总会计要点解析

新财政总预算会计制度点分析另一方面，新版0103010与原版0103010相比，发生了以下变化第一，计算目标发生了变化。 原制度只反映预算的执行情况，着重于预算管理的需求，新制度不仅提供预算的执行情况，还提供资产、负债等财务状况。 二是会计基础发生了变化。 原制度只采用受贿实现制，新制度第11条规定：“总经理的会计一般采用收税实现制，部分经济业务和事项必须按规定采用权利产生制”。 新制度对国库集中支付馀额、应收股利、利息收入等部分业务采用权利产生制。 第三，会计方法发生了变化。 新制度采用“双重分录”计算方法，计算收支业务和预算的执行，同时根据收支反映资产负债的增减情况。 四是补充了资产、负债和净资产的计算内容。 增设了“预算稳定调整基金”“资产基金”“偿债净资产”等科目，规范了财政对外借款、股票投资、地方政府债券贷款、财政托管资金等业务计算。 新制度为推进权责发生制政府综合财务报告创造了条件，为预算实行改革奠定了制度基础。三、新制度难点业务分析新制度的难点业务主要表现两个方面一是会计方法发生变化，采用了“双重分录”的会计方法，比如股票投资、接受主权债务的贷款、借入、主权债务的贷款等内容的计算都与“双重分录”的计算方法的运用有关。 二是应收账款周转、借款、股票投资、债权周转等内容计算复杂，在学习中应当作为重点加以理解。难点1 :股票投资。 股票投资是政府持有的各种股票投资资产，包括国际金融机构的股票投资、投资基金的股票投资、国有企业的股票投资等。 新制度一般要求用权益法来计算股票投资。 股权法是指政府持有的各种股票投资，根据被投资机构持有的资本比率和被投资机构净资产的变化，调整“股票投资”账户的账面价值。 在使用这种方法的情况下，政府应该把被投资机构每年获得的净损益作为投资资本比率自己的投资损益，表示投资的增减。 从投资方收到股息后，政府必须减少投资账户的账面价值。 在“股票投资”科目下应根据“国际金融机构股票投资”“投资基金股票投资”“国有企业股票投资”设立初级详细科目，在初级详细科目下应根据管理需要，根据被投资主体进行详细计算。 被投资主体还可以通过“投资成本”“收益增加投资”“损益调整”“其他资本变动”进行详细计算。 其主要会计处理如下国际金融机构股票投资1 .政府财政代表政府预约国际金融机构股东时实际支付的金额：借：一般公共预算的本级支出等贷款：国库存款按股权比例确认有关资料，按确定的股权比例投资成本：借方：股票投资贷款：资产基金股票投资2 .从国际金融机构撤出股东的，根据回收金额借款：国库存款贷款：一般公共预算的本级支出根据股票投资清算资料，实际撤出股东借方：资产基金股票投资贷款：股票投资投资基金的股票投资1 .政府财政向投资基金出资时实际支付的金额：借方：一般公共预算的本级支出贷款：国库存款根据股权投资确认资料，实际支付的金额：借方：股票投资(投资成本)借款：股票投资其他资本变动(取决于固定投资基金中资本金额与实际支付金额之间的差额)贷项：资产基金股票投资(取决于已确定投资基金占有的资本金额)2 .年底政府财政占投资基金本期净利润或净损失的份额：借方：股票投资损益调整贷款(借方):资产基金股票投资3 .政府财政将归属财政收益留给基金滚动使用的；借方：股票投资收入增加投资信贷：股票投资损益调整4 .如果投资基金宣布发放股息或利润(“双日记帐”)，则：借款：应收股息(视政府财政应支付的部分而定)贷项：资产基金应收股利用同样的金额借款：资产基金股投资信贷：股票投资损益调整5 .被投资基金发生净损益以外的资本变动时，根据政府财政的控股比例计算应享受的部分借款：股票投资其他资本波动贷款(借方):资产基金股票投资六、投资基金生存期期满，清算或政府财政退出投资基金，需要收回出资；借款：国库存款(政府财政以实际收回的资金为准)贷款：一般公共预算的本级支出(根据回收的原实际出资部分)贷款：一般公共预算的本级收入(超过原实际出资额)根据股票投资清算相关资料，通过回收股票投资，减少投资基金占有的资本金额借方：资产基金股票投资贷款：股票投资难点2 :应收款贷款。 应收账款贷款是指将政府财政借入的资金贷给下级政府财政，包括应收账款地方政府债券贷款、应收账款主权债务贷款等。应收地方政府债券贷款。新制度增设“地方政府债券贷款”科目，计算本级政府财政贷款给下级政府财政的地方政府债券资金的本金和利息。 本科目设有“应收地方政府普通债券贷款”和“应收地方政府特别债券贷款”的明细科目，其下分别设有“应收本”和“应收利息”的明细科目，按贷款地点进行明细计算。 主要会计处理如下1 .向下级政府财政贷款地方政府债券资金的，根据贷款金额用：借款结转支出贷款三千三百六十国库存款根据债务管理部门转送的相关资料，到期时应收回的转换原本金额：借款：接受地方政府债券的借款贷款：资产基金应收地方政府债券贷款2 .期末确认地方政府债券贷款利息的；根据计算的贷款，本期应收款的未结利息额如下：借款：接受地方政府债券的借款贷款：资产基金应收地方政府债券贷款3 .收回下级政府财政偿还的贷款本息时收回额：借款：国库存款贷项：杂项应付款或杂项应收款根据债务管理部门传递的相关资料，根据回收的贷款本金和确认的利息收入金额借款：资产基金应收地方政府债券借款贷款：应收地方政府债券的贷款4 .扣除下级政府财政贷款利息的，根据扣除金额借款：与下级交往贷项：杂项应付款或杂项应收款根据债务管理部门交付的有关资料，根据被确认为扣除的贷款本金的利息收入金额，进行以下工作借款：资产基金应收地方政府债券借款贷款：应收地方政府债券的贷款应收主权外债贷款。新制度增设了“应收主权债务贷款”科目，将“应收资金”和“应收利息”两个细目科目放在下面，按贷款地点计算细目。 请注意，此帐户包含双重分录。 主要会计处理如下1、本级政府财政向下级政府财政融资主权债务资金，最终偿还责任其会计处理如下(一)本级政府财政支付贷款资金，按贷款资金支付有关资料；借方：债务转贷支出贷款：其他财政存款根据债务管理部门交付的有关资料，实际持有的债权额借款：应收主权外债贷款贷款：资产基金接受主权债务转贷(二)外方直接向使用者或供应商支付贷款资金的，本级政府财政按贷款资金支付资料借方：债务转贷支出贷款：债务收入或债务转贷收入根据债务管理部门转送的相关资料，根据实际持有的债权额制作(注意进行“双重日记帐”处理)。借款：应收主权外债贷款贷款：资产基金接受主权债务转贷同时借款：偿还债务净资产贷款：借贷或处理主权债务的转贷2 .在期末确认主权外债贷款的利息收入时，计算出贷款本期的利息收入金额借款：应收主权外债贷款贷款：资产基金接受主权债务转贷三、收回转借下级政府财政主权债务的利息，根据收回的金额借方：其他财政存款贷项：杂项应付款或杂项应收款根据债务管理部门传递的相关资料，根据实际回收的贷款本金和确认的利息收入金额借款：资产基金应收主权外债贷款贷款：应收主权外债贷款4 .扣除下级政府财政贷款利息时：借款：与下级交往贷项：杂项应付款或杂项应收款根据债务管理部门传递的相关资料，根据扣除的贷款本金和确认的利息收入额借款：资产基金应收主权外债贷款贷款：应收主权外债贷款难点三：借款。 借款是指财政部门以政府的名义向外国政府、国际金融机构等借入资金，经国务院批准借款的负债。新制度进一步规范地计算了政府借款的会计处理，引入了“双重分录”的计算方法，在“借款”科目中，政府财政部门以政府名义向外国政府和国际金融机构等借款，以国务院批准的其他方式计算了借款。 设置“应付账款”和“应付账款利息”细目，分别细目计算借款的应付账款和利息。 债务管理部门应设立相应的辅助账户，详细记录各贷款的期限、借款日期、还款和利息支付情况等。 主要会计处理如下1 .本级政府财政收到借入的主权债务资金的：借方：其他财政存款贷款：债务收入根据债务管理部门交付的资料，实际承担债务金额借款：偿还的净资产借款贷款：借款二、本级政府财政借用主权外债，由外方直接向资金公司和供应商支付贷款资金的，应当分别处理(一)本级政府财政负责偿还，贷款资金由本级政府财政同级部门使用，本级政府财政部门按贷款资金支付有关资料借：一般公共预算的本级支出等贷款：债务收入根据债务管理部门交付的有关资料，根据实际负担的债务金额借款：偿还的净资产借款贷款：借款(二)本级政府财政负责偿还，贷款资金由下级政府财政同级部门使用，本级政府财政部门按贷款资金支付有关资料和预算指标文件借方：辅助支出贷款：债务收入根据债务管理部门交付的有关资料，根据实际负担的债务金额借款：偿还的净资产借款贷款：借款(三)下级政府财政负责偿还，贷款资金由下级政府财政班级部门使用的，本级政府财政部门按贷款资金支付有关资料借方：债务转贷支出贷款：债务收入根据债务管理部门传递的相关资料，根据实际负担的债务金额(双重分录)借款：偿还的净资产借款贷款：借款同时：借款：应收主权外债贷款贷款：资产基金接受主权债务转贷3 .期末确认借入主权债务的利息支出时，根据债务管理部门计算的本期利息支出金额借款：偿还的净资产借款贷款：借款4 .偿还本级财政承担借入主权外债本金的：借款：债务偿还本支出贷款：国库存款和其他财政存款根据债务管理部门交付的有关资料，实际偿还本金金额借方：借款贷款：偿还债务的净资产贷款5 .偿还本级财政承担借入主权债务利息的：借方：一般公共预算的本级支出贷款：国库存款、其他财政存款等根据债务管理部门传递的相关资料，属于确认的未支付利息部分，实际偿还利息金额中的借款：借款贷款：偿还债务的净资产贷款6 .下级财政偿还借入主权债务的本利时：借方：杂项应付帐款或杂项应收帐款贷款：国库存款和其他财政存款根据债务管理部门传递的相关资料，确认为实际偿还的本金和利息支出额借方：借款贷款：偿还债务的净资产贷款7 .从高级财政借入的主权外债利息是：借方：其他应收帐款信用：与老板的交易根据债务管理部门传递的相关资料，根据实际扣除的本金和确认的利息支出额借方：借款贷款：偿还债务的净资产贷款报告支出时，应对本级财政负担的偿还支出借款：债务偿还本支出贷项：其他应收帐款应付本级政府财政承担的利息支出借方：一般公共预算的本级支出贷项：其他应收帐款8 .债权人免除本级政府财政负责偿还的借款在进入主权债务利息时，根据债务管理部门传递的相关资料，根据免除的本金和确认的利息支出额借方：借款贷款：偿还债务的净资产贷款债权人免除下级财政负有偿还责任的借入主权债务利息时，根据相关资料，按照被确认为免除本金的应付款金额(“双重日记帐”)借方：借款贷款：偿还债务的净资产贷款并发：借款：资产基金应收主权外债贷款贷款：应收主权外债贷款难点4 :贷款。 转租对应是地方政府财政从上级政府财政借入转租资金形成的负债，包括地方政府债券的转租对应和主权外债的转租对应等。应付地方政府债券贷款新制度增设“处理地方政府债券贷款”科目，计算地方政府财政从上级政府财政借入的地方政府债券贷款的本金和利息。 设“地方政府普通债券贷款”和“地方政府特别债券贷款”一级细目科目，一级细目科目下设“应付账款”和“应付账款”两个细目科目，分别细目应付账款和利息。 会计处理包括：1 .收到高级财政融资的地方政府债券资金：借款：国库存款贷款：债务转售收入债务管理部门转来的有关资料显示，应当到期偿还的贷款本金额如下借款：应付应偿还净资产地方政府债券贷款贷款：应付地方政府债券贷款2 .期末确认地方政府债券贷款利息的；根据计算的本期未付利息金额借款：应付应偿还净资产地方政府债券贷款贷款：应付地方政府债券贷款3 .偿还本级政府财政承担的地方政府债券本金时：借款：债务偿还本支出贷款：国库存款根据债务管理部门交付的有关资料，按照实际偿还的本金金额借款：应付地方政府债券贷款贷款：处理应偿还的净资产地方政府债券贷款4 .偿还本级财政承担的地方政府债券贷款利息的：借方：一般公共预算本级支出或政府基金预算本级支出贷款：国库存款实际支付的利息金额中，属于确认的未支付利息部分，也取决于债务管理部门交付的相关资料借款：应付地方政府债券贷款贷款：处理应偿还的净资产地方政府债券贷款5 .偿还下级政府财政负担的地方政府