第10章-其他税会计

第10章其他税会计,中国大陆地区共有多少税种?,目录,第1节土地增值税会计第2节耕地占用税会计第3节城镇土地使用税会计第4节房产税会计第5节车船税会计第6节城市维护建设税会计第7节印花税会计第8节契税会计第9节车辆购置税会计第10节烟叶税会计,第1节土地增值税会计,一、土地增值税概述土地增值税是对纳税人转让房地产所取得的土地增值额征收的一种税。（一）土地增值税的纳税人和纳税范围纳税义务人：有偿转让我国国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（以下简称房地产）产权，并且取得收入的单位和个人。纳税范围：转让国有土地使用权；地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。,（二）土地增值税的确认计量与申报,土地增值税实行的是四级超率累进税率，即以纳税对象的增值率为累进依据，按超额累进方式计算应纳税额的税率。,（三）土地增值税的纳税期限与纳税地点,土地增值税的纳税人应于转让房地产合同签订之日起7日内到房地产所在地的税务机关办理纳税申报。若经常发生，可以定期进行纳税申报。,（四）土地增值税的优惠政策,1纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免缴土地增值税。2因国家建设需要依法征用、收回的房地产，暂免缴纳土地增值税。3居民个人拥有的普通住宅，在其转让时，暂免缴纳土地增值税。4以房地产进行投资、联营的，以土地（房地产）作价入股并转让到被投资企业的，免缴土地增值税。一方出地、一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，免缴土地增值税。,二、土地增值税的计算与申报,（一）转让收入的确认转让房地产收入包括货币和非货币收入，如货币收入、实物收入和其他收入。若房地产成交价格低于房地产评估价格且无正当理由的，应由评估机构参照同类房地产的市场交易价格进行评估，税务机关根据或参照评估价格确认纳税人转让房地产的收入。,（二）扣除项目金额的确认,1.新建房扣除项目金额的确认。（1）取得土地使用权所支付的金额。取得土地的地价款（出让金）+有关费用（2）开发土地和新建房及配套设施的成本。（3）开发土地和新建房及配套设施的费用。（三项期间费用，在前两项5%或10%以内计算扣除）（4）与转让房地产有关的税金。（5）财政部规定的其他扣除项目。房地产开发企业加计前两项20%的扣除额。,2.旧房及建筑物扣除项目金额的确认。包括转让房地产的评估价格和转让中支付的相关税金。评估价格为房地产评估机构评定的重置成本乘以成新度折扣率的价格。,（三）土地增值额与应纳土地增值税的计算,土地增值额=转让房地产的总收入-扣除项目金额应纳土地增值税=土地增值额适用税率当适用两档及以上的税率（增值率超过50%）时：增值率=增值额扣除项目金额100%应纳税额=（每级距的土地增值额适用税率）采用速算扣除率的计算公式：应纳税额=土地增值额适用税率-扣除项目金额速算扣除率,例：某房地产开发公司转让一块已开发的土地使用权，取得转让收入1400万元，为取得土地使用权支付金额320万元，开发土地成本65万元，开发土地的费用21万元，应纳有关税费77.7万元。计算应纳土地增值税。（1）开发费用21万元，未超过前两项成本之和的10%（38.5万元），可据实扣除。（2）扣除项目金额=（320+65）（1+20%）+21+77.7=560.7（万元）（3）增值额=1400-560.7=839.3（万元）（4）增值额占扣除项目比例=839.3560.7=149.69%（5）应纳税额=839.350%-560.715%=335.54（万元）,（四）土地增值税的纳税申报,土地增值税的纳税申报分为从事房地产开发（专营和兼营）的纳税人和其他纳税人两种类型，两类纳税人的纳税申报要求有所不同。,三、土地增值税的会计处理,（一）主营房地产业务的土地增值税会计处理土地增值税是在转让房地产的流转环节纳税，且为企业为取得当期营业收入而支付的费用，因此，土地增值税的会计处理同营业税。借：主营业务税金及附加等贷：应交税费应交土地增值税实际缴纳土地增值税时。借：应交税费应交土地增值税贷：银行存款,1.预缴土地增值税的会计处理预缴土地增值税时。借：应交税费应交土地增值税/递延所得税资产贷：银行存款房地产营业收入实现时。借：营业税金及附加贷：应交税费应交土地增值税,例：某房地产开发公司在某项目竣工前，预先售出部分房地产而取得收入200万元，假设应预缴土地增值税20万元；项目竣工后，工程全部收入500万元。按税法规定，该项目应缴土地增值税80万元。做会计分录如下：（1）收到预收款时。借：银行存款2000000贷：预收账款买主2000000（2）按税务机关核定比例预提应缴土地增值税时。借：递延所得税资产土地增值税200000贷：应交税费应交土地增值税200000,（3）预缴土地增值税时。借：应交税费应交土地增值税200000贷：银行存款200000（4）实现收入，进行结算时。借：预收账款买主2000000银行存款3000000贷：主营业务收入5000000（5）计算整个项目应缴土地增值税时。借：主营业务税金及附加800000贷：应交税费应交土地增值税600000递延所得税资产土地增值税200000,（6）清缴应缴土地增值税时。借：应交税费应交土地增值税600000贷：银行存款600000,2.现货房地产销售的涉税会计处理。采用一次性收款销售房地产的，于销售实现时。借：银行存款贷：主营业务收入计算应缴的土地增值税时。借：主营业务税金及附加贷：应交税费应交土地增值税采用赊销、分期收款方式销售房地产的，应以合同规定的收款时间作为销售实现，分次结转收入，并计算应缴的土地增值税，会计分录同上。,3.商品房预售的涉税会计处理。商品房交付使用前采取一次性收款或分次收款的，收到购房款时。借：银行存款贷：预收账款按规定预缴土地增值税时。借：应交税费应交土地增值税贷：银行存款,商品交付使用，收入实现时。借：应收账款预收账款贷：主营业务收入借：主营业务税金及附加贷：应交税费应交土地增值税补缴土地增值税时。借：应交税费应交土地增值税贷：银行存款收回多缴的税款时，做相反分录。,（二）兼营房地产业务的土地增值税会计处理,企业按应缴土地增值税额借：其他业务支出贷：应交税费应交土地增值税企业实际缴纳土地增值税时借：应交税费应交土地增值税贷：银行存款,例：某兼营房地产业务的金融公司按5000元/平方米的价格购入一栋两层楼房，共计2000平方米，支付价款10000000元。后来，该公司没有经过任何开发，以9000元/平方米的价格出售，取得转让收入18000000元，缴纳营业税等流转税990000元。该公司既不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，也不能提供金融机构证明。（1）计算应缴土地增值税。扣除项目金额=10000000+1000000010%+990000=11990000（元）增值额=18000000-11990000=6010000（元）,增值额占扣除项目的比例=601000011990000=50.125%土地增值税税额=601000040%-119900005%=1804500（元）（2）应由当期营业收入负担的土地增值税。借：其他业务支出1804500贷：应交税费应交土地增值税1804500（3）实际缴纳土地增值税时。借：应交税费应交土地增值税1804500贷：银行存款1804500,（三）转让房地产业务的土地增值税会计处理,企业应通过“固定资产清理”账户核算，取得的转让收入计入其贷方。应缴纳的土地增值税，借记“固定资产清理”，贷记“应交税费应交土地增值税”。例：某工业企业以420万元购进某项土地及其附着物。3年后，该企业将土地使用权和地上建筑物一并转让给A企业，取得转让收入550万元，应缴流转税30万元；转让时，建筑物已累计折旧40万元。做会计分录如下：,（1）购入时。借：固定资产等4200000贷：银行存款等4200000（2）注销转让资产时。借：固定资产清理3800000累计折旧400000贷：固定资产4200000（3）收到转让收入时。借：银行存款5500000贷：固定资产清理5500000,（4）应缴营业税等流转税时。借：固定资产清理300000贷：应交税费应交营业税等300000（5）计算应缴土地增值税。土地增值额=5500000-4200000-300000=1000000（元）增值额占扣除项目的比例=（10000004500000）100%=22.22%应纳土地增值税=100000030%=300000（元）借：固定资产清理300000贷：应交税费应交土地增值税300000,（6）上缴税金时。借：应交税费应交土地增值税300000应交营业税等300000贷：银行存款600000,第2节耕地占用税会计,一、耕地占用税的特点及其征收意义耕地占用税是国家向占用耕地建房或从事其他非农业生产建设的单位和个人征收的一种税。耕地占用税的主要特点：（1）税收负担的一次性。（2）征收对象有特定性。（3）税收用途的补偿性。（4）征收标准有很大的灵活性。,耕地占用税征收意义：（1）增强人们保护耕地的意识。（2）运用行政和经济手段，加强土地管理，保护耕地。,二、耕地占用税的纳税人,纳税义务人：占用耕地建房或从事其他非农业生产建设的单位或个人。,三、耕地占用税的纳税范围和纳税对象,纳税范围：种植粮食作物、经济作物和油料作物的土地，包括粮田、棉田、烟田、蔗田等；菜地：包括种植蔬菜的土地；占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，按规定缴纳耕地占用税；但建设直接为农业生产服务的生产设施占用农用地的，不缴纳耕地占用税。纳税对象：建房或者从事其他非农业生产建设所占用的耕地。,四、耕地占用税的计税依据和税率,耕地占用税的计税依据是实际占用耕地的面积数量。耕地占用税采用定额税率，一次征收，并以县为单位，根据人均占用耕地的多少，规定有幅度的税率。具体规定如下：1.人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为1050元；2.人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为840元；3.人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为630元；4.人均耕地超过3亩的地区，每平方米为525元。,五、耕地占用税的减免,（一）耕地占用税的免税1.军事设施占用耕地；2.学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。,（二）耕地占用税的减税,1.铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按2元/平方米征收耕地占用税，另有规定除外。2.农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。3.按规定免（减）征的，纳税人改变原占地用途，不再属于减免情形的，应按当地适用税额补缴耕地占用税。4.纳税人临时占用耕地，按照规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已缴纳的耕地占用税。,六、耕地占用税的纳税环节和纳税期限,（一）纳税环节耕地占用税的纳税环节，按占用耕地的时间，分为用地前纳税和用地后纳税。用地前纳税，又分为用地批准前纳税和批准后、划拨用地前纳税。（二）纳税期限获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。,七、耕地占用税的计算,耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性缴纳。（一）一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=实际占用耕地面积（平方米）适用的单位税额例：食品厂征用一块面积15000平方米的菜地进行食品加工生产，耕地占用税的单位税额为45元/平方米。则应交耕地占用税=1500045=675000（元）,（二）农村居民占用耕地的计算,农村居民占用耕地建设自用的住宅，可按规定税额减半征收。应纳税额=实际占用耕地面积单位税额50%例：陕西某农民经批准占用100平方米耕地建住宅自用，国家核定的陕西省耕地占用税单位税额是20元/平方米。则应纳税额=1002050%=1000（元）,（三）公路建设占用耕地的计算,应纳税额=实际占用耕地面积规定税额例：某省为修建公路征用300万平方米耕地，公路建设征用耕地按2元/平方米缴纳耕地占用税。则应纳税额=30000002=6000000（元）,八、耕地占用税的会计处理,计算出应缴耕地占用税后借：长期待摊费用贷：应交税费应交耕地占用税持续经营中的企业因占用耕地而应缴耕地占用税时借：在建工程贷：应交税费应交土地增值税/银行存款,例：某新建服装厂征用一块面积为1万平方米房耕地建厂，当地核定的单位税额是20元/平方米。计算该厂应纳耕地占用税并做会计分录如下：应纳税额=1000020=200000（元）（1）在筹建期间计提税金时。借：长期待摊费用开办费200000贷：应交税费应交耕地占用税200000（2）开始生产经营当月。借：管理费用200000贷：长期待摊费用开办费200000（3）若该厂不作为建设单位而作为生产企业时。借：在建工程200000贷：应交税费应交耕地占用税200000,第3节城镇土地使用税会计,一、城镇土地使用税概述城镇土地使用税是对城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按实际占用土地面积征收的一种行为税。（一）城镇土地使用税的纳税人纳税人：我国境内使用土地的单位和个人。,（二）城镇土地使用税的纳税范围、计税依据,纳税范围：在城市、县城、建制镇、工矿区开征，凡是在上述范围内的土地（农业用地除外），不论国家或集体、单位或个人，只要是非农业用地，都应照章纳税。计税依据：纳税人实际占用的土地面积。,（三）城镇土地使用税的税率,土地使用税采用定额税率。土地使用税每平方米年税额如下：大城市：1.530元中等城市：1.224元小城市：0.918元县城、建制镇、工矿区：0.612元。,（四）城镇土地使用税的免税,国家机关、人民团体、军队自用的土地；由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地（公园、名胜古迹中附设的营业单位、影剧院、饮食部、茶社、照相馆、索道公司经营用地等均应按规定缴纳土地使用税）。市政街道、广场、绿化地带等公用用地；直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用月份起免缴土地使用税510年；农民自用住宅地。,（五）城镇土地使用税的纳税期限,城镇土地使用税按年计算，分期缴纳。新征用的土地，若属于耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳土地使用税；若不属于耕地，则自批准征用次月起缴纳土地使用税。,二、城镇土地使用税的计算,应纳税额=应税土地的实际使用面积单位税额例：某厂实际占用土地40000平方米，其中企业自己办的托儿所用地200平方米，企业自己办的医院占地2000平方米。该厂位于中等城市，当地人民政府核定该企业的土地使用税单位税额为9元/平方米。则应纳税额=（40000-200-2000）9=340200（元）,三、城镇土地使用税的会计处理,缴纳城镇土地使用税的单位，应于会计年度终了时预计应缴税额，计入当期“长期待摊费用”或“管理费用”、“销售费用”等账户，月终后，再与税务机关结算。（1）预计时。借：长期待摊费用、管理费用、销售费用贷：应交税费应交土地使用税（2）上缴时。借：应交税费应交土地使用税贷：银行存款,例：某工业企业占用土地4000平方米，该企业位于中等城市，当地人民政府核定该企业的土地使用税单位税额为9元/平方米。计算该企业应纳土地使用税，并做会计分录如下：应纳税额=40009=36000（元）借：管理费用36000贷：应交税费应交土地使用税36000借：应交税费应交土地使用税36000贷：银行存款36000,第4节房产税会计,房产税是指以房产为征税对象，按照房产价格或房产租金收入征收的一种财产税。（一）房产税的纳税人纳税人：在我国境内拥有房屋产权的单位和个人。（二）房产税的纳税范围和计税依据纳税对象：我国境内的房屋（房产）。纳税范围：城市、县城、工矿区、建制镇。,（三）房产税的税率,房产税以房产的计税余值或租金收入为计税依据，采用比例税率。按房产余值计税的，税率为1.2%；按租金收入计征的，税率为12%。根据相关规定，对个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税；对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收房产税。凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑，均应按照有关规定缴纳房产税。,（四）房产税的减免,免缴房产税的房产是：国家机关、人民团体、军队的房产；由国家财政部门拨付事业经费的单位的房产；宗教寺庙、公园，名胜古迹的房产；个人的房产。上述单位和个人用于生产经营的房产除外。房地产开发企业建造的商品房，在售出前，免缴房产税；但在售出前本企业已使用或出租、出借的商品房，应按规定缴纳房产税。,二、房产税的计算和缴纳,应纳房产税=房产评估值适用税率实际操作时，可按以下两种方法计算：1.按房产原值一次减除10%30%后的余值计算：年应纳房产税=房产账面原值（1-一次性扣除率）1.2%2.按租金收入计算：年应纳房产税=年租金收入适用税率（12%）,对自用地下建筑，按以下方法计税：1.工业用途房产，以房屋原价的50%60%作为应税房产原值。应纳房产税=应税房产原值1-（10%-30%）1.2%2.商业和其他用途房产，以房屋原价的70%80%作为应税房产原值。应纳房产税=应税房产原值1-（10%-30%）1.2%房产税按年计算，分期（月、季、半年）缴纳。,三、房产税的会计处理,企业按规定缴纳的房产税，应在“管理费用”账户中据实列支。（1）预提税金时。借：管理费用贷：应交税费应交房产税（2）缴纳税金时。借：应交税费应交房产税贷：银行存款,例：某企业某年1月1日“固定资产”分类账中，房产原值为240万元，当年2月，企业将50万元的房产租给其他单位使用，每年收租金6万元。3月房产无变化。当地政府规定，企业自用房屋，按房产原值一次减除20%后作为房产余值纳税。按年计算，分季缴纳。（1）按房产余值计算1月应纳房产税。年应纳税额=2400000（1-20%）1.2%=23040（元）月应纳税额=2304012=1920（元）借：管理费用1920贷：应交税费应交房产税1920,（2）按房产余值计算2月应纳房产税。年应纳税额=（2400000-500000）（1-20%）1.2%=18240（元）月应纳税额=1824012=1520（元）按租金收入计算2月应纳房产税：月应纳税额=6000012%12=600（元）借：管理费用1520其他业务成本600贷：应交税费应交房产税2120,（3）3月应纳房产税及会计处理与2月相同。（4）缴纳第一季度房产税时。借：应交税费应交房产税6160贷：银行存款6160,第5节车船税会计（此PPT上“车船税”依据为旧版内容，请作对比学习）,一、车船税概述（一）车船税的纳税人纳税人：我国境内车辆、船舶（以下简称车船）的所有人和管理人。车船：依法应当在车船管理部门登记的车船。车船所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。,（二）车船税的纳税范围,纳税范围：行驶于中国境内公共道路的车辆和航行于中国境内河流、湖泊或领海的船舶。,（三）车船税的单位税额,（四）车船税的减免,减免车船税的车船是：非机动车船（不包括非机动驳船）；拖拉机；捕捞、养殖渔船；军队、武警专用的车船；警用车船；按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；相关予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。（-）省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地实际情况，对城市、农村公共交通车船（+）给予定期减免税。,（五）车船税纳税期限、纳税地点,车船税按年申报缴纳。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。车船税由地方税务机关负责征收。车船税的纳税地点，由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。,二、车船税的计算,（一）计算依据1.载客汽车、摩托车，以“辆”为计税依据。2.载货汽车、三轮汽车低速货车以“自重每吨”为计税依据。3.船舶以“净吨位”为计税依据。,（二）应纳税额的计算,例：某运输公司拥有载货汽车12辆（其中2辆报停，货车载重吨位全部为5吨），乘人大客车30辆（其中32座车10辆，28座车20辆），小客车5辆（均为10座车）。设载客汽车每吨40元，乘人汽车31座以上的每辆180元，1230座的每辆156元，11座以下的每辆144元。公司年应纳税额计算如下：货车应纳税额=10540=2000（元）乘人汽车应纳税额=10180+20156+5144=5640（元）全年应纳税合计=2000+5640=7640（元）,三、车船税的会计处理,企业按规定缴纳的车船税应在“管理费用”账户中列支。（1）预提月份税金时。借：管理费用贷：应交税费应交车船税（2）缴纳税金时。借：应交税费应交车船税贷：银行存款,例：某公司拥有乘人车2辆，年税额400元；货车120吨位，年每吨税额60元，按季预缴车船税。计算应纳税额并做会计分录。（政策依据过时）年应纳税额=2400+12060=8000（元）季应缴税额=80004=2000（元）（1）每季预提税金时。借：管理费用2000贷：应交税费应交车船税2000（2）每季缴纳税金时。借：应交税费应交车船税2000贷：银行存款2000,第6节城市维护建设税会计,一、城市维护建设税概述城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的流转税额为计税依据征收的一种流转税。凡是缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，同时都是该税的纳税人。城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税的税额，不包括税务机关对纳税人加收的滞纳金和罚款等非税款项。城市维护建设税的纳税环节与纳税人缴纳增值税、消费税、营业税相同。按纳税人所在地不同，其税率分别规定为：市区7%、县城和镇5%、乡村1%。,大中型工矿企业所在地在城市市区、县城、建制镇的，税率为5%。对出口货物按规定应退还增值税、消费税的，不能同时退还已缴纳的城市维护建设税。对海关代征的进口货物增值税、消费税，不征收城市维护建设税。因减免增值税、消费税、营业税而发生的退税，也同时免征或减征城建税。,二、城市维护建设税的会计处理,企业进行城市维护建设税的会计处理时，应设置“应交税费应交城市维护建设税”账户。例：某汽车厂所在地为省会城市，当月实际已纳的增值税275万元，消费税400万元，营业税25万元。（1）计提应纳城市维护建设税。应纳城市维护建设税=（275+400+25）7%=49（万元）借：营业税金及附加490000贷：应交税费应交城市维护建设税490000,（2）缴纳税款时。借：应交税费应交城市维护建设税490000贷：银行存款490000（3）教育费附加的计算方法与城市维护建设税基本相同。设教育费附加计征率为3%，则应缴教育费附加额=（275+400+25）3%=21（万元）借：营业税金及附加210000贷：应交税费应交城市维护建设税210000,第7节印花税会计,（一）印花税的性质和意义印花税是对经济生活和经济交往中书立、领受凭证行为征收的一种行为税。,征收印花税有多方面的意义：1.通过对各种应税凭证贴花和检查，加强对凭证上管理，有助于对其他税种的征管；促进各种经济活动合法化、规范化。2.印花税实行轻税重罚，有助于提高纳税观念。3.开辟税源，增加财政收入。4.印花税是多数国家采用的税种，有助于我国对外往来。5.印花税作为一种地方税种，有利于分税制财政体系的建立。,（二）印花税的纳税人、纳税范围,纳税人：在我国境内书立、领受税法列举的凭证的单位和个人。纳税范围：购销、加工承揽、建筑工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术等合同或者具有合同性质的凭证；产权转让书据，包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据；营业账簿，包括单位和个人从事生产经营活动所设立的各种账册；专利、许可证照，包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证；经财政部确定征收的其他凭证。,（三）印花税的税目、税率,印花税税目分为五大类：合同或具有合同性质的凭证，产权转移书据，营业账簿，权利许可执照，经财政部确定征税的其他凭证。印花税采用比例税率和定额税率两种税率。1.比例税率。我国现行印花税比例税率有：1，0.5，0.3，0.05。主要适用于各类经济合同及合同性质的凭证、记载有金额的账簿、产权转移书据等。2.定额税率。印花税的定额税率是按件定额贴花，每件5元。主要适用于其他账簿、权利许可证照等。,二、印花税的计算,（一）按比例税率计算应纳税额=凭证所载应税金额适用税率购销合同的计税依据是购销金额；加工承揽合同计税依据是加工或承揽收入。如果凭证只记载数量，应按物价部门规定的价格计算确定计税金额；如果物价部门没有确定价格，按凭证书立时的市场价格确定。,（二）按定额税率计算,应纳税额=应税凭证件数适用单位税额例：甲企业向乙企业购买钢材，双方签订购销合同，总价值为30万元，合同书一式两份，计算应纳印花税额。双方各自应纳税额=3000000.3=90（元）即甲乙企业各自应购买印花税票90元，贴在各自留存的合同上，并在每枚税票骑缝处盖戳注销或划销。,例：某企业于每年1月1日，新启用“实收资本”和“资本公积”账簿，期初余额分别为240万元和80万元。年初，计算该企业“实收资本”和“资本公积”账簿印花税如下：应纳税额=（2400000+800000）0.5=1600（元）当年年末，“实收资本”和“资本公积”账簿的余额分别是280万元和120万元，则应按增加金额计税（如果年末该账簿的金额减少，不退印花税）：年末应纳税额=（2800000-2400000+1200000-800000）0.5=400（元）,三、贴花和免税,（一）贴花1.纳税人在应纳税凭证书立或领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花。2.印花税票应贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票骑缝处盖戳注销或划销，严禁揭下重用。3.已贴花的凭证，凡修改后所载金额增加的部分，应补贴印花。4.对已贴花的各类应纳税凭证，纳税人须按规定期限保管，不得私自销毁。,5.合同中签订时，无法确定计税金额的，采取两次纳税方法。签订时，先按每件合同定额贴花5元；结算时，再按实际金额和适用税率计税，补贴印花。6.不论合同是否兑现或是否按期兑现，已贴印花不得撕下重用，已缴纳的印花税款不予退税。7.未按税法相关规定，处以相关罚款。（P393-394）8.多贴的，不退不抵。9.代理合同仅明确事项、权限和责任的，不属于应税凭证，不必贴花。,（二）印花税免税,1.已缴纳印花税的凭证副本或抄本。2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。3.经财政部批准的其他凭证。（P394，又不仅限于此）,四、印花税的会计处理,印花税的适用范围较广，其应计入账户应视业务的具体情况予以确定。若是固定资产、无形资产购销、转让、租赁，购买方或承受方、承租方支付的印花税应借记“固定资产”、“无形资产”、“管理费用”等；作为销售方或转让方、出租方，其支付的印花税应借记“固定资产清理”、“其他业务支出”等。其他情况下，企业支付的印花税应借记“销售费用”、“管理费用”（如果一次性购买印花税和缴纳税额较大时，需分期摊入费用，借记“待摊费用”）。,企业债务重组（如“债转股”）时，债务人应缴的印花税应借记“管理费用”，贷记“银行存款”；债权人则应借记“长期股权投资”，贷记“银行存款”。例：M公司向N公司转让专利权一项，转让价格45万元，已提减值准备8000元，账面余额38万元，M公司应缴营业税5%。双方各自应缴印花税计算如下：应缴印花税额=4500000.5=225（元）M公司应缴营业税额=4500005%=22500（元）,（1）M公司会计分录如下：借：银行存款450000无形资产减值准备8000贷：应交税费应交营业税22500无形资产380000营业外收入55500借：营业外收入225贷：银行存款225（2）N公司做会计分录如下：借：无形资产专利权450225贷：银行存款450225,第8节契税,一、契税概述契税是因房屋买卖、典当、赠与或交换而发生产权转移时，依据当事人双方订立的契约，由承受人缴纳的一种财产税。具体分为：买契税、典契税、赠与契税三种。（一）契税的纳税人纳税人：买卖、典当、赠与、交换房产的当事人双方订立契约后的承受人。,（二）契税的计税依据,1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格；2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；3.土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋价格的差额。4.精装修房的计税依据为装修价款。成交价格明显低于市场价格并且无正当理由的，或者所交换土地使用权、房屋价格的差额明显不合理并且无正当理由的，由征收机关参照市场价格核定。,（三）契税的税率,契税实行幅度比例税率。契税税率为3%5%。,（四）契税的减免(新版详见P396-397),1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地，房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。2.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减免契税。3.城镇职工首次购买公有住房，免征契税。4.承受荒山、荒沟、荒滩土地使用权，并用于农林牧渔生产的，免征契税。5.财政部规定的其他减免项目。,（五）契税的缴纳,契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。,二、契税的计算,应纳税额=计税依据税率,三、契税的会计处理,（一）企业的会计处理预提税金时。借：固定资产、无形资产贷：应交税费应交契税缴纳税金时。借：应交税费应交契税贷：银行存款单位也可以不通过“应交税费应交契税”账户，当实际缴纳时，借记“固定资产、无形资产”，贷记“银行存款”。,例：某企业以1000万元购得一块土地的使用权，当地规定契税税率为3%，应做会计分录如下：应纳契税税额=10003%=30（万元）借：无形资产土地使用权300000贷：银行存款300000,（二）事业单位的会计处理,1.取得土地使用权，并按规定缴纳契税。借：无形资产土地使用权贷：银行存款2.取得房屋产权，并按规定缴纳契税。借：固定资产贷：固定基金同时借：专用基金修购基金事业支出贷：银行存款,第9节车辆购置税会计,一、车辆购置税概述（一）车辆购置税的纳税人纳税人：在我国境内购置应税车辆的单位和个人,（二）车辆购置税的纳税范围和计税依据,纳税范围：各类汽车、各类摩托车、电车、挂车、农用运输车。根据不同情况确认车辆购置税的计税依据：1.纳税人购买自用的应税车辆，为购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。2.纳税人进口自用的应税车辆和非贸易渠道进口的旧车：计税依据=关税完税价格+关税+消费税,3.纳税人自产、受赠、获奖或以其他方式取得并自用的应税车辆，由主管税务机关按最低计税价格（市场平均交易价格）确认。4.已缴纳车购税的车辆，因质量问题退车的，凭相关凭证可办理退税。更换新车，若计税价格相同，只需办理车购税变更手续；若计税价格不同，按其差额补税或退税后，再办理变更手续。,（三）车辆购置税的税率和应纳税额的计算,应纳税额=计税价格税率车购税的现行税率为10%。具体计算方法是：应纳税额=车价（1+17%）10%车价为购车价格和最低计税价格的较高者。,例：某公司某年1月以97000元（含税）购买某型乘用车一辆，该车型最低计税价格为119980元；4月又以同样价格购买同样车型汽车一辆，这时的最低计税价格为97000元。应缴车购税计算如下：1月应纳车购税额=119980（1+17%）10%=10255（元）4月应纳车