业为增值税一般纳税人，本月向市职工活动中心赠送自产液晶电视10台，每台电视的成本价3000元，市场销售价格5000元（不含税）；赠送新研制的新型节能空调5台，每台成本价8000元，市场上尚无同类产品销售。家电产品的成本利润率为10%。问题：请计算该家电企业本月的计税销售额。,（2）特殊行为销售额的确定,包装物押金的处理。A.销售一般货物收取包装物押金的处理：单独记账核算又未逾期的，不征增值税；因逾期未收回包装物而没收的押金，应视为价外收费按所包装货物的适用税率计算销项税额。B.销售酒类产品收取包装物押金的处理：纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取押金当期计征增值税。销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述销售一般货物的相关规定处理。,（2）特殊行为销售额的确定,【业务链接2-3】某酒厂为增值税一般纳税人，2012年2月销售散装白酒20吨，并向购买方开具了增值税专用发票，注明价款100000元。随同白酒销售收取包装物押金3510元，开具收款收据并单独入账核算。【问题】该厂上述业务应申报的增值税销项税额是多少？,包装物押金销项税额=3510（1+17%）17%=510（元）销售白酒销项税额=10000017%=17000（元）该厂上述业务合计应申报增值税销项税额17510元,【做中学】,某经贸公司系增值税一般纳税人，本月销售白酒一批给小规模纳税人，开具普通发票注明的价款为50000元，同时收取包装物押金3000元，约定6个月后返还包装物；还销售啤酒一批给某商场，开具增值税专用发票注明的价款为20000元，同时收取包装物押金1000元，约定3个月后返还包装物。问题：请计算该经贸公司本月的计税销售额。,（3）特殊销售方式销售额的确定,折扣销售。,（3）特殊销售方式销售额的确定,【业务链接2-4】某商场为增值税一般纳税人，2012年5月1日批发销售给A企业空调100台，每台标价（不含税）1800元，由于购买数量较大，给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专用发票上。同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/30”。当月10日收到A企业支付的全部货款。【问题】：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。,销项税额=100180070%17%=21420（元）,【做中学】,某商场系增值税一般纳税人，促销某品牌套装洗发水，对团购客户一次性购买100套以上者，折扣10%；购300套以上者，折扣15%。对零售客户实行“买一赠一”，买一套洗发水送一瓶护手霜，所送护手霜的正常零售价格为3元/瓶。该套装洗发水的正常零售价格为50元/套。该商场本月向团购客户售出一笔，为某单位购入用以向职工发放福利，共150套，商场开具普通发票，销售额与折扣额均在该发票上注明；向零售客户售出580套，开具普通发票。问题：请计算该商场本月销售该品牌套装洗发水的计税销售额。,（3）特殊销售方式销售额的确定,【业务链接2-5】苏宁电器丽水店2012年5月采取“以旧换新”方式销售电器商品，共取得现金收入5850万元，旧货抵价金额为2340万元。（上述价款均为含税价）问题：请计算上述业务应申报的增值税销项税额。,新货不含税销售额=（58502340）（1+17%）=7000（万元）销项税额=700017%=1190（万元）,以旧换新。除金银首饰外的货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价。,【做中学】,某电器商场系增值税一般纳税人，采用以旧换新方式销售液晶电视，新机零售价3500元/台，旧机折价350元/台，本月共售出这种电视机新机200台，回收旧电视机156台。问题：请计算该商场本月该业务的计税销售额。,（3）特殊销售方式销售额的确定,【业务链接2-6】某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购入家具500套，每套含税16800元，商场在购货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的6个月全部返还货款。【问题】：请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少？,销项税额=16800（1+17%）17%500=1220512.82（元）,还本销售。还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得扣除还本支出。,（3）特殊销售方式销售额的确定,以物易物。以物易物购销双方均应作正常的购销业务处理，以各自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。对换出的货物必须计算销项税额。对换入的货物，如果能够取得增值税专用发票的，可以抵扣其进项税额；如果未取得增值税专用发票，不得抵扣其进项税额。,（3）特殊销售方式销售额的确定,混合销售行为的销售额。混合销售行为如属于应当征收增值税的，其销售额应是货物与非应税劳务的销售额的合计，该非应税劳务的销售额应视为含税销售额，需先换算为不含税销售额再并入销售额征税；且该混合销售行为涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合增值税暂行条例规定的，在计算该混合销售行为增值税时，准予从销项税额中抵扣。,【做中学】甲企业为增值税一般纳税人，本月向乙企业销售大型设备一部，开具增值税专用发票注明货款150000元，设备需安装调试，由甲企业负责，甲企业收取安装调试收费20000元。问题：请计算甲企业该业务的计税销售额。分析：销售设备并同时提供安装调试劳务，属于混合销售行为。因甲公司的主营业务是交增值税的，因此该混合销售行为一并征收增值税。但混合销售涉及的非应税劳务的销售额应视为含税销售额，需先换算。混合销售的销售117%）167094.02（元）,（4）销项税额时限的确定,基本原则：计算当期增值税应纳税额时，“当期”销项税额确定时限原则上与增值税纳税义务发生时间一致。,具体规定：销售货物或应税劳务，为收到销货款或取得索取销货款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票当天。（与结算方式有关）进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,（1）准予抵扣的进项税额,【同步思考2-2】进口货的应纳增值税额的计算：进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额。具体计算公式如下：组成计税价格关税完税价格+关税+消费税关税完税价格（1+关税税率）（1消费税税率）应纳税额组成计税价格增值税税率,以票抵扣。纳税人购进货物或应税劳务取得下列两类法定扣税凭证，且经税务机关认证通过的其进项税额允许抵扣：A.从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。,（1）准予抵扣的进项税额,【同步思考2-2】举例：某外贸公司从日本进口化妆品1000套，海关核定的关税完税价格为每套70元，关税税率为50%，增值税税率为17%，消费税税率30%。问题：该外贸公司进口该批电视机应纳增值税税额为多少？,组成计税价格100070（1+50%）（130%）150000（元）应纳税额15000017%25500（元）,（1）准予抵扣的进项税额,计算抵扣。A.外购免税农产品。进项税额买价13%“买价”为收购或销售发票上注明的价格【烟叶特例】：烟叶收购金额=收购价款+价外补贴=收购价款（1+10%）应纳烟叶税税额=收购金额20%外购烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）13%=收购价款（1+10%）（1+20%）13%,（1）准予抵扣的进项税额,【业务链接2-7】某卷烟厂2012年2月向烟农收购烟叶以备生产卷烟，开具收购发票上注明的价款为80万元，并向烟农支付了规定的价外补贴款。【问题】：请计算卷烟厂收购烟叶准予抵扣的进项税额，并确定烟叶的采购成本。,进项税额=80（1+10%）（1+20%）13%=13.728（万元）烟叶采购成本=80（1+10%）（1+20%）87%=91.872（万元）,（1）准予抵扣的进项税额,计算抵扣。B.支付运输费。纳税人购进或销售货物以及在生产经营过程中支付运输费的，可按运输费用结算单据上注明的运输费金额和7%的扣除率计算进项税额。进项税额运输费7%“运输费”为仅指通过税控系统开具的公路内河货物运输统一发票上注明的运费和建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等杂费。购买或销售免税货物（免税农产品除外）支付的运输费不得计算进项税额抵扣。,（1）准予抵扣的进项税额,【业务链接2-8】某生产企业外购原材料取得增值税专用发票，注明价款21000元、增值税3570元。支付运输费800元，取得货运统一发票上注明的金额：运费600元、建设基金20元、保险费60元、装卸费120元。【问题】请计算上述业务允许抵扣的进项税额，并确定材料的采购成本。,进项税额=2100017%+（600+20）7%=3613.4（元）材料采购成本=21000+800（600+20）7%=21756.6（元）,【做中学】某企业是增值税一般纳税人，2012年6月有关生产经营业务如下：（1）从A公司购进生产用原材料，取得A公司开具的增值税专用发票，注明货款200万元、增值税34万元。合同约定运输由该企业自己负责，A公司支付运输公司运输费5万元，取得普通发票。（2）从B公司购进维修设备用零部件，由于B公司为小规模纳税人，取得B公司开具的普通发票，注明价款11.7万元。（3）从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明收购货款是50万元。委托运输公司运输，取得了货运发票，发票注明运费2万元、建设基金0.1万元、装卸费0.2万元、保险费0.05万元；问题：请计算该企业当月可以抵扣的进项税额。,（2）不得抵扣的进项税额,不得抵扣进项税额的范围：A.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。B.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。C.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。D.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。E.上述A项至D项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费。,（2）不得抵扣的进项税额,进项税额转出的计算A.按原抵扣的进项税额计算转出。B.无法准确确定原抵扣进项税额的，按当期实际成本计算进项税额转出。C.一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算进项税额转出。进项税额转出=无法划分的全部进项税额免税项目销售额或非应税劳务营业额全部销售额或营业额合计,（2）不得抵扣的进项税额,【业务链接2-9】某卷烟厂2012年2月盘点时发现外购烟丝盘亏10万元，其中运输用为0.93万元。经查属管理不善造成霉烂变质。【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。,进项税额转出=（100.93）17%+0.93（17%）7%=1.6119（万元）,【做中学】某企业是增值税一般纳税人，2012年9月有关生产经营业务如下：（1）1日，外购货物一批，取得增值税专用发票，注明增值税款24万元，下旬因管理不善造成该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造成1/4损失；（2）13日，建造职工活动中心领用生产用原材料一批，这批原材料的账面成本为30万元。（3）20日，购入月饼一批，取得普通发票，价税合计支付5万元。（4）22日，中秋节，将20日购入的月饼发放给职工。问题：请计算该企业当月可以抵扣的进项税额。,（3）进项税额申报抵扣时限确定,取得2010年1月1日以后开具的防伪税控系统专用发票（包括机动车销售统一发票），应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内申报抵扣进项税额。取得2010年1月1日以后开具的公路内河货物运输业统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内申报抵扣进项税额。一般纳税人进口货物取得的增值税专用缴款书，应区分试点地区和非试点地区分别处理。,一般纳税人增值税应纳税额的计算基本步骤如下：第一步，计算当期销项税额第二步，当期允许抵扣的进项税额（包括进项税额转出）第三步，根据“当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额”公式，计算当期实际应纳税额。,【同步案例2-1】一般纳税人增值税应纳税额的计算,根据手中的资料：1、判断哪些业务可以进行进项税额抵扣，并准确计算2、判断哪些业务涉及销项税额，并准确计算,黄河有限责任公司是增值税一般纳税人，除农产品外，公司的原材料和产品均适用17%的增值税率。2012年7月，公司发生相关业务如下：（1）1日，购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款200万元，增值税额34万元，款项已支付，材料尚未收到。（2）2日，购进免税农产品作为原材料，共支付买价70万元，材料已验收入库。（3）6日，1日购进的原材料运到并验收入库，向运输公司支付运费20万元，取得运输公司开具的普通发票。（4）10日，收到联营单位捐赠的原材料，取得的增值税专用发票上注明价款100万元，增值税额17万元。（5）12日，销售产品，开具的增值税专用发票注明价款1000万元，增值税额170万元，另收取运杂费20万元，款项已转账收讫。（6）13日，向运输公司支付12日所售A产品的运杂费20万元，运输公司开具的普通发票上注明运费14万元、保险费2万元、装卸费4万元,（7）15日，没收出借包装物押金2万元。（8）20日，将自产的产品用于在建工程，未开具发票，该产品的市场售价80万元（不含税），生产成本65万元。（9）21日，将新试制产品作为福利发放给职工，未开具发票，该产品无市场同类产品，其生产成本为150万元，成本利润率为10%。（10）25日，购进一台生产设备，取得的增值税专用发票注明的价款为600万元。（11）26日，将外购的账面成本20万元的原材料用于在建工程。（12）期末材料盘亏10万元，经查系管理不善造成材料被盗。提示：当月购货取得的专用发票已认证通过，当月销货的专用发票均通过防伪税控系统开具。上月尚有未抵扣增值税进项税额35万元。问题：请计算该公司2010年7月的应纳增值税额。,账页：一般采用多栏式及结账方式,1.销项税额的会计核算,直接收款。采用直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，增值税纳税义务发生时间均为收到销货款或取得索取销货款凭据当天。,【业务链接2-10】资料为【同步案例2-1】（1）分录：借：银行存款210600贷：主营业务收入180000应交税费应交增值税（销项税额）30600借：销售费用1860应交税费应交增值税（进项税额）140贷：银行存款2000,（1）不同货款结算方式下销项税额的会计核算,1.销项税额的会计核算,委托收款和托收承付。采用委托收款和托收承付结算方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续当天。,【业务链接2-11】资料为【同步案例2-1】（3）分录：借：应收账款90090贷：主营业务收入77000应交税费应交增值税（销项税额）13090借：应收账款1800贷：银行存款1800,（1）不同货款结算方式下销项税额的会计核算,1.销项税额的会计核算,【拓展训练2-1】借：销售费用1674应交税费应交增值税（进项税额）126贷：银行存款1800借：应收账款90090贷：主营业务收入77000应交税费应交增值税（销项税额）13090借：应收账款1800贷：主营业务收入1538.46应交税费应交增值税（销项税额）261.54,（1）不同货款结算方式下销项税额的会计核算,1.销项税额的会计核算,赊销和分期收款销售。采取赊销或分期收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期当天；无书面合同或书合同没有约定收款日期的，为货物发出当天。,【业务链接2-12】资料为【同步案例2-1】（15）分期开出增值税专用发票时编制分录：借：银行存款146250贷：主营业务收入125000应交税费应交增值税（销项税额）21250,（1）不同货款结算方式下销项税额的会计核算,1.销项税额的会计核算,预收货款。采用预收货款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为货物发出当天。,【业务链接2-13】资料为【同步案例2-1】（4）分录：借：预收账款新华公司81900贷：主营业务收入70000应交税费应交增值税（销项税额）11900,（1）不同货款结算方式下销项税额的会计核算,1.销项税额的会计核算,（2）视同销售行为销项税额的会计核算,增值税视同销售行为解决两个问题,计算的增值税应计入“应交税费应交增值税（销项税额）”科目,货物价值转移应先计入收入，还是直接结转成本？,若该行为能使企业获得收益或体现企业与外部的关系，则应作销售处理；否则按成本结转,1.销项税额的会计核算,委托代销货物。委托其他纳税人代销货物的，纳税义务发生时间为收到代销清单和收到货款两者中的较早者的当天；而对发出代销货物超180天仍未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。,（2）视同销售行为销项税额的会计核算,【业务链接2-14】资料为【同步案例2-1】（5）借：应收账款罗马购物中心523200销售费用38400贷：主营业务收入480000应交税费应交增值税（销项税额）81600,1.销项税额的会计核算,（2）视同销售行为销项税额的会计核算,（【业务链接2-15】收取手续费）,受托代销货物。,1.销项税额的会计核算,（2）视同销售行为销项税额的会计核算,（【拓展训练2-2】视同买断）,1.销项税额的会计核算,将货物移送外地非独立核算机构销售。设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售的（相关机构设在同一县（市）的除外），应视同销售货物。发出商品：借：发出商品贷：库存商品计算销项税额：借：应交税费应交增值税（进项）（接收机构）贷：应交税费应交增值税（销项）（发出机构）收到货款：借：银行存款贷：应交税费应交增值税（销项）（接收机构）主营业务收入（不含税货款）,（2）视同销售行为销项税额的会计核算,1.销项税额的会计核算,将自产或委托加工货物用于非增值税应税项目。纳税人将自产或委托加工货物用于非应税项目，应视同销售计算增值税，其纳税义务发生时间为移送货物当天。,（2）视同销售行为销项税额的会计核算,【业务链接2-16】资料为【同步案例2-1】（6）分录：借：在建工程办公楼建设工程73600贷：库存商品60000应交税费应交增值税（销项税额）13600,1.销项税额的会计核算,将自产或委托加工货物用于集体福利或个人消费。纳税人将自产或委托加工货物用于集体福利或个人消费的，应视同销售计算增值税，其纳税义务发生时间为移送货物当天。,（2）视同销售行为销项税额的会计核算,【业务链接2-17】资料为【同步案例2-1】（7）分录：借：应付职工薪酬非货币性福利58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500,1.销项税额的会计核算,将自产、委托加工或购买的货物对外投资。纳税人将自产、委托加工买的货物对外投资，应视同销售计算增值税，其纳税义务的发生时间为货物移送当天。,（2）视同销售行为销项税额的会计核算,【业务链接2-18】资料为【同步案例2-1】（9）分录：借：长期股权投资丽人公司102960贷：主营业务收入88000应交税费应交增值税（销项税额）14960,1.销项税额的会计核算,将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。企业将自产、托加工或购买的货物分配给股东或投资者，会计上按一般销售业务处理。税法规定，在货物移送时应确认纳税义务发生计算增值税。,（2）视同销售行为销项税额的会计核算,【业务链接2-19】资料为【同步案例2-1】（10）。分录：借：应付股利14157贷：主营业务收入12100应交税费应交增值税（销项税额）2057,1.销项税额的会计核算,将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。此行为货物的所有权发生了转移，但未使企业获得实际的经济利益，因此不构成会计销售业务。,（2）视同销售行为销项税额的会计核算,【业务链接2-20】资料为【同步案例2-1】（17）。分录：借：营业外支出2374贷：库存商品2000应交税费应交增值税（销项税额）374,1.销项税额的会计核算,包装物不单独计价销售。随货物销售不单独计价的包装物所得，实质上为货物销售收入的一部分，应直接确认为主营业务收入。,（3）与包装物相关的销项税额的会计核算,销售货物开具发票时：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）领用包装物时：借：销售费用贷：周转材料包装物,1.销项税额的会计核算,包装物单独计价销售。随同货物销售并单独计价的包装物所得，应单独确认为其他业务收入，并按税法规定在实现货物销售时计算增值税。,（3）与包装物相关的销项税额的会计核算,【业务链接2-21】资料为【同步案例2-1】（11）借：应收账款华美公司24570贷：主营业务收入20000其他业务收入1000应交税费应交增值税（销项税额）3570,1.销项税额的会计核算,出租包装物收取的租金和押金。收取的租金属于价外费用，应计算增值税。收取的押金应视所售货物为一般货物与除黄酒、啤酒外的酒类产品及是否逾期作不同处理。,（3）与包装物相关的销项税额的会计核算,一般货物押金：【业务链接2-22】资料为【同步案例2-1】（12）（25）收取租金、押金时：借：银行存款3925贷：其他业务收入2500应交税费应交增值税（销项）425其他应付款存入保证金5000没收或退还押金：借：其他应付款存入保证金5000贷：其他业务收入854.7应交税费应交增值税（销项）145.3银行存款4000,销售除黄酒、啤酒外的其他酒类产品收取押金处理：收取租金、押金时：借：银行存款（押金总额）贷：其他应付款存入保证金（不含税押金）应交税费应交增值税（销项）全部退还押金：借：其他应付款存入保证金（不含税押金）其他业务成本（押金计提税额）贷：银行存款（押金总额）全部没收：借：其他应付款存入保证金（不含税押金）贷：其他业务收入,1.销项税额的会计核算,（3）特殊销售方式下销项税额的会计核算,【业务链接2-23】资料为【同步案例2-1】（13）借：应收账款442260贷：主营业务收入378000应交税费应交增值税（销项税额）64260,销售折扣和折扣销售。销售折扣票据符合条件的可以扣除；折扣销售一律不得扣除。,1.销项税额的会计核算,（3）特殊销售方式下销项税额的会计核算,【业务链接2-24】资料为【同步案例2-1】（14）借：应收账款罗马购物中心58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500借：销售费用运输费372应交税费应交增值税（进项税额）28贷：应收账款罗马购物中心400,销货退回与折让。销货退回或折让，不论是当月还是以前月份销货退回与折让，均应冲减发生退回或折让当月的主营业务收入。,1.销项税额的会计核算,（3）特殊销售方式下销项税额的会计核算,【业务链接2-25】借：银行存款436000原材料32000贷：主营业务收入400000应交税费应交增值税（销项税额）68000,以旧换新。除金银首饰外的货物以旧换新业务，销售货物与有偿收购旧货物是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵消，增值税应以新货物的同期售价为计税依据计算。,1.销项税额的会计核算,（3）特殊销售方式下销项税额的会计核算,以物易物。购销双方以各自发出的货物开具增值税专用发票核算销项税额，以各自收到的对方开来的专用发票核算进项税额。,2.进项税额的会计核算,2.进项税额的会计核算,（4）接受应税劳务,【业务链接2-30】资料为【同步案例2-1】（16）借：制造费用2000应交税费应交增值税（进项税额）340贷：银行存款2340,（5）购进免税农产品,【业务链接2-31】资料为【同步案例2-1】（19）借：原材料60900应交税费应交增值税（进项税额）9100贷：库存现金70000,2.进项税额的会计核算,（6）进货退回或折让,【业务链接2-32】退回购入货物时，编制会计分录：借：应收账款单位9600贷：材料采购甲材料9000库存现金600收到销货方开来的红字专用发票及转来货款时，编制会计分录：借：银行存款11130贷：应收账款单位9600应交税费应交增值税（进项税额）1530,在未付款且未作账务处理的情况下，只需将“发票联”和“抵扣联”退还给销货方。在已付款或已作账务处理时，必须取得红字专用发票。,2.进项税额的会计核算,（7）购进固定资产,【业务链接2-34】资料为【同步案例2-1】（20）（21）购入汽车：借：固定资产132000贷：银行存款132000购入设备：借：固定资产30000应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35100,购进用于应税项目生产经营的固定资产，可凭法定扣税凭证抵扣进项税额，包括承担的运输费用的进项税额；但对购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，以及用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的固定资产及其运输费用，不得计算抵扣进项税额。,2.进项税额的会计核算,（8）进口货物,借：固定资产550000应交税费应交增值税（进项税额）93500贷：银行存款643500,【业务链接2-35】资料为【同步案例2-1】（28）关税=50000010%=50000（元）增值税应纳税额=（50000050000）17%=93500（元）固定资产入账成本=500000+50000=550000（元）,特别提示：纳税人进口的作为固定资产使用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，应将进口环节缴纳的增值税计入固定资产的原值，不得作为进项税额抵扣。,3.不得抵扣进项税额的会计核算,总原则：购进货物时即知道该行为的增值税不得抵扣的，其增值税额应直接计入购入货物成本；若购进货物时增值税已作为进项税额抵扣，后改变用途发生增值税不得抵扣行为，即应将已抵扣的进项税额作进项税转出处理。,（1）购进货物取得普通发票,【业务链接2-36】资料为【同步案例2-1】（23）借：周转材料包装箱3510贷：银行存款3510,3.不得抵扣进项税额的会计核算,购进货物时就能明确用于非增值税应税项目，应将发票上注明的增值税税额直接计入相关项目的成本。若企业购进的生产经营用货物改变用途用于非应税项目，应在改变其用途时，将原已申报抵扣的进项税额作转出处理，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。,（2）购进货物或应税劳务用于非增值税应税项目,【业务链接2-37】资料为【同步案例2-1】（22）（26）借：在建工程234000贷：原材料200000应交税费应交增值税（进项税额转出）34000借：工程物资236000贷：银行存款236000,3.不得抵扣进项税额的会计核算,【业务链接2-38】资料为【同步案例2-1-】（27）购进货物时：借：应付职工薪酬非货币性福利38610贷：银行存款38610结转成本费用：借：生产成本等38610贷：应付职工薪酬非货币性福利38610,（3）购进货物或应税劳务用于集体福利或个人消费,【拓展训练2-4】进项税额转出=3000017%=5100（元）列入福利支出金额=30000+5100=35100（元）决定发放福利时：借：生产成本等35100贷：应付职工薪酬非货币性福利35100实际发放时：借：应付职工薪酬非货币性福利35100贷：原材料30000应交税费应交增值税（进项税额转出）5100,3.不得抵扣进项税额的会计核算,【业务链接2-39】资料为【同步案例2-1】（24）（29）不得抵扣进项税额(100090010002%)817%108.8（元）原材料采购成本(90010002%)87360（元）25日，货物验收入库时，编制会计分录：借：原材料7360待处理财产损益7488贷：物资采购8000应交税费应交增值税（进项税额转出）108.831日，不得抵扣进项税额（315004650）17%+465093%7%4914.5（元）借：待处理财产损益待处理流动资产损益36414.5贷：原材料甲材料31500应交税费应交增值税（进项税额转出）4914.5,（4）非正常损失购进货物,3.不得抵扣进项税额的会计核算,当月不得找扣税额计算：不得抵扣的进项税=固定资产净值适用税率不得抵扣的行为：已抵扣进项税额的固定资产用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费，以及发生非正常损失,（5）固定资产进项税额转出,【业务链接2-40】进项税额转出=（10000010000）17%=15300（元）借：待处理财产损益105300累计折旧10000贷：固定资产100000应交税费应交增值税（进项税额转出）15300【业务链接2-41】进项税额转出=（6000012000）17%=8466借：固定资产器具（福利部门）8466贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）8466,4.增值税缴纳的会计核算,（1）多栏式账页格式下增值税上缴的会计核算,以月为纳税期限的会计核算平时通过“应交税费应交增值税”多栏式明细账核算增值税涉税业务，月末结出借、贷方发生额和期末余额，若月末该账户为借方余额，表示尚未抵扣的进项税额，应留在该账户的借方，留待下期抵扣；若为贷方余额，表示本月应交未交增值税，应在下月纳税申报期内缴纳增值税时，编制会计分录：借：应交税费应交增值税贷：银行存款以日为纳税期限的会计核算按期预缴当月增值税税额时编制会计分录：借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款月末，根据“应交税费应交增值税”明细账的余额分别不同情况处理。,4.增值税缴纳的会计核算,（1）多栏式账页格式下增值税上缴的会计核算【业务链接2-42】,5.增值税优惠会计核算,（1）直接减免优惠的会计核算无需作账务处理（2）即征即退优惠会计核算收到退税款时：借：银行存款贷：营业外收入政府补助（3）先征后退优惠会计核算收到退税款时：借：银行存款贷：营业外收入政府补助,1.出口货物退（免）税基本政策,原则：“征多少、退多少”和“未征不退、彻底退税”，免税和退税相结合,计算退税的方法有两种：“免、抵、退”（适用于生产企业）和“先征后退”（适用于外贸企业）,2.生产企业出口货物退（免）税的计算,应交税费应交增值税,第一步，当期免抵退税不得免征和抵扣税额,第二步，当期应纳税额,第三步，当期免抵退税额,第四步，分析计算出口抵减内销产品应纳税额当期应纳税额为负数（即在借方），当期应退税额为当期应纳税额与当期出口退税额中的较小者；出口抵减内销产品应纳税额为两者的差额,适用方法：“免抵退”,【同步案例2-2】（1）,2.生产企业出口货物退（免）税